Rente

1. Unterscheidung zwischen Renten und Arbeitslohn

Der wesentliche Unterschied zwischen Renten und Arbeitslohn aus einem früheren Dienstverhältnis ergibt sich aus der Art, wie die Ansprüche auf diese Bezüge erworben werden. Eine Rente liegt immer vor, wenn der Arbeitnehmer zumindest zu einem Teil die Ansprüche durch eigene Beiträge mitfinanziert hat. Auf die Höhe und den Umfang der Beteiligung des Arbeitnehmers kommt es dabei nicht an. Zu den Renten gehören daher insbesondere

• Renten aus der gesetzlichen Rentenversicherung, wie

  1. Altersruhegeld der Arbeiter und Angestellten

  2. Erwerbsunfähigkeitsrenten

  3. Berufsunfähigkeitsrenten

  4. Hinterbliebenenrenten

  5. Waisenrenten

  6. Knappschaftsrenten

• Renten aus einer privaten Unfallversicherung

• Renten aus einer betrieblichen Zusatzversicherung, z.B. aus einer unabhängig betriebenen Pensionskasse

• Renten aus der Übertragung und Veräußerung von Vermögensgegenständen, z.B. Grundstücken.

Renten, die aber auf Grund besonderer Regelungen in vollem Umfang steuerfrei bleiben, sind dagegen

• Renten aus der gesetzlichen Unfallversicherung

• Leistungen für Kindererziehung bei Müttern der Geburtsjahrgänge vor 1921

• Schadensersatzrenten, z.B. Kriegsopferrenten

• Renten zur Wiedergutmachung nationalsozialistischen Unrechts.

Keine Rente, sondern Arbeitslohn liegt dagegen immer vor, wenn es sich um Leistungen des Arbeitgebers im Hinblick auf eine frühere Beschäftigung handelt und der Arbeitnehmer keine eigenen Beiträge aufwenden musste, um die Ansprüche zu erwerben (Versorgungsbezüge). Hierzu gehören z.B.

• Beamtenpensionen

• Hinterbliebenenbezüge nach beamtenrechtlichen Vorschriften

• Betriebs- und Werkspensionen

• Zahlungen aus einer Unterstützungskasse, die keinen Rechtsanspruch auf die Leistungen gewährt

• Unfallrenten, soweit sie für entgangenen oder entgehenden Arbeitslohn gezahlt werden.

2. Einkommensteuerpflicht von Renten

Renten sind bis 2004 nur mit ihrem Ertragsanteil steuerpflichtig.

Das Gesetz zur Neuordnung der einkommensteuerrechtlichen Behandlung von Altersvorsorgeaufwendungen und Altersbezügen (Alterseinkünftegesetz - AltEinkG) vom 05.07.2004 ist im BGBl I 2004, 1427 veröffentlicht worden. Mit dem Gesetz reagiert die Bundesregierung auf das Urteil des Bundesverfassungsgerichts vom 06.03.2002 - 2 BvL 17/99; BStBl II 2002, 618; BVerfGE 105, 73; in dem die Unvereinbarkeit der unterschiedlichen Besteuerung der Beamtenpensionen und der Renten aus der gesetzlichen Rentenversicherung festgestellt wurde.

Alle gesetzlichen Renten und vergleichbare Renten unterliegen ab dem Jahr 2005 zu 50 % der Besteuerung. Dies gilt für alle, die bereits vor 2005 Rente beziehen ("Bestandsrenten") oder ab dem Jahr 2005 erstmalig Rente beziehen werden ("Neufälle"). Der Besteuerungsanteil wird für jeden neu hinzukommenden Rentnerjahrgang, also ab dem Jahr 2006, bis zum Jahr 2020 jährlich um jeweils 2 Prozentpunkte angehoben, sodass bei dem Neurentnerjahrgang des Jahres 2020 schließlich 80 % dieser Renten aus Altersvorsorgeverträgen der Besteuerung zu Grunde gelegt werden. Von 2020 bis 2040 steigt der Besteuerungsanteil langsamer - jährlich um einen Prozentpunkt. Nach Ablauf der Übergangszeit (2040) werden Renten und Beamtenpensionen steuerlich gleich behandelt. Der sich an Hand dieser Prozentsätze ergebende steuerfrei bleibende Teil der Jahresbruttorente wird auf Dauer festgeschrieben, d.h. jeder Jahrgang behält "seinen" Festbetrag, der von der Besteuerung ausgeschlossen bleibt.

Aus nachfolgender Tabelle kann die Entwicklung des steuerpflichtigen Anteils der Rentenbesteuerung abgelesen werden.

Jahr	steuerbarer Anteil	Jährliche Steigerung für hinzukommende Renten
2005	50 %	Ab 2005 + 2 %
2010	60 %
2011	62 %
2012	64 %
2015	70 %
2020	80 %
2021	81 %	Ab 2021 + 1 %
2022	82 %
2025	85 %
2030	90 %
2035	95 %
2040	100 %

Zu den nach § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a) Doppelbuchst. aa) EStG nachgelagert besteuerten Leibrenten aus der Basisversorgung gehören:

1. Renten aus den gesetzlichen Rentenversicherungen

2. Renten aus den landwirtschaftlichen Alterskassen

3. Renten aus den berufsständischen Versorgungseinrichtungen

4. Renten aus Leibrentenversicherungen, sofern diese die Zahlung einer monatlichen - auf das Leben des Mitglieds oder Versicherungsnehmers bezogenen lebenslangen Leibrente vorsehen und die Leistungen nicht vor Vollendung des 60. Lebensjahres des Berechtigten erbracht werden. Die sich ergebenden Vorsorgeansprüche dürfen außerdem nicht vererblich, nicht übertragbar, nicht beleihbar, nicht veräußerbar und nicht kapitalisierbar sein und es darf über den Anspruch auf Leibrente hinaus kein Anspruch auf Auszahlungen bestehen.

Hinweis:

Praxistipp:

Praxistipp:

Die Umstellung der Rentenbesteuerung von einem System mit einem pauschalierten Ertragsanteil auf eine nachgelagerte volle Besteuerung (§ 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a) Doppelbuchst. aa) EStG) betrifft auch sämtliche bestehende (gesetzlichen) Renten wegen verminderter Erwerbsfähigkeit und Hinterbliebenenrenten, die bisher als abgekürzte Leibenten nach der Tabelle in § 55 Abs. 2 EStDV besteuert wurden. Dies wird in der Praxis zu einem erheblich höheren steuerpflichtigen Anteil dieser Renten ab 2005 führen als bis 2004. Lediglich für private Erwerbs-/Berufsunfähigkeitrenten gilt noch über 2005 hinaus der abgekürzte Ertragsanteil gem. § 55 EStDV.

Hinweis:

3. Ertragsanteilsbesteuerung

Der grundsätzliche Übergang zur nachgelagerten Besteuerung von Altersbezügen bedeutet nicht, dass für die (bisherige) Vorschrift zur Ertragsanteilsbesteuerung nach § 22 EStG kein Anwendungsbereich mehr verbleibt. Diese Art der Besteuerung ist vielmehr weiterhin in den Fällen anzuwenden, in denen Ansparleistungen in vollem Umfang aus versteuertem Einkommen des Steuerpflichtigen erbracht worden sind.

In diesem Rahmen sieht das Gesetz sogar eine Verbesserung für die betreffenden Steuerpflichtigen vor, da die Ertragsanteile aufgrund veränderter Rahmenbedingungen (Anpassung der allgemeinen Sterbetafel) herabgesetzt werden (z.B. Herabsetzung für Rentenbeginn ab 65 Jahren von 27 % auf 18 %).

Bei Beginn der Rente vollendetes Lebensjahr	Ertragsanteil in v.H. bis 2004	Ertragsanteil in v.H. ab 2005
50	43	30
51 - 52	42 / 41	29
53	40	28
55 - 56	38/37	26
57	36	25
58	35	24
59	34	23
60 - 61	32 - 31	22
62	30	21
63	29	20
65 - 66	27/26	18
67	25	17
68	23	16
69 - 70	22/21	15

Zu den insoweit zu versteuernden Renten gehören z.B. Renten außerhalb der Basisversorgung (z.B. VBL-Rente oder Rentenversicherung mit Kapitalwahlrecht bei Rentenauszahlung ) oder private Veräußerungsrenten. Auch Betriebsrenten fallen unter diese Regelung, soweit sie aus versteuertem Einkommen aufgebaut wurden, z.B. weil die Einzahlungen den Höchstbetrag nach § 3 Nr. 63 EStG überschritten haben. Die neuen Ertragsanteile gelten auch für bereits zum 01.01.2005 laufende Renten.

Steuerpflichtige mit Renteneinkünften haben erstmals mit der Steuererklärung 2005 eine sog. Anlage R abzugeben. Auf der Vorderseite der Anlage werden im oberen Teil die Leibrenten aus der Basisversorgung erfasst. Auf der Vorderseite, unten, werden die Leibrenten, die mit den abgesenkten Ertragsanteilen besteuert werden, erfasst. Auf der Rückseite sind die Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen und aus der kapitalgedeckten betrieblichen Altersversorgung anzugeben. Ab 2007 sind auch die Renten aus den Zusatzversorgungskassen (z.B. VBL) auf der Rückseite der Anlage R (Zeile 38) zu erfassen.

4. Rentennachzahlungen

Die Besteuerung von Rentennachzahlungen richtet sich nach der im Zuflusszeitpunkt geltenden Fassung des § 22 EStG. Dies bedeutet für Rentennachzahlungen aus der gesetzlichen Rentenversicherung, die bis einschließlich 2004 gezahlt wurden, die Besteuerung mit dem Ertragsanteil und für Zahlungen ab 2005 die Besteuerung mit dem Besteuerungsanteil, auch wenn die Zahlungen für Zeiträume vor 2005 erfolgen (OFD Frankfurt, 04.08.2006 - S 2255 A - 23 - St 218, DB 2006, 1925, DStR 2006, 1796).

Hierzu hat auch der BFH entschieden, dass Rentennachzahlungen, die für Jahre vor 2005 geleistet werden, nicht mit dem Ertragsanteil, sondern mit dem durch das Alterseinkünftegesetz normierten Besteuerungsanteil zu besteuern sind, wenn die Rentenzahlungen erst nach dem 01.01.2005, dem Zeitpunkt des Inkrafttretens dieses Gesetzes, zufließen (BFH, 13.04. 2011 - X R 1/10). Vgl. auch die Parallel-Entscheidungen vom 13.04.2011 - X R 19/09, BFH/NV 2011, 1489, und X R 17/10, BFH/NV 2011, 925.

5. Unterlassene Angaben

Angaben zur Rente sind jährlich in der Analge R zur Einkommensteuer-Erklärung zu machen. Werden keine Angaben gemacht und erfährt das Finanzamt später von den Einnahmen, kann es die Steuerbescheide innerhalb der Festsetzungsfrist ändern. Sofern eine Steuerhinterziehung vorliegt, kann das Finanzamt bis zu 10 Jahre rückwirkend ändern (FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 23.03.2011 - 2 K 1592/10).