{"id":19441,"date":"2013-04-05T11:43:28","date_gmt":"2013-04-05T09:43:28","guid":{"rendered":"http:\/\/blog.steuer.org\/?p=19441"},"modified":"2026-10-05T09:52:52","modified_gmt":"2026-10-05T07:52:52","slug":"kindergeld-nicht-wegen-kinderfreibetrag-auf-kindergeld-verzichten","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/kindergeld-nicht-wegen-kinderfreibetrag-auf-kindergeld-verzichten\/","title":{"rendered":"Kindergeld: Nicht wegen Kinderfreibetrag auf Kindergeld verzichten"},"content":{"rendered":"

Wenn Eltern glauben, sie k\u00f6nnten auf die Beantragung von Kindergeld verzichten, weil der Kinderfreibetrag ohnehin steuerlich besser f\u00fcr sie ist, wird es b\u00f6se \u00fcberrascht werden: Denn der Anspruch auf Kindergeld ist laut Bundesfinanzhof schon ausreichend f\u00fcr die Anrechnung auf den Freibetrag. Es ist nicht entscheidend, ob das Kindergeld auch ausgezahlt wurde. Sie droht also ein Schaden in H\u00f6he des Kindergeldes!<\/p>\n

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III B 179\/16 –\u00a0Kindergeld<\/b>\u00a0f\u00fcr behindertes Kind – Steuerberater …<\/a><\/div>\n<\/div>\n
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https:\/\/www.steuerschroeder.de\/…\/iii-b-179-16-kindergeld<\/b>-fuer-behindertes- kind\/<\/div>\n<\/div>\n\n\n\n
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14. Febr. 2018\u00a0…<\/b>\u00a0BUNDESFINANZHOF Beschluss vom 27.11.2017, III B 179\/16. ECLI:DE:BFH: 2017:B.271117.IIIB179.16.0.\u00a0Kindergeld<\/b>\u00a0f\u00fcr behindertes Kind.<\/div>\n
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Einkommenteuererkl\u00e4rung: Kinder<\/a><\/div>\n<\/div>\n
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www.steuerschroeder.de\/einkommensteuererklaerung_Kinder.html<\/div>\n<\/div>\n\n\n\n
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Wie Sie Kinder in der Einkommenteuererkl\u00e4rung absetzen: Kinderfreibetrag,Kindergeld<\/b>, Unterhalt an Kinder, Ausbildungskosten, Schulgeld usw.<\/div>\n
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Steuerlexikon von A-Z\u00a0Kindergeld<\/b>\u00a0– BKGG<\/div>\n<\/div>\n
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www.steuerschroeder.de\/steuerlexikon\/…\/Kindergeld<\/b>%20-%20BKGG<\/div>\n<\/div>\n\n\n\n
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Die\u00a0Kindergeld<\/b>-Leistungen sind grunds\u00e4tzlich in das EStG \u00fcbernommen worden (vgl. \u00a7\u00a7 62 – 77 EStG). Das Existenzminimum eines Kindes wird ab 1996\u00a0…<\/div>\n
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Studium zum Sparkassenfachwirt kann zum Anspruch auf …<\/a><\/div>\n<\/div>\n
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https:\/\/www.steuerschroeder.de\/…\/studium-zum-sparkassenfachwirt-kann- zum-anspruch-auf-kindergeld<\/b>-fuehren\/<\/div>\n<\/div>\n\n\n\n
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18. Juni 2018\u00a0…<\/b>\u00a0III B 179\/16 \u2013\u00a0Kindergeld<\/b>\u00a0f\u00fcr behindertes Kind \u2013 Steuerberater \u2026 … III B 88\/08 \u2013 R\u00fcckforderung von\u00a0Kindergeld<\/b>\u00a0\u2013 falsches Datum als \u2026<\/div>\n
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Kindergeld<\/b><\/a><\/div>\n<\/div>\n
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https:\/\/www.steuerschroeder.de\/Steuerrechner\/Kindergeld<\/b>.html<\/div>\n<\/div>\n\n\n\n
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Berechnen Sie die H\u00f6he, die Auszahlung + wie lange Anspruch auf\u00a0Kindergeld<\/b>\u00a0besteht + Antrag.<\/div>\n
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Steuerlexikon von A-Z\u00a0Kindergeld<\/b><\/div>\n<\/div>\n
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https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuerlexikon\/154319\/Kindergeld<\/b><\/div>\n<\/div>\n\n\n\n
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Ab 01.01.2010 erfolgt eine Anhebung des Kindergeldes auf 184 EUR f\u00fcr das erste und zweite Kind, auf 190 EUR f\u00fcr das dritte Kind und auf 215 EUR …<\/div>\n
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III B 88\/08 – R\u00fcckforderung von\u00a0Kindergeld<\/b>\u00a0– falsches Datum als …<\/a><\/div>\n<\/div>\n
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https:\/\/www.steuerschroeder.de\/…\/iii-b-88-08-rueckforderung-von-\u00a0kindergeld<\/b>-falsches-datum-als-verfahrensfehler\/<\/div>\n<\/div>\n\n\n\n
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8. Dez. 2012\u00a0…<\/b>\u00a0I. Der Kl\u00e4ger und Beschwerdef\u00fchrer (Kl\u00e4ger) beantragte im November 2004\u00a0Kindergeld<\/b>\u00a0f\u00fcr seine 1989 geborene Stieftochter. Dieses wurde mit\u00a0…<\/div>\n
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VI R 65\/11 –\u00a0Kindergeld<\/b>; regelm\u00e4\u00dfige Arbeitsst\u00e4tte – Steuerberater …<\/a><\/div>\n<\/div>\n
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https:\/\/www.steuerschroeder.de\/…\/vi-r-65-11-kindergeld<\/b>-regelmaessige- arbeitsstaette\/<\/div>\n<\/div>\n\n\n\n
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VI R 65\/11 \u2013\u00a0Kindergeld<\/b>; regelm\u00e4\u00dfige Arbeitsst\u00e4tte. 10. M\u00e4rz 2013 admin. BUNDESFINANZHOF Urteil vom 18.9.2012, VI R 65\/11.\u00a0Kindergeld<\/b>; regelm\u00e4\u00dfige \u00a0…<\/div>\n
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VI B 147\/11 –\u00a0Kindergeld<\/b>\u00a0– R\u00fcckforderung – Vertrauensschutz …<\/a><\/div>\n<\/div>\n
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https:\/\/www.steuerschroeder.de\/…\/vi-b-147-11-kindergeld<\/b>-rueckforderung- vertrauensschutz\/<\/div>\n<\/div>\n\n\n\n
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5. Dez. 2012\u00a0…<\/b>\u00a0a) Die Rechtssache hat keine grunds\u00e4tzliche Bedeutung (\u00a7 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO ). Dieser Zulassungsgrund ist nur gegeben, wenn die f\u00fcr\u00a0…<\/div>\n
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Steuerlexikon von A-Z\u00a0Kindergeld<\/b>\u00a0– Ausl\u00e4nder – Anspruch<\/div>\n<\/div>\n
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www.steuerschroeder.de\/…\/Kindergeld<\/b>%20-%20Ausl\u00e4nder%20- %20Anspruch<\/div>\n<\/div>\n\n\n\n
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Ein Ausl\u00e4nder hat nur Anspruch auf\u00a0Kindergeld<\/b>, wenn er im Besitz einer Niederlassungserlaubnis oder Aufenthaltserlaubnis ist. (\u00a7 62 Abs. 2 EStG) Ausl\u00e4 …<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n

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BUNDESFINANZHOF Urteil vom 13.9.2012, V R 59\/10<\/p>\n

Zur Hinzurechnung nach \u00a7 31 Satz 4 EStG – Verfassungsm\u00e4\u00dfigkeit des \u00a7 31 Satz 4 EStG<\/p>\n

Leits\u00e4tze<\/p>\n

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F\u00fcr die Hinzurechnung nach \u00a7 31 Satz 4 EStG ist allein entscheidend, ob ein Anspruch auf Kindergeld besteht. Ob Kindergeld tats\u00e4chlich gezahlt worden ist, ist ohne Bedeutung.<\/p>\n<\/div>\n

Tatbestand<\/p>\n

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1<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
I. Streitig ist die Hinzurechnung des Kindergeldanspruchs nach \u00a7\u00a031 Satz\u00a04 des Einkommensteuergesetzes (EStG) in der Fassung des Steuer\u00e4nderungsgesetzes (St\u00c4ndG\u00a02003) vom 15.\u00a0Dezember 2003 (BGBl I 2003, 2645). Die Kl\u00e4ger und Revisionskl\u00e4ger (Kl\u00e4ger) sind Eheleute, die zusammen zur Einkommensteuer veranlagt werden.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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2<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Der ge\u00e4nderte Einkommensteuerbescheid 2004 vom 1.\u00a0April 2008 enthielt eine Hinzurechnung von Kindergeld von insgesamt 4.774\u00a0EUR, hiervon f\u00fcr den am 19.\u00a0April 2000 geborenen Sohn\u00a0S in H\u00f6he von 1.848\u00a0EUR und f\u00fcr die am 9.\u00a0Juni 2004 geborene Tochter\u00a0T in H\u00f6he von 1.078\u00a0EUR. Den hiergegen eingelegten Einspruch, den die Kl\u00e4ger nicht begr\u00fcndet hatten, wies der Beklagte und Revisionsbeklagte (das Finanzamt –FA–) als unbegr\u00fcndet zur\u00fcck.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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3<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Mit der Klage machten die Kl\u00e4ger geltend, die Hinzurechnung eines\u00a0\u00a0Kindergeldanspruchs f\u00fcr die Kinder S und T (insgesamt 2.926\u00a0EUR) sei zu Unrecht vorgenommen worden. F\u00fcr beide Kinder sei –anders als f\u00fcr die Tochter\u00a0J aus erster Ehe– weder ein Kindergeld beantragt noch Kindergeld bezogen worden. Im Veranlagungs- bzw. Einspruchsverfahren seien Verzichte auf das Kindergeld f\u00fcr beide Kinder erkl\u00e4rt worden. Zudem seien die Anspr\u00fcche mittlerweile verj\u00e4hrt.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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4<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Die Klage hatte keinen Erfolg. Zur Begr\u00fcndung seines in „Entscheidungen der Finanzgerichte“ 2010, 650 ver\u00f6ffentlichten Urteils f\u00fchrte das Finanzgericht (FG) im Wesentlichen aus, das FA habe zu Recht nach \u00a7\u00a031 Satz\u00a04 EStG auf die nach Abzug der Kinderfreibetr\u00e4ge ermittelte tarifliche Einkommensteuer das Kindergeld in H\u00f6he von insgesamt 2.926\u00a0EUR hinzugerechnet. \u00a7\u00a031 EStG verkn\u00fcpfe das Kindergeld mit dem tariflichen Kinderfreibetrag gem\u00e4\u00df \u00a7\u00a032 EStG in der Weise, dass von Amts wegen die f\u00fcr den Steuerpflichtigen g\u00fcnstigere L\u00f6sung gew\u00e4hlt werde. Die gesetzliche Neufassung stelle jedoch in Abkehr von der bis zum Jahr 2003 geltenden Gesetzesfassung f\u00fcr die Hinzurechnung nicht mehr auf die Festsetzung und tats\u00e4chliche Zahlung des Kindergeldes, sondern entscheidend auf den Anspruch auf Kindergeld ab. Deshalb komme es nicht mehr darauf an, ob Kindergeld beantragt wird, in welcher H\u00f6he, wann und an wen es gezahlt worden sei, ob es zur\u00fcckgef\u00fchrt werde und ob der Anspruch verfahrensrechtlich noch durchgesetzt werden k\u00f6nne.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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5<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Der Hinzurechnung stehe auch nicht entgegen, dass f\u00fcr den Kindergeldanspruch im Laufe des Klageverfahrens Festsetzungsverj\u00e4hrung eingetreten sei, weil nach der Neuregelung durch das St\u00c4ndG\u00a02003 die Festsetzungsverj\u00e4hrung f\u00fcr den konkreten Kindergeldanspruch f\u00fcr das gesetzliche Tatbestandsmerkmal des Anspruchs auf Kindergeld im Rahmen des \u00a7\u00a031 Satz\u00a04 EStG ohne Bedeutung sei. F\u00fcr die Hinzurechnung nach \u00a7\u00a031 Satz\u00a04 EStG sei allein der im einkommensteuerlichen Veranlagungszeitraum zeitgleich abstrakt bestehende Kindergeldanspruch ma\u00dfgeblich. Der gesetzgeberische Zweck der Verwaltungsvereinfachung werde unterlaufen, wenn nach Ablauf des Veranlagungszeitraums den Kindergeldanspruch ausschlie\u00dfende Tatsachen wie die –im Streitfall zudem bewusst abgewartete– Festsetzungsverj\u00e4hrung bzw. vorausgehend die Erkl\u00e4rung, Kindergeld nicht beantragen zu wollen, die Hinzurechnung ausschlie\u00dfen k\u00f6nnten.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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6<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Dem stehe das grundgesetzlich verankerte Gebot der Sicherung des Familienexistenzminimums und zwangsl\u00e4ufiger kindbedingter Aufwendungen nicht entgegen. Denn dem Steuerpflichtigen stehe im Hinblick auf die vierj\u00e4hrige Festsetzungsfrist ein ausreichender Zeitraum zur Realisierung seiner Kindergeldanspr\u00fcche zur Verf\u00fcgung und der Gesetzgeber sei im Rahmen der gesetzlichen Neuregelung zu Recht davon ausgegangen, dass der Anspruch auf Kindergeld auch geltend gemacht werde.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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7<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Mit der Revision machen die Kl\u00e4ger geltend, das FG-Urteil beruhe auf der Verletzung von Bundesrecht (\u00a7\u00a0118 Abs.\u00a01 Satz\u00a01 der Finanzgerichtsordnung –FGO–). Das FG habe \u00a7\u00a031 EStG unzutreffend ausgelegt, weil es den aus Art.\u00a03 Abs.\u00a01 des Grundgesetzes (GG) resultierenden Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsf\u00e4higkeit nicht ber\u00fccksichtigt. Komme es –wie im Streitfall– nicht zu einer Auszahlung von Kindergeld, stelle sich die Erh\u00f6hung der tariflichen Einkommensteuer um den Kindergeldanspruch wirtschaftlich nicht als R\u00fcckzahlung des ung\u00fcnstigeren und deshalb nicht beanspruchten Kindergeldes dar, sondern als eine zus\u00e4tzliche Zahlung von Einkommensteuer, die den durch den Familienleistungsausgleich gew\u00fcnschten Effekt reduziere. Sie komme einer blo\u00dfen Einkommensteuererh\u00f6hung gleich, die nicht an eine besondere Leistungsf\u00e4higkeit des Steuerpflichtigen ankn\u00fcpfe und dar\u00fcber hinaus gegen Art. 3 Abs.\u00a01 GG versto\u00dfe, weil derjenige, der es unterlasse, die Auszahlung von Kindergeld zu beantragen, mit einer h\u00f6heren Einkommensteuerlast belegt werde, als derjenige, der bei ansonsten identischen steuerlichen Verh\u00e4ltnissen einen entsprechenden Antrag stelle. Damit w\u00fcrden gleiche Sachverhalte willk\u00fcrlich ungleich behandelt. Die Verwaltungsvereinfachung stelle keinen ausreichenden sachlichen Grund f\u00fcr diese Ungleichbehandlung dar.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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8<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Da \u00a7\u00a031 EStG keine Ausnahmeregelung im Hinblick auf die Hinzurechnung des Kindergeldanspruches f\u00fcr F\u00e4lle enthalte, in denen von einer Antragstellung nach \u00a7\u00a067 EStG abgesehen werde, m\u00fcsse diese im Wege einer teleologischen Reduktion herbeigef\u00fchrt werden. Im \u00dcbrigen bestehe der Kindergeldanspruch lediglich bis zu dessen Verj\u00e4hrung. Im Zeitpunkt der m\u00fcndlichen Verhandlung habe der (abstrakte) Kindergeldanspruch f\u00fcr das Jahr 2004 nicht mehr bestanden, so dass auch aus diesem Gesichtspunkt eine Hinzurechnung habe unterbleiben m\u00fcssen.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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9<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Schlie\u00dflich werde der Steuerpflichtige durch eine unn\u00f6tige Pflicht zur Beantragung von Kindergeld in seiner allgemeinen Handlungsfreiheit nach Art.\u00a02 Abs.\u00a01 GG beeintr\u00e4chtigt. Die Beantragung von Kindergeld sei im vorliegenden Fall eine blo\u00dfe F\u00f6rmelei.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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10<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Die Kl\u00e4ger beantragen sinngem\u00e4\u00df,<\/p>\n

das Urteil des FG aufzuheben und den Einkommensteuerbescheid 2004 vom 1.\u00a0April 2008 dahingehend zu \u00e4ndern, dass die Hinzurechnung des Kindergeldes f\u00fcr die Kinder S und T in H\u00f6he von insgesamt 2.926\u00a0EUR aufgehoben wird.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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11<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Das FA beantragt,<\/p>\n

die Revision zur\u00fcckzuweisen.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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12<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Das FA sieht seine Rechtsansicht durch das FG-Urteil best\u00e4tigt.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n
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Entscheidungsgr\u00fcnde<\/p>\n

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13<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
II. Die Revision ist unbegr\u00fcndet; sie war deshalb zur\u00fcckzuweisen (\u00a7\u00a0126 Abs.\u00a02 FGO).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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14<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Das FG hat \u00a7\u00a031 Satz\u00a04 EStG zutreffend ausgelegt. Entgegen der Rechtsauffassung der Kl\u00e4ger ist f\u00fcr die Hinzurechnung nach \u00a7\u00a031 Satz\u00a04 EStG allein entscheidend, ob ein Anspruch auf Kindergeld besteht. Ob Kindergeld tats\u00e4chlich gezahlt worden ist, ist ohne Bedeutung.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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15<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
1. Nach \u00a7\u00a031 Satz\u00a01 EStG wird die steuerliche Freistellung eines Einkommensbetrags in H\u00f6he des Existenzminimums eines Kindes einschlie\u00dflich des Bedarfs f\u00fcr Betreuung und Erziehung oder Ausbildung entweder durch die Freibetr\u00e4ge nach \u00a7\u00a032 Abs.\u00a06 EStG oder durch das Kindergeld nach den \u00a7\u00a7\u00a062\u00a0ff. EStG bewirkt. Ist der Abzug der Freibetr\u00e4ge f\u00fcr Kinder g\u00fcnstiger als der Anspruch auf Kindergeld, erh\u00f6ht sich die unter Ber\u00fccksichtigung des Abzugs der Freibetr\u00e4ge f\u00fcr Kinder ermittelte tarifliche Einkommensteuer um den Anspruch auf Kindergeld (\u00a7\u00a031 Satz\u00a04 EStG).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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16<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Die f\u00fcr das Streitjahr 2004 geltende Fassung des \u00a7\u00a031 Satz\u00a04 EStG geht zur\u00fcck auf das St\u00c4ndG\u00a02003. Bis einschlie\u00dflich des Veranlagungszeitraums 2003 waren nach \u00a7\u00a031 Satz\u00a04 EStG\u00a0a.F. die Freibetr\u00e4ge nach \u00a7\u00a032 Abs.\u00a06 EStG abzuziehen, wenn die gebotene steuerliche Freistellung des Existenzminimums des Kindes durch das Kindergeld nicht in vollem Umfang bewirkt wurde; in diesem Fall war das gezahlte Kindergeld oder vergleichbare (gezahlte) Leistungen nach \u00a7\u00a036 Abs.\u00a02 Satz\u00a01 EStG zu verrechnen. Aufgrund der Gesetzes\u00e4nderung ist seit dem Veranlagungszeitraum 2004 bei der Pr\u00fcfung der Frage, ob der Abzug der Freibetr\u00e4ge nach \u00a7\u00a032 Abs.\u00a06 EStG f\u00fcr den Steuerpflichtigen vorteilhafter ist als das Kindergeld, nicht auf das tats\u00e4chlich gezahlte, sondern auf den Anspruch auf Kindergeld abzustellen. F\u00fcr die \u00c4nderung des \u00a7\u00a031 EStG waren Gesichtspunkte der Verfahrensvereinfachung ma\u00dfgebend. Nach dem Willen des Gesetzgebers sollten insbesondere \u00c4nderungen der Steuerfestsetzung aufgrund einer nachtr\u00e4glichen Gew\u00e4hrung von Kindergeld vermieden werden (BTDrucks 15\/1798, S.\u00a02 zu 4.). Best\u00e4tigt wird der Wille des Gesetzgebers, nicht mehr –wie bisher– auf das tats\u00e4chlich gezahlte Kindergeld, sondern auf den Kindergeldanspruch abzustellen, durch die Neuregelung in \u00a7\u00a031 Satz\u00a07 EStG. Stellte \u00a7\u00a031 Satz\u00a07 EStG\u00a0a.F. noch darauf ab, ob ein h\u00f6heres Kindergeld nach ausl\u00e4ndischem Recht „gezahlt“ wurde, kommt es nach der Neuregelung darauf an, ob ein das inl\u00e4ndische Kindergeld \u00fcbersteigender Anspruch nach ausl\u00e4ndischem Recht besteht.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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17<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
F\u00fcr die Hinzurechnung von Kindergeld ist somit der urspr\u00fcngliche, vor Erl\u00f6schen bestehende materiell-rechtliche Kindergeldanspruch ma\u00dfgebend. Wegen der vom Gesetzgeber ausdr\u00fccklich gewollten Abkoppelung der Steuerfestsetzung von der Kindergeldzahlung ist unerheblich, ob der Anspruch tats\u00e4chlich durch Zahlung erf\u00fcllt worden ist. Der Kindergeldanspruch ist daher seit dem Veranlagungszeitraum 2004 unabh\u00e4ngig von der kindergeldrechtlichen Beurteilung durch die Familienkasse hinzuzurechnen, wenn die Ber\u00fccksichtigung von Freibetr\u00e4gen nach \u00a7\u00a032 Abs.\u00a06 EStG rechnerisch g\u00fcnstiger ist als der Kindergeldanspruch (Urteil des Bundesfinanzhofs –BFH– vom 15.\u00a0M\u00e4rz 2012 III\u00a0R\u00a082\/09, BFH\/NV 2012, 1228 II.2.; BFH-Beschluss vom 15.\u00a0Dezember 2006 VII\u00a0B\u00a07\/06, BFH\/NV 2007, 908 II.3.).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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18<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
2. \u00a7\u00a031 Satz\u00a04 EStG verst\u00f6\u00dft weder gegen den allgemeinen Gleichheitssatz (Art.\u00a03 Abs.\u00a01 GG) noch werden die Kl\u00e4ger in ihrer allgemeinen Handlungsfreiheit (Art.\u00a02 Abs.\u00a01 GG) beeintr\u00e4chtigt.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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19<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
a) Der allgemeine Gleichheitssatz ist verletzt, wenn sich ein vern\u00fcnftiger, aus der Natur der Sache folgender oder sonst wie sachlich einleuchtender Grund f\u00fcr die gesetzliche Differenzierung nicht finden l\u00e4sst oder eine Gruppe von Normadressaten oder Normbetroffenen im Vergleich zu einer anderen anders behandelt wird, obwohl zwischen beiden Gruppen keine Unterschiede von solcher Art und solchem Gewicht bestehen, dass sie die unterschiedliche Belastung rechtfertigen k\u00f6nnen (Beschluss des Bundesverfassungsgerichts –BVerfG– vom 4.\u00a0Dezember 2002\u00a0\u00a02\u00a0BvR\u00a0400\/98 u.a., BVerfGE 107, 27, BStBl II 2003, 534, m.w.N.). Bei der gerichtlichen \u00dcberpr\u00fcfung eines Gesetzes auf seine Vereinbarkeit mit dem Gleichheitssatz ist nicht zu untersuchen, ob der Gesetzgeber die zweckm\u00e4\u00dfigste und gerechteste L\u00f6sung gefunden hat, sondern nur, ob er die verfassungsrechtlichen Grenzen seiner Gestaltungsfreiheit eingehalten hat (BVerfG-Beschluss vom 29.\u00a0November 1989\u00a0\u00a01\u00a0BvR\u00a01402, 1528\/87, BVerfGE 81, 108, 117\u00a0ff., BStBl II 1990, 479; BFH-Urteil vom 31.\u00a0Mai 2006 II\u00a0R\u00a032\/04, BFH\/NV 2006, 2232 II.2.c\u00a0bb\u00a0(1)).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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20<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
aa) Vorliegend ist der allgemeine Gleichheitssatz schon deshalb nicht verletzt, weil die Kl\u00e4ger die Ungleichbehandlung durch Stellung eines Kindergeldantrags selbst h\u00e4tten vermeiden k\u00f6nnen. Es ist dem Verzicht auf Geltendmachung eines Anspruchs immanent, dass damit eine Ungleichbehandlung gegen\u00fcber anderen, die –bei im \u00dcbrigen gleicher Sachverhaltsgestaltung– auf den Anspruch nicht verzichten, einhergeht. Dar\u00fcber hinaus ist die mit der \u00c4nderung des \u00a7\u00a031 Satz\u00a04 EStG angestrebte Verwaltungsvereinfachung, mit der die Einkommensteuerfestsetzung von Detailfragen der Kindergeldfestsetzung –wie z.B. der Ablauf der Festsetzungsfrist f\u00fcr das Kindergeld– freigehalten werden soll, ein nachvollziehbarer sachlicher Grund, auch wenn es im Einzelfall konkret nicht zu einer Verwaltungsvereinfachung f\u00fchrt.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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21<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
bb) Au\u00dferdem hat das BVerfG im Beschluss vom 13.\u00a0Oktober 2009\u00a0\u00a02\u00a0BvL\u00a03\/05 (BVerfGE 124, 282, BGBl I 2009, 3785) zum Veranlagungszeitraum 2001 entschieden, dass keine verfassungsrechtlichen Bedenken gegen die generalisierende Regelung in \u00a7\u00a031 EStG\u00a0a.F. bestehen, mit der die existenznotwendigen Mindestaufwendungen f\u00fcr Kindesunterhalt bei allen Steuerpflichtigen in gleicher Weise in der steuerlichen Bemessungsgrundlage ber\u00fccksichtigt werden und bei der eine individuelle W\u00fcrdigung der Leistungsf\u00e4higkeit des Steuerpflichtigen und ihrer Minderung durch die zur Befriedigung der Bed\u00fcrfnisse des Kindes zwangsl\u00e4ufig einzusetzenden Mittel nicht stattfindet, wobei das dem Steuerpflichtigen zugeflossene Kindergeld zur Vermeidung doppelter Ber\u00fccksichtigung des Kindesexistenzminimums zur\u00fcckzugew\u00e4hren sei (B.II.1.a). Dem einkommensteuerrechtlichen Prinzip der Besteuerung nach individueller Leistungsf\u00e4higkeit werde durch \u00a7\u00a031 Satz\u00a05, \u00a7\u00a036 Abs.\u00a02 EStG\u00a0a.F. hinreichend Rechnung getragen, wenn gezahltes Kindergeld der Einkommensteuer nur dann hinzugerechnet werde, wenn es dem Steuerpflichtigen zugeflossen sei, wobei ein Zufluss im Wege eines zivilrechtlichen Ausgleichsanspruchs ausreiche (B.II.1.a). Hieran \u00e4ndert sich nichts, wenn dem Steuerpflichtigen die Obliegenheit \u00fcbertragen wird, f\u00fcr den Zufluss selbst Sorge zu tragen, indem er einen bis zum Ablauf der Festsetzungsfrist f\u00fcr die Einkommensteuer m\u00f6glichen entsprechenden Antrag mit den f\u00fcr die Bewilligung des Kindergeldes erforderlichen Angaben stellt.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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22<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
b) Entgegen der Auffassung der Kl\u00e4ger ist die durch Art.\u00a02 Abs.\u00a01 GG gesch\u00fctzte allgemeine Handlungsfreiheit nicht durch die Entscheidung des Gesetzgebers verletzt, die steuerliche Freistellung in H\u00f6he des Existenzminimums eines Kindes einschlie\u00dflich des Betreuungsbedarfs in der Weise zu regeln, dass im laufenden Jahr Kindergeld als antragsabh\u00e4ngige monatliche Steuerverg\u00fctung beansprucht werden kann und f\u00fcr den Fall, dass die gebotene steuerliche Freistellung f\u00fcr den gesamten Veranlagungszeitraum nicht bereits vollst\u00e4ndig durch den Anspruch auf Kindergeld bewirkt wird, die unter Abzug der Freibetr\u00e4ge nach \u00a7\u00a032 Abs.\u00a06 EStG ermittelte tarifliche Einkommensteuer um den Anspruch auf Kindergeld f\u00fcr den entsprechenden gesamten Veranlagungszeitraum zu erh\u00f6hen.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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23<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
aa) Die \u00c4nderung ber\u00fccksichtigt, dass die nach \u00a7\u00a066 Abs.\u00a03 EStG\u00a0a.F. geltende Ausschlussfrist f\u00fcr den Kindergeldantrag (vgl. BFH-Urteil vom 14.\u00a0Mai 2002 VIII\u00a0R\u00a068\/00, BFH\/NV 2002, 1293, m.w.N.), wonach Kindergeld r\u00fcckwirkend nur f\u00fcr die letzten sechs Monate vor Beginn des Monats gezahlt wurde, in dem der Antrag auf Kindergeld eingegangen ist, mit Wirkung ab 1.\u00a0Januar 1998 entfallen war und der Kindergeldanspruch seither auch f\u00fcr zur\u00fcckliegende Zeitr\u00e4ume bis zum Ablauf der Festsetzungsfrist f\u00fcr die Einkommensteuer des entsprechenden Veranlagungszeitraums geltend gemacht werden kann. Da bis zu der im Streitfall ma\u00dfgeblichen \u00c4nderung des \u00a7\u00a031 Satz\u00a04 EStG durch das St\u00c4ndG\u00a02003 bei der Einkommensteuerveranlagung unter Ber\u00fccksichtigung von Freibetr\u00e4gen nach \u00a7\u00a032 Abs.\u00a06 EStG nur das tats\u00e4chlich ausbezahlte Kindergeld hinzuzurechnen war, erforderte eine erst nach Festsetzung der Einkommensteuer f\u00fcr den Veranlagungszeitraum erfolgte Festsetzung und Auszahlung von Kindergeld f\u00fcr diesen Veranlagungszeitraum, eine \u00c4nderung der entsprechenden Einkommensteuerfestsetzung. Durch die Ankn\u00fcpfung an den Kindergeldanspruch –statt wie bisher an die Kindergeldzahlung– sollten \u00c4nderungen der Einkommensteuerfestsetzung bei nachtr\u00e4glicher Gew\u00e4hrung von Kindergeld \u00fcberfl\u00fcssig werden. Des Weiteren sollte der in der Praxis (bei Eltern mit mehreren Kindern) fehlertr\u00e4chtige Ermittlungsschritt beim Ausf\u00fcllen der Steuererkl\u00e4rungsvordrucke vermieden werden. Das Abstellen auf den Kindergeldanspruch anstelle der Kindergeldzahlung sollte zus\u00e4tzlichen Verwaltungsaufwand seitens der Finanz\u00e4mter vermeiden, weil das Kindergeld –sofern die Familienkasse nicht vom Antrag des Kindergeldberechtigten abweicht– in einer Summe gezahlt wird und nicht –wie es f\u00fcr die steuerliche Ermittlung des Kinderfreibetrages notwendig ist (hierzu BFH-Urteile vom 28.\u00a0April 2010 III\u00a0R\u00a086\/07, BFHE 230, 294, BStBl II 2011, 259, und vom 19.\u00a0April 2012 III\u00a0R\u00a050\/08, BFH\/NV 2012, 1429)– kindbezogen nachzuweisen ist. Die Regelung sollte weiter die Angaben zur H\u00f6he des Kindergeldanspruchs in der Regel –mit Ausnahme von Sonderf\u00e4llen wie z.B. Leistungen f\u00fcr Kinder nach ausl\u00e4ndischem Recht– in der Steuererkl\u00e4rung entbehrlich machen (BTDrucks\u00a015\/1945, S.\u00a09 und BTDrucks\u00a015\/1798, S.\u00a02).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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24<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
bb) Im Ergebnis hat die Ankn\u00fcpfung an den Kindergeldanspruch (anstelle der Kindergeldzahlung) als Hinzurechnungsgr\u00f6\u00dfe bei Abzug der Freibetr\u00e4ge nach \u00a7\u00a032 Abs.\u00a06 EStG zur Folge, dass die kindbedingte Minderung der Leistungsf\u00e4higkeit (vgl. BVerfG-Nichtannahmebeschluss vom 6.\u00a0November 2003\u00a0\u00a02\u00a0BvR\u00a01240\/02, H\u00f6chstrichterliche Finanzrechtsprechung –HFR– 2004, 260) im Umfang des Kindergeldanspruchs ausschlie\u00dflich als Steuerverg\u00fctung beansprucht werden kann und sich bei der Einkommensteuerveranlagung im Ergebnis nur noch die Differenz zwischen der Steuerminderung durch die Freibetr\u00e4ge nach \u00a7\u00a032 Abs.\u00a06 EStG und Kindergeldanspruch auswirken kann. Zwar konnte nach der Rechtslage vor Inkrafttreten des St\u00c4ndG\u00a02003 der Steuerpflichtige, weil nur gezahltes Kindergeld hinzuzurechnen war, letztlich w\u00e4hlen, ob er auf den Anspruch auf Auszahlung von Kindergeld verzichtet und nur im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung Freibetr\u00e4ge nach \u00a7\u00a032 Abs.\u00a06 EStG geltend machen will. Dies ist nach der Neuregelung nicht mehr m\u00f6glich. Ein verfassungsrechtlicher Anspruch auf ein Wahlrecht zwischen Kindergeld und Kinderfreibetrag besteht nicht. Wie das BVerfG im Beschluss in HFR 2004, 260 (zur verfassungsrechtlichen Unbedenklichkeit der Antragsfrist nach \u00a7\u00a066 Abs.\u00a03 EStG\u00a0a.F.) ausgef\u00fchrt hat, steht es dem Gesetzgeber grunds\u00e4tzlich frei, die kindbedingte Minderung der Leistungsf\u00e4higkeit entweder im Steuerrecht zu ber\u00fccksichtigen oder ihr stattdessen im Sozialrecht durch die Gew\u00e4hrung eines daf\u00fcr ausreichenden Kindergeldes Rechnung zu tragen oder auch eine Entlastung im Steuerrecht und eine solche durch das Kindergeld miteinander zu kombinieren (vgl. BVerfG-Beschl\u00fcsse vom 10.\u00a0November 1998\u00a0\u00a02\u00a0BvL\u00a042\/93, BVerfGE 99, 246, 265, BStBl II 1999, 174; vom 29.\u00a0Mai 1990\u00a0\u00a01\u00a0BvL\u00a04\/86, BVerfGE 82, 60, 84, BStBl II 1990, 653). Nachdem der Anspruch auf Kindergeld –anders als nach \u00a7\u00a066 Abs.\u00a03 EStG\u00a0a.F.– nicht mehr durch die Antragsfrist von sechs Monaten begrenzt ist, sondern bis zur Grenze der Festsetzungsfrist (BFH-Beschluss vom 31.\u00a0Januar 2007 III\u00a0B\u00a0167\/06, BFH\/NV 2007, 865) geltend gemacht werden kann, begegnet die Kombination von Steuerverg\u00fctung in Form eines Kindergeldanspruchs und der lediglich erg\u00e4nzenden Ber\u00fccksichtigung einer dadurch nicht vollst\u00e4ndig bewirkten kindbedingten Minderung der Leistungsf\u00e4higkeit durch die Freibetr\u00e4ge in \u00a7\u00a032 Abs.\u00a06 EStG keinen verfassungsrechtlichen Bedenken.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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25<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
Auch der Umstand, dass der Anspruch auf Auszahlung des monatlichen Kindergeldes nach \u00a7\u00a067 EStG einen schriftlichen Antrag erfordert, ber\u00fchrt die durch Art.\u00a02 Abs.\u00a01 GG gesch\u00fctzte Handlungsfreiheit der Kl\u00e4ger nicht, denn ohne entsprechende Angaben des Steuerpflichtigen hat die Familienkasse –ebenso wie ohne Angaben des Steuerpflichtigen in der Einkommensteuererkl\u00e4rung das Finanzamt f\u00fcr die Ber\u00fccksichtigung von Kinderfreibetr\u00e4gen– keinen Anhaltspunkt f\u00fcr die Feststellung und Erf\u00fcllung des Kindergeldanspruchs. Ein Wahlrecht l\u00e4sst sich \u00a7\u00a067 EStG nicht entnehmen. Insbesondere besteht angesichts der Gestaltungsfreiheit des Gesetzgebers (vgl. BVerfG-Beschluss in HFR 2004, 260) f\u00fcr diesen keine Verpflichtung zur Einr\u00e4umung eines Wahlrechts zwischen dem monatlich zu erf\u00fcllenden Kindergeldanspruch und der Inanspruchnahme des Kinderfreibetrages nach Ablauf des betreffenden Veranlagungszeitraumes. Dass die Kl\u00e4ger f\u00fcr den Fall, dass die steuerliche Freistellung erkennbar nicht vollst\u00e4ndig durch das monatlich zu zahlende Kindergeld bewirkt werden wird, eine andere Regelung bevorzugen w\u00fcrden, ber\u00fchrt die in Art.\u00a02 Abs.\u00a01 GG gesch\u00fctzte Handlungsfreiheit nicht.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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26<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n\n\n\n\n
3. Der Zur\u00fcckweisung der Revision steht auch nicht entgegen, dass vorliegend f\u00fcr die Kindergeldanspr\u00fcche 2004 mit Ablauf des Jahres 2008 Festsetzungsverj\u00e4hrung eingetreten ist. Das FG hat hierzu zu Recht entschieden, dass f\u00fcr die Hinzurechnung nach \u00a7\u00a031 Satz\u00a04 EStG allein der im einkommensteuerlichen Veranlagungszeitraum zeitgleich abstrakt bestehende Kindergeldanspruch ma\u00dfgebend ist.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Wenn Eltern glauben, sie k\u00f6nnten auf die Beantragung von Kindergeld verzichten, weil der Kinderfreibetrag ohnehin steuerlich besser f\u00fcr sie ist, wird es b\u00f6se \u00fcberrascht werden: Denn der Anspruch auf Kindergeld ist laut Bundesfinanzhof schon ausreichend f\u00fcr die Anrechnung auf den Freibetrag. Es ist nicht entscheidend, ob das Kindergeld auch ausgezahlt wurde. Sie droht also ein … Kindergeld: Nicht wegen Kinderfreibetrag auf Kindergeld verzichten<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[1730],"tags":[1867,69],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/19441"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=19441"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/19441\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":80907,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/19441\/revisions\/80907"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=19441"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=19441"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=19441"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}