Neutraler Ertrag

1. Grundlegendes

Neutrale Erträge sind alle (übrigen) Erträge des Unternehmens, die jedoch nichts mit der eigentlichen betrieblichen Aufgabe bzw. dem originären Leistungserstellungsprozess des Unternehmens zu tun haben. Innerhalb der neutralen Erträge unterscheidet man die folgenden drei Arten:

• betriebsfremde Erträge,

• periodenfremde Erträge und

• außerordentliche Erträge.

2. Betriebsfremde Erträge

Unter betriebsfremden Erträgen werden alle Erträge in Bezug auf Vorgänge verstanden, die mit dem eigentlichen Unternehmenszweck überhaupt nichts zu tun haben.

Zu den betriebsfremden Erträgen gehören beispielsweise:

• Zinserträge,

• Dividendenerträge,

• Erträge aus Wertpapierverkäufen,

• erhaltene Schenkungen und

• Haus- und Grundstückserträge.

Buchungs-Beispiel:

3. Periodenfremde Erträge

Unter periodenfremden Erträgen werden alle Erträge mit Bezug zu Vorgängen verstanden, die zwar durch den Unternehmenszweck verursacht wurden, jedoch nicht der laufenden Periode (dem Geschäftsjahr des Unternehmens) zuzurechnen sind. Sie betreffen entweder vergangene oder zukünftige Zeitperioden (Geschäftsjahre).

Diese Erträge dürfen also keinesfalls im laufenden Geschäftsjahr berücksichtigt werden. Diese Erträge müssen abgegrenzt, d.h. den Zeitperioden zugeordnet werden, in denen sie ganz oder teilweise erwirtschaftet wurden.

Zu den periodenfremden Erträgen gehören beispielsweise:

• Steuererstattungen für vergangene Jahre

• Versicherungserstattungen für Schadensereignisse in Vorjahren

• Beitragserstattungen für vergangene Zeitperioden

Buchungs-Beispiel (zukünftige Zeitperiode):

Buchungs-Beispiel (vergangene Zeitperiode):

4. Außerordentliche Erträge

Unter den außerordentlichen Erträgen werden alle Erträge mit Bezug zu Vorgängen zusammengefasst, die zwar ebenfalls durch den Zweck des Unternehmens verursacht wurden, die jedoch für den normalen betrieblichen Ablauf des Unternehmens unüblich sind.

Würde ein solcher außerordentlicher Ertrag in der Erfolgsrechnung des aktuellen Geschäftsjahres berücksichtigt werden, so entstünde ein unzutreffendes Bild. Die Vergleichbarkeit des Ertragsverlaufes würde beeinträchtigt. Dies um so mehr, je höher der außerordentliche Ertrag ist.

Beispiele für außerordentliche Erträge sind:

• Gewinne aus der Veräußerung ganzer Betriebe, wesentlicher Betriebsteile oder von bedeutenden Beteiligungen,

• Erträge auf Grund des Ausgangs eines für das Unternehmen existenziellen Prozesses,

• Erträge auf Grund eines allgemeinen Forderungsverzichts der Gläubiger (Sanierungsgewinn),

• Einmalige Zuschüsse der öffentlichen Hand zur Umstrukturierung von Betrieben.

§ 277 Abs. 4 HGB schreibt vor, dass außerordentliche Erträge der Höhe und der Art nach im Anhang erläutert werden müssen. Dies gilt immer dann, wenn die ausgewiesenen Beträge für die Beurteilung der Ertragslage nicht von untergeordneter Bedeutung sind. Darüber hinaus gilt dies auch für diejenigen Erträge, die einem anderen Geschäftsjahr zuzurechnen sind.

Buchungs-Beispiel:

Aus Gründen der Übersichtlichkeit sollten für die drei vorgenannten Arten des neutralen Ertrages in der Finanzbuchführung unbedingt getrennte Konten vorgesehen werden. Die neutralen Erträge werden wie die neutralen Aufwendungen in einer gesonderten Kontenklasse (z. B. Kontenklasse 2 beim Gemeinschaftskontenrahmen der Industrie - GKR -) verbucht. Ebenso die weiteren neutralen Erträge, beispielsweise die regelmäßig vorkommenden Zinserträge und die Skontoerträge.

In der kurzfristigen Erfolgsrechnung (interne Berechnungen) des Unternehmens sind grundsätzlich nur die Betriebserträge zu übernehmen, alle anderen Erträge sind als neutrale Erträge zu behandeln und auszusondern.

In der Buchführung des Unternehmens und bei der Bilanzierung dürfen die Erträge erst dann erfasst werden, wenn diese auch tatsächlich realisiert sind (Realisationsprinzip § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB).

Nach den Änderungen des Bilanzrichtliniengesetzes sollen in der Bilanz als außerordentliche Erträge nur noch solche Erträge ausgewiesen werden, die außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit des Unternehmens liegen. Als Folge dieser Einschränkung werden deshalb unter dem Posten "Sonstige betriebliche Erträge" Beträge aufgenommen, die früher den außerordentlichen Erträgen zugewiesen wurden (z.B. sogenannte aperiodische Erträge).