Sachbezüge
§ 8 EStG
R 8.1 LStR
Inhaltsübersicht
- 1.
- 2.
- 3.
1. Allgemeines
Nach § 8 Abs. 1 EStG in Verbindung mit § 2 Abs. 1 LStDV gehören alle Güter, die dem Arbeitnehmer im Rahmen seines Dienstverhältnisses zufließen unabhängig davon, unter welcher Bezeichnung oder in welcher Form sie gewährt werden, zum Arbeitslohn. Bestehen die Güter nicht in Geld, sondern in Geldeswert, so spricht man von Sachbezügen. Werden diese geldwerten Vorteile anlässlich des Arbeitsverhältnisses gewährt, sind sie regelmäßig steuerpflichtiger Arbeitslohn, auch wenn sie nicht vom Arbeitgeber direkt sondern von einem Dritten erbracht werden.
Die Bewertung der Sachbezüge für Waren und Dienstleistungen, mit denen der Arbeitgeber nicht üblicherweise handelt bzw. die er nicht üblicherweise erbringt, ergibt sich aus § 8 Abs. 2 EStG und R 8.1 LStR.
Bewertungsmaßstab für Sachbezüge, für die keine amtlichen Sachbezüge festgesetzt sind und die nicht als Belegschaftsrabatte nach der Rabattregelung des § 8 Abs. 3 EStG zu bewerten sind, ist der um übliche Preisnachlässe geminderte übliche Endpreis am Abgabeort. Für die Preisfeststellung ist der Zeitpunkt maßgebend, in dem der Sachbezug durch den Arbeitgeber erbracht wird. Unter dem üblichen Endpreis am Abgabeort versteht man den Preis, der von Letztverbrauchern im normalen Geschäftsverkehr für gleichartige Waren und Dienstleistungen gezahlt wird.
Erhält der Arbeitnehmer als Sachbezug Waren oder Dienstleistungen - nicht Nutzungsüberlassungen - so kann gem. R 8.1 Abs. 2 LStR der übliche Endpreis mit 96 % des Preises angesetzt werden, zu dem sie fremden Letztverbrauchern angeboten werden (Angebotspreis).
Liegt das Entgelt, das der Arbeitnehmer für die Waren oder Dienstleistungen erbringen muss, unter dem o.g. Wert, so fließt dem Arbeitnehmer ein geldwerter Vorteil zu, der grundsätzlich dem Steuerpflichtigen Arbeitslohn zugerechnet wird.
Um vor allem das Besteuerungsverfahren durch Bagatellbezüge nicht unnötig zu komplizieren, enthält § 8 Abs. 2 EStG eine Bagatellgrenze von 44 EUR pro Monat (inkl. Mehrwertsteuer), bis zu der geldwerte Vorteile aus Sachbezügen nicht zu versteuern sind. Sie war ursprünglich vor allem gedacht für die Nutzung betrieblicher Telefoneinrichtungen zu privaten Ferngesprächen oder für die Vorteile aus der verbilligten Wohnungsüberlassung. Bei der Bagatellgrenze handelt es sich um eine echte Freigrenze. Wird sie überschritten, ist der gesamte Vorteil aus dem Sachbezug steuerpflichtig.
Beispiel:
A erhält im Juni geldwerte Vorteile aus Sachbezügen in Höhe von
a) 44 EUR
b) 50 EUR
Lösung:
Der steuerpflichtige Arbeitslohn beträgt
a) 0 EUR
b) 50 EUR
Praxistipp:
Echte Preisnachlässe, die vom Arbeitgeber in nicht unerheblichem Umfang auch fremden Letztverbrauchern eingeräumt werden, können bei entsprechendem Nachweis statt des allgemeinen Bewertungsabschlags bei der Bewertung der Sachbezüge berücksichtigt werden.
Nach einem BFH-Urteil (BFH, 15.12.1977 - VI R 150/75, BStBl II 1978, 239) ist die persönliche Einschätzung des Werts der Sachbezüge durch den Arbeitnehmer nicht von Bedeutung. Es ist daher z.B. unerheblich, ob den Bedürfnissen des Arbeitnehmers eine kleinere Wohnung oder ein kleinerer Firmenwagen genügt hätte (vgl. BFH, 02.10.1968 - VI R 64/68; BStBl II 1969, 73).
2. Sachbezugswerte
Nach § 8 Abs. 1 Sätze 6 und 7 EStG sind für die Bewertung von Kost und Unterkunft die in der Sozialversicherungsentgeltverordnung für Zwecke der Sozialversicherung festgelegten Werte aus Gründen der einfachen und einheitlichen Bewertung auch bei der Besteuerung anzusetzen.
Nach § 8 Abs. 2 Satz 8 EStG ist für Sachbezüge, deren Wert nicht in der Sozialversicherungsentgeltverordnung festgelegt ist (z.B. Kohlendeputate, Mitarbeiterflüge, Tabakwaren), eine Bewertung nach von den Finanzbehörden festgelegten Durchschnittswerten möglich.
Waren und Dienstleistungen, die der Arbeitgeber nicht überwiegend für seine Arbeitnehmer herstellt, vertreibt oder erbringt, fallen nach § 8 Abs. 3 EStG, R 8.2 LStR unter die Rabattregelung (siehe Belegschaftsrabatt), sofern der Arbeitgeber nicht von seinem Recht zur Lohnsteuerpauschalierung nach § 40 EStG Gebrauch macht.
Die Sachbezüge lassen sich in folgende Gruppen einteilen:
2.1 Kost und Unterkunft
Stellt der Arbeitgeber seinen Arbeitnehmern freie oder verbilligte Kost und Unterkunft zur Verfügung, so gelten hierfür die amtlichen Sachbezugswerte (R 8.1 Abs. 4ff. LStR).
Der Sachbezugswert Unterkunft wird angesetzt bei Unterbringung eines Arbeitnehmers im Haushalt des Arbeitgebers oder in einer Gemeinschaftsunterkunft. Wird dem Arbeitnehmer dagegen eine vollwertige Wohnung zur Verfügung gestellt, ist der Sachbezug mit der ortsüblichen Miete zu bewerten.
Nach der Sozialversicherungsentgeltverordnung ergeben sich folgende monatlichen Sachbezugswerte:
Verpflegung | 2012 | 2011 | 2010 | 2009 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Vollverpflegung | 219,00 EUR | 217,00 EUR | 215,00 EUR | 210,00EUR | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Frühstück | 47,00 EUR | 47,00 EUR | 47,00 EUR | 46,00 EUR | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Mittagessen | 86,00 EUR | 85,00 EUR | 84,00 EUR | 82,00 EUR | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Abendessen | 86,00 EUR | 85,00 EUR | 84,00 EUR | 82,00EUR | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Seit 1999 entfallen die Abschläge für den Sachbezug Verpflegung an Jugendliche und Auszubildende.
Werte für 2011 | ||
Unterkunft | West | Ost |
|---|---|---|
allgemein | 206,00 EUR | 206,00 EUR |
Werte für 2010 | ||
Unterkunft | West | Ost |
|---|---|---|
allgemein | 204,00 EUR | 204,00 EUR |
Werte für 2012 | ||
Unterkunft | West | Ost |
|---|---|---|
allgemein | 212,00 EUR | 212,00 EUR |
Ist ein Wohnraum mehreren Personen zur Verfügung gestellt worden, so vermindert sich der Sachbezugswert für Unterkunft bei Belegung des Raumes mit
- zwei Beschäftigten um | 40 % |
|---|---|
- drei Beschäftigten um | 50 % |
- mehr als drei Beschäftigten um | 60 % |
- bei Aufnahme in den Arbeitgeberhaushalt um | 15 % |
- für Jugendliche und Azubis um | 15 % |
Wird freie Verpflegung auch an nicht beschäftigte Familienangehörige des Arbeitnehmers gewährt, erhöhen sich die Sachbezugswerte für
- Familienangehörige über 18 Jahre um | 100 % |
|---|---|
- Familienangehörige zwischen dem 14. und 18. Lebensjahr um | 80 % |
- Familienangehörige zwischen dem 7. und 14. Lebensjahr um | 40 % |
- Familienangehörige unter 7 Jahren um | 30 % |
Für Kantinenmahlzeiten sind nach der Sozialversicherungsentgeltverordnung einheitlich für die alten und die neuen Bundesländer folgende Werte maßgeblich
Frühstück | Mittagessen /Abendessen |
|---|---|
2012: 1,57 EUR | 2012: 2,87 EUR |
2011: 1,57 EUR | 2011: 2,83 EUR |
2010: 1,57 EUR | 2010: 2,80 EUR |
2009: 1,53 EUR | 2009: 2,73 EUR |
2008/2007: 1,50 EUR | 2008/2007: 2,67 EUR |
Zur unentgeltlichen und verbilligten Gewährung von Mahlzeiten siehe auch R 8.1 Abs. 7 LStR. Ausführliche Erläuterungen und Berechnungsbeispiele sind unter dem Stichwort Mahlzeiten ersichtlich. Siehe auch Dienstwohnung.
2.2 Personalrabatte
Überlässt der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer einen Kraftwagen unentgeltlich zur privaten Nutzung, so ist dieser Sachbezug mit dem Betrag zu bewerten, der dem Arbeitnehmer an Aufwendungen für ein eigenes KFZ erspart geblieben ist. Zu Einzelheiten siehe Firmenwagen und R 8.1 Abs. 9 LStR.
2.3 Waren- und Dienstleistungen
(§ 8 Abs. 3 EStG) Erhält der Arbeitnehmer auf Grund eines Dienstverhältnisses unentgeltlich oder verbilligt Waren, die der Arbeitgeber herstellt oder vertreibt, oder Dienstleistungen, die vom Arbeitgeber erbracht werden, so gelten die Sonderregelungen zur Rabattbesteuerung. Zunächst wird der Endpreis um 4 % gemindert. Von dem verbleibenden Preis wird ggfl. der Rabattfreibetrag (jährlich 1.080 EUR) abgezogen. Der Rest ist grundsätzlich lohnsteuerpflichtiger Arbeitslohn des Arbeitnehmers, wenn keine Pauschalierung der Lohnsteuer erfolgt. Kann der Rabattfreibetrag nicht zugebilligt werden, z.B. weil der Arbeitgeber die Waren oder Dienstleistungen nur für seine Arbeitnehmer herstellt, vertreibt oder erbringt, so gelten für die Bewertung der orts- übliche Preis bzw. die amtlichen Sachbezugswerte R 8.1 Abs. 1 - 4 LStR. Zu Einzelheiten siehe Belegschaftsrabatt und R 8.2 LStR. Zum Verhältnis von § 8 Abs. 2 und Abs. 3 EStG bei der Bewertung von Sachbezügen vgl. BMF, 28.03.2007 - IV C 5 - S 2334/07/0011).
2.4 Sonstige Fälle
Eine abschließende Aufzählung aller denkbaren Sachbezüge kann nicht erfolgen.
Zu den wichtigsten gehören beispielsweise
Zuwendungen zu Betriebsveranstaltung
Zinsersparnisse
verbilligte Grundstücksveräußerung
Deputate
Telefongestellung bzw. Telefonbenutzung
unentgeltliche oder verbilligte Fahrkarten Job-Tickets
Leistungen des Arbeitgebers zur Unterbringung der Kinder von Arbeitnehmern in Kindergärten
Freifahrten
Weitere Einzelheiten sind bei den jeweiligen Stichworten erläutert.
Praxistipp:
Sind die Sachbezüge als Annehmlichkeiten oder Aufmerksamkeiten anzusehen, sind die geldwerten Vorteile im zulässigen Rahmen bis 40 EUR steuerfrei (vgl. R 19.3 Abs. 2 LStR, R 19.5 und 19.6 LStRH 19.3 LStH).
Beispiel:
Der Arbeitgeber stellt seinen Arbeitnehmern anlässlich der Inventur in seinem Betrieb unentgeltliche Mahlzeiten zur Verfügung.
Lösung:
Die kostenlose Überlassung der Speisen zum Verzehr im Betrieb stellt einen Sachbezug dar. Der geldwerte Vorteil ist jedoch nach R 19.6 Abs. 2 LStR steuerfrei, da die Bewirtung anlässlich eines außergewöhnlichen Arbeitseinsatzes als Aufmerksamkeit anzusehen ist.
Hat der Arbeitgeber Sachbezüge gewährt und reicht danach der verbleibende Barlohn nicht zur Deckung der Lohnsteuer aus, so hat der Arbeitnehmer dem Arbeitgeber den Fehlbetrag zur Verfügung zu stellen. Kommt der Arbeitnehmer dieser Verpflichtung nicht nach, kann der Arbeitgeber mit haftungsausschließender Wirkung eine entsprechende Anzeige an das Betriebsstättenfinanzamt machen.
Aus der folgenden Übersicht ergibt sich ein Kurzüberblick über die lohn- und umsatzsteuerliche Behandlung von Sachbezügen.
Lohn- und umsatzsteuerliche Behandlung von Sachbezügen | ||
Sachbezug | LSt | USt |
Vorbemerkungen | Bemessungsgrundlage | Bemessungsgrundlage |
- § 8 Abs. 2 und 3 EStG und § 19a EStG | - § 10 Abs. 1, 4 und 5 UStG | |
- LStR | - R 12 UStR | |
1. Amtlicher Sachbezugswert (§ 8 Abs. 2 S. 6 EStG, SvEV) | 1. Entgelt (§ 10 Abs. 1 UStG) | |
2. Durchschnittswerte (§ 8 Abs. 2 S. 8 EStG) | 2. Soweit unentgeltlich oder verbilligt: | |
3. Gemeiner Wert der Vermögensbeteiligungen (§ 19a Abs. 2 EStG) | 3. Statt 2. Anwendung der lohnsteuerlichen Bemessungsgrundlage in Einzelfällen entsprechend der R 12 UStR | |
4. Um 4 v.H. geminderter Endpreis des Arbeitgebers bei unentgeltlicher oder verbilligter Überlassung von Waren und Dienstleistungen | ||
5. Üblicher Endpreis am Abgabeort (sog. Letztverbraucherpreis) (§ 8 Abs. 2 S. 1 EStG) | ||
Beachte: | 1. Geldzuwendungen sind regelmäßig steuerpflichtig, Ausnahmen in Einzelgesetzen | 1. Geldzuwendungen sind nicht steuerbar |
2. Nachfolgende Bemessungsgrundlagen sind um etwaige Zuzahlungen des Arbeitnehmers zu kürzen | 2. Kein Abzug etwaiger Zuzahlungen des Arbeitnehmers | |
3. Nachfolgende lohnsteuerliche Werte sind Bruttowerte. Die USt ist herauszurechnen mit: | ||
- 12,28 v.H. bei 14 v.H. USt, | ||
Einzelfälle: | ||
1. Aufmerksamkeiten | R 19.6 LStR | § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG und R 12 Abs. 3 UStR |
2. Betriebliches Interesse: | R 19.3 Abs. 2 LStR, H 19.3 LStH | - nicht steuerbar - |
- Kantinenräume | ||
- Aufenthalts- und Erholungsräume | ||
- Bade- und Duschanlagen | ||
- Sporteinrichtungen, die von allen Betriebsangehörigen in Anspruch genommen werden können und bei diesen objektiv zu keiner nennenswerten Bereicherung führen | ||
- Betriebskindergarten | ||
- Betriebsärztliche Betreuung | ||
- Vorsorgeuntersuchung | ||
- Betriebliche Fort- und Weiterbildung | R 19.7 LStR | |
- Arbeitsmittel zur beruflichen Nutzung | ||
- typische Berufskleidung | § 3 Nr. 31 EStG / R 3.31 LStR | |
- Parkplätze auf dem Betriebsgelände (auch auf angemietetem Gelände, soweit die Parkflächen allen Arbeitnehmern offen stehen) | ||
- Betriebsveranstaltungen: | R 19.5 LStR | |
- - übliche | ||
- - unübliche | steuerpflichtiger Arbeitslohn | - steuerbar und steuerpflichtig - |
- Sammelbeförderung zwischen Wohnung und Arbeitsplatz, soweit betrieblich notwendig | § 3 Nr. 32 EStG / R 3.32 LStR | - Steuerbar und steuerpflichtig - |
3. Darlehn | - Kein Arbeitslohn soweit Zinssatz über dem üblichem Satz liegt | steuerfrei § 4 Nr. 8 UStG |
4. Deputate | - Durchschnittswert | - Selbstkosten |
5. Erholungsurlaub | üblicher Endpreis am Abgabeort, soweit nicht Unterstützung im Krankheitsfall (R 3.11 LStR) | Kosten beachte § 25 UStG |
6. Freie Station: | ||
Unterkunft und Kost | Sachbezugswert für Unterkunft und Kost | Wohnung: steuerfrei einschließlich üblicher Nebenleistungen wie Heizung und Beleuchtung |
7. Flüge an Mitarbeiter von Luftverkehrsgesell- | - um 4. v.H. geminderter Endpreis des Arbeitgebers | aus Vereinfachungsgründen wie LSt (kein Rabatt-Freibetrag) - netto -. Steuerbar im Inland ist gem. § 3b Abs. 1 Satz 2 UStG nur der Teil der Leistung, der auf das Inland entfällt. Die einheitliche Beförderungsleistung ist deshalb in einen im Inland steuerbaren und einen im Inland nicht steuerbaren Teil aufzuteilen. |
8. Gebrauchtfahrzeuge | - üblicher Endpreis am Abgabeort | - Wiederbeschaffungspreis, wenn Pkw zum Anlagevermögen gehört (kein Fall des § 25a UStG) |
9. Incentive-Reisen ggf. Pauschalierung gem. § 37b EStG ab 2007 | - üblicher Endpreis am Abgabeort | Bemessungsgrundlage § 25 UStG; R 272 Abs. 2 und 274 Abs. 5 UStR |
10. Jubiläumszuwendungen | - üblicher Endpreis am Abgabeort | Wiederbeschaffungskosten, Selbstkosten oder Kosten |
11. Kraftfahrzeugge- stellung zur privaten Nutzung | R 8.1 Abs. 9 LStR | - Kosten, |
12. Mahlzeiten | ||
- in unternehmenseigenen Kantinen | R 8.1 Abs. 7 LStR | wie LSt - netto- |
- wie vorstehend, aber Abgabe nicht überwiegend an eigene Arbeitnehmer | um 4. v.H. geminderter Endpreis des Arbeitgebers | anteiliger Sachbezugswert, wenn nicht steuerfrei nach § 4 Nr. 18, 23 - 25 UStG |
- in fremdbewirtschafteten Kantinen oder Gaststätten: | ||
- - im Reihengeschäft (auch bei Cafeteriasystem) | anteiliger Sachbezugswert | - Wiederbeschaffungskosten - netto - |
- - bei Zuschüssen des Arbeitgebers an den Betreiber - auch über Dritte - (z.B. Gestellung der Einrichtung, Esssensmarken usw.) | anteiliger Sachbezugswert | Kein steuerbarer Umsatz zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer, sondern zwischen Arbeitnehmer und dem Betreiber der Gaststätte etc |
13. Telefonnutzung | Bei Überlassung gegen Entgelt: | |
Privatnutzung | steuerfrei | |
Privatnutzung betrieblicher Telekommunikationsgeräte in der Wohnung des Arbeitnehmers | kein geldwerter Vorteil § 3 Nr. 45 EStG | |
Auslagenersatz des Arbeitgebers für beruflich veranlasste Ausgaben des Arbeitnehmers für Telekommunikation | steuerfrei § 3 Nr. 50 EStG | |
3. Barlohnumwandlung
Die Umwandlung von Barlohn in Sachlohn setzt voraus, dass der Arbeitnehmer unter Änderung des Anstellungsvertrages auf einen Teil seines Barlohns verzichtet und ihm der Arbeitgeber stattdessen Sachlohn gewährt. Ob ein Anspruch auf Barlohn oder Sachlohn besteht, ist auf den Zeitpunkt bezogen zu entscheiden, zu dem der Arbeitnehmer über seinen Lohnanspruch verfügt. Streitig war bisher, ob der Austausch des tarifvertraglich festgelegten Urlaubsgeldanspruchs gegen einen beim Arbeitgeber einzulösenden Warengutschein zur Anwendung des Freibetrags nach § 8 Abs. 3 Satz 2 EStG führt. Der BFH hat eine solche Anwendung abgelehnt (BFH, 06.03.2008 - VI R 6/05, BFH/NV 2008, 1043).
