Nach dem Ma\u00dfgeblichkeitsgrundsatz in\u00a0\u00a7\u00a05 Abs.\u00a01 Satz\u00a01\u00a0EStG\u00a0ist bei Gewerbetreibenden f\u00fcr den Schluss des Wirtschaftsjahres das Betriebsverm\u00f6gen anzusetzen, das nach den handelsrechtlichen Grunds\u00e4tzen ordnungsm\u00e4\u00dfiger Buchf\u00fchrung auszuweisen ist (1.\u00a0Halbsatz), es sei denn, im Rahmen der Aus\u00fcbung eines steuerlichen Wahlrechts wird oder wurde ein anderer Ansatz gew\u00e4hlt (2.\u00a0Halbsatz, durch das BilMoG erg\u00e4nzt).<\/p>\n
Dieser Grundsatz war bereits bisher wegen des Bewertungsvorbehalts in\u00a0\u00a7\u00a05 Abs.\u00a06\u00a0EStG\u00a0durchbrochen. Danach gehen steuerliche Bewertungsvorschriften, insbesondere die \u00a7\u00a7\u00a06\u00a0bis\u00a07k\u00a0EStG sowie steuerlicher Sonderregelungen, wie z.\u00a0B. das Verbot in\u00a0\u00a7\u00a05 Abs.\u00a04a\u00a0EStG\u00a0eine R\u00fcckstellung f\u00fcr drohende Verluste zu bilden, den handelsrechtlichen Vorschriften vor. Daran hat sich durch das BilMoG nichts ge\u00e4ndert.<\/p>\n
Neu ist, dass steuerliche Wahlrechte unabh\u00e4ngig von der Handelsbilanz ausge\u00fcbt werden k\u00f6nnen. Wahlrechte, die sowohl handels- als auch steuerrechtlich bestehen, k\u00f6nnen demnach (erstmals f\u00fcr Bilanzstichtage nach dem 31.12.2008, d.\u00a0h. ab VZ 2009) in der Handels- und der Steuerbilanz unterschiedlich ausge\u00fcbt werden ( BMF-Schreiben vom 12.03.2010 , BStBl 2010 I S. 239). Die Aus\u00fcbung steuerlicher Wahlrechte muss nach\u00a0\u00a7\u00a05 Abs.\u00a01 Satz\u00a02\u00a0EStG\u00a0n.\u00a0F. jedoch besonders dokumentiert werden, sofern sich die erforderlichen Angaben (Zeitpunkt der Anschaffung, Anschaffungskosten, Rechtsgrundlage des in Anspruch genommenen Wahlrechts und der vorgenommenen Abschreibungen) nicht aus dem Anlageverzeichnis ergeben.<\/p>\n
Weggefallen ist allerdings die umgekehrte Ma\u00dfgeblichkeit (Streichung des\u00a0\u00a7\u00a05 Abs.\u00a01 Satz\u00a02\u00a0EStG\u00a0a.\u00a0F.), nach der bisher steuerliche Wahlrechte in \u00dcbereinstimmung mit der Handelsbilanz auszu\u00fcben waren. In diesem Zusammenhang sind auch die handelsrechtlichen \u00d6ffnungsklauseln (\u00a7\u00a7\u00a0254, 247 Abs.\u00a03, 273\u00a0HGB\u00a0a.\u00a0F. Sonderposten mit R\u00fccklagenanteil) gestrichen worden, mit denen steuerliche Wahlrechte, z.\u00a0B. die Bildung einer R\u00fccklage nach\u00a0\u00a7\u00a06b\u00a0EStG, in die Handelsbilanz \u00fcbertragen werden konnten.<\/p>\n
<\/p>\n
\nHGB-Regelung im BilMoG<\/h3>\n<\/td>\nInhalt der Neuregelung<\/h3>\n<\/td>\nBehandlung in der Steuerbilanz<\/h3>\n<\/td>\nSteuerliche Korrektur erforderlich?<\/h3>\n<\/td>\n<\/tr>\n\n | \u00a7\u00a0246 Abs.\u00a01 Satz\u00a02 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde sind dem wirtschaftlichen Eigent\u00fcmer zuzurechnen.<\/div>\n<\/td>\n \n | ebenso Bereits bisher schon in\u00a0\u00a7\u00a039 Abs.\u00a02 Nr.\u00a01\u00a0AO\u00a0geregelt<\/div>\n<\/td>\n \n | Nein<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0246 Abs.\u00a02 Satz\u00a02 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | Saldierung von bestimmten Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nden, z.\u00a0B. R\u00fcckdeckungsversicherungen mit Pensionsr\u00fcckstellungen<\/div>\n<\/td>\n \n | Saldierungsverbot (\u00a7\u00a05 Abs.\u00a01a\u00a0EStG) f\u00fchrt zur Durchbrechung der Ma\u00dfgeblichkeit<\/div>\n<\/td>\n \n | Ja keine Saldierung<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0248 Abs.\u00a02 Satz\u00a01 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | Aktivierungswahlrecht f\u00fcr nicht entgeltlich erworbene\u00a0immaterielle Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde<\/strong>\u00a0des Anlageverm\u00f6gens, z.\u00a0B. selbst geschaffene Patente<\/div>\n<\/td>\n \n | steuerliches Aktivierungsverbot (\u00a7\u00a05 Abs.\u00a02\u00a0EStG) f\u00fchrt wie bisher zur Durchbrechung der Ma\u00dfgeblichkeit<\/div>\n<\/td>\n \n | Ja bei Aktivierung in der Handelsbilanz<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0246 Abs.\u00a01 Satz\u00a04 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | Aktivierungspflicht f\u00fcr den entgeltlich erworbenen\u00a0Gesch\u00e4fts- oder Firmenwert<\/strong>; Abschreibung auf individuelle Nutzungsdauer (i.\u00a0d.\u00a0R. max. f\u00fcnf Jahre)<\/div>\n<\/td>\n \n | Aktivierungspflicht und lineare Abschreibung auf 15 Jahre (\u00a7\u00a07 Abs.\u00a01 Satz\u00a03\u00a0EStG) gilt weiter<\/div>\n<\/td>\n \n | Ja AfA auf 15\u00a0Jahre linear<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0250 Abs.\u00a01 Satz\u00a02 HGBgestrichen<\/div>\n<\/td>\n \n | kein\u00a0ARAP<\/strong>\u00a0f\u00fcr als Aufwand abgezogene Z\u00f6lle und Verbrauchsteuern auf Vorratsverm\u00f6gen sowie f\u00fcr als Aufwand abgezogene USt auf Anzahlungen<\/div>\n<\/td>\n \n | Weiterhin Aktivierungspflicht nach\u00a7\u00a05 Abs.\u00a05 Satz\u00a02\u00a0EStG<\/div>\n<\/td>\n \n | Ja Aufwand nicht sofort abzugsf\u00e4hig<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0249 Abs.\u00a01 Satz\u00a03 HGBgestrichen\u00a7\u00a0249 Abs.\u00a02 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | keine allgemeineAufwandsr\u00fcckstellungen<\/strong>\u00a0sowie f\u00fcr unterlassene Instandhaltungen, die mehr als drei Monate nach Ablauf des Wirtschaftsjahres nachgeholt werden<\/div>\n<\/td>\n \n | ebenso Das bisherige Passivierungsverbot bei handelsrechtlichen Passivierungswahlrechten gilt weiterhin.<\/div>\n<\/td>\n \n | Nein<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0255 Abs.\u00a02 Satz\u00a02 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | zwingende Einbeziehung der Material- und Fertigungsgemeinkosten sowie des Wertverzehrs des Anlageverm\u00f6gens in die Herstellungskosten<\/div>\n<\/td>\n \n | ebenso Bereits bisher waren Materialeinzel- und Materialgemeinkosten sowie der Wertverzehr des Anlageverm\u00f6gens in die Herstellungskosten einzubeziehen (R\u00a06.3 Abs.\u00a01\u00a0EStR 2008).<\/div>\n<\/td>\n \n | Nein<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0255 Abs.\u00a02 Satz\u00a03 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | Wahlrecht (unver\u00e4ndert), Kosten der Verwaltung sowie Aufwendungen f\u00fcr soziale Einrichtungen, freiwillige soziale Leistungen und f\u00fcr diebetriebliche Altersversorgung\u00a0in die Herstellungskosten einzubeziehen<\/div>\n<\/td>\n \n | Bis zur Ver\u00f6ffentlichung der\u00a0EStR 2012\u00a0keine Abweichung, d.\u00a0h. das Wahlrecht gilt f\u00fcr die steuerlichen HK (R\u00a06.3 Abs.\u00a04\u00a0EStR 2008). Danach zwingende Einbeziehung dieser Aufwendungen in die steuerlichen HK (BMF-Schreiben vom 22.06.2010, BStBl 2010 I S. 597)<\/div>\n<\/td>\n \n | Nein<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0253 Abs.\u00a03Satz\u00a03\u00a0undSatz\u00a04\u00a0HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | Anlageverm\u00f6gen<\/strong>: keine au\u00dferplanm\u00e4\u00dfige Abschreibung bei nur vor\u00fcbergehender Wertminderung. Au\u00dferplanm\u00e4\u00dfige Abschreibung (wie bisher) bei vor-aussichtlich dauernder Wertminderung zwingend.<\/p>\n Ausnahme: bei Finanzanlageverm\u00f6gen schon bei vor\u00fcbergehender Wertminderung<\/p><\/div>\n<\/td>\n \n | Teilwertabschreibungen waren bereits bisher nur bei vor-aussichtlich dauerhafter Wertminderung zul\u00e4ssig (Kann-Regelung, \u00a7\u00a06 Abs.\u00a01 Nr.\u00a01 Satz\u00a02, Nr.\u00a02 Satz\u00a02\u00a0EStG). Dieses Wahlrecht kann jetzt unabh\u00e4ngig von der Handelsbilanz ausge\u00fcbt werden, d.\u00a0h. insoweit keine Ma\u00dfgeblichkeit der Handelsbilanz mehr.<\/div>\n<\/td>\n \n | grunds\u00e4tzlich Nein<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0253 Abs.\u00a04 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | Umlaufverm\u00f6gen<\/strong>: strenges Niederstwertprinzip bei jeder Wertminderung<\/div>\n<\/td>\n \n | grunds\u00e4tzlich ebenso, wenn Wertminderung bis zum Bilanz-erstellungstag anh\u00e4lt<\/div>\n<\/td>\n \n | grunds\u00e4tzlich Nein<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0253 Abs.\u00a05 Satz\u00a01 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | Wertaufholungsgebot, wenn die Gr\u00fcnde f\u00fcr eine au\u00dferplanm\u00e4\u00dfige Abschreibung nicht mehr bestehen.<\/div>\n<\/td>\n \n | Wertaufholungsgebot bestand bereits bisher (\u00a7\u00a06 Abs.\u00a01 Nr.\u00a01 Satz\u00a04 und Nr.\u00a02 Satz\u00a03\u00a0EStG)<\/div>\n<\/td>\n \n | Nein<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0256 Satz\u00a01 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | nur noch Lifo- und Fifo-Methode bei der Bewertung des Vorratsverm\u00f6gens zul\u00e4ssig<\/div>\n<\/td>\n \n | Steuerlich ist weiterhin nur das Lifo-Verfahren zul\u00e4ssig (\u00a7\u00a06 Abs.\u00a01 Nr.\u00a02a\u00a0EStG).<\/div>\n<\/td>\n \n | Ja sofern Bewertung nach Fifo-Methode in der Handelsbilanz<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0256a HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | Bewertung von Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nden und Schulden in fremder W\u00e4hrung mit dem Devisenmittelkurs am Bilanzstichtag. Bei einer Restlaufzeit von bis zu einem Jahr gelten weder das Anschaffungskostenprinzip noch das Realisationsprinzip. Dadurch kann es zum Ausweis nicht realisierter Gewinne kommen.<\/div>\n<\/td>\n \n | Das Anschaffungskostenprinzip gilt weiterhin, d.\u00a0h. nicht realisierte Gewinne d\u00fcrfen nicht ausgewiesen werden.<\/div>\n<\/td>\n \n | Ja<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | <\/div>\n<\/td>\n \n | <\/div>\n<\/td>\n \n | R\u00fcckstellungen<\/strong>\u00a0sind in der Steuerbilanz der H\u00f6he nach auf den Wert in der Handelsbilanz begrenzt (\u00a7\u00a06 Abs.\u00a01 Nr.\u00a03a\u00a0EStG).Hinweis\/Link auf neue VfG<\/span><\/div>\n<\/td>\n \n | <\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0253 Abs.\u00a01 Satz\u00a02 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | Bei der Bewertung von\u00a0R\u00fcckstellungen<\/strong>\u00a0sind zu erwartende Preis- und Kostensteigerungen einzubeziehen.<\/div>\n<\/td>\n \n | keine Einbeziehung von Preis- und Kostensteigerungen, Verh\u00e4ltnisse am Bilanzstichtag sind ma\u00dfgebend (\u00a7\u00a06 Abs.\u00a01 Nr.\u00a03a Buchst.\u00a0f\u00a0EStG)<\/div>\n<\/td>\n \n | Ja maximal Ansatz wie in der Handelsbilanz<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0253 Abs.\u00a02 Satz\u00a01 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | Abzinsung von\u00a0R\u00fcckstellungen<\/strong>\u00a0mit dem durchschnittlichen Marktzins der letzten sieben Jahre<\/div>\n<\/td>\n \n | In der Steuerbilanz sind R\u00fcckstellungen wie bisher mit einem Zinssatz von 5,5\u00a0% abzuzinsen (\u00a7\u00a06 Abs.\u00a01 Nr.\u00a03a Buchst.\u00a0e\u00a0EStG).<\/div>\n<\/td>\n \n | Ja maximal Ansatz wie in der Handelsbilanz<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0253 Abs.\u00a02 Satz\u00a02 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | Abzinsung von\u00a0Pensionsr\u00fcckstellungen<\/strong>\u00a0mit dem durchschnittlichen Marktzins f\u00fcr eine Restlaufzeit von 15\u00a0Jahren. K\u00fcnftige Gehalts- und Rentensteigerungen sind einzubeziehen.<\/div>\n<\/td>\n \n | Der Abzinsungssatz von 6\u00a0% (\u00a7\u00a06a Abs.\u00a03 Satz\u00a03\u00a0EStG) gilt weiterhin. Zudem sind \u2013\u00a0wie bisher\u00a0\u2013 die Wertverh\u00e4ltnisse am Bilanzstichtag ma\u00dfgebend (\u00a7\u00a06a Abs.\u00a03 Nr.\u00a01 Satz\u00a02 HS 2\u00a0EStG)<\/div>\n<\/td>\n \n | Ja maximal Ansatz wie in der Handelsbilanz<\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n \n | \u00a7\u00a0254 Abs.\u00a01 HGB<\/div>\n<\/td>\n \n | Bildung von\u00a0Bewertungseinheiten\u00a0<\/strong>f\u00fcr Grund- und Sicherungsgesch\u00e4fte, z.\u00a0B. durch Zusammenfassung einer Forderung in ausl\u00e4ndischer W\u00e4hrung mit einem Absicherungsgesch\u00e4ft gegen Wechselkurs\u00e4nderungen.<\/div>\n<\/td>\n \n | \u00dcbernahme der Bewertungseinheiten in die Steuerbilanz (\u00a7\u00a05 Abs.\u00a01a Satz\u00a02\u00a0EStG). Zudem muss bei einem Verpflichtungs\u00fcberhang eine Drohverlustr\u00fcckstellung gebildet werden (Ausnahme vom Verbot der Bildung von Drohverlustr\u00fcckstellungen in\u00a0\u00a7\u00a05 Abs.\u00a04a Satz\u00a02\u00a0EStG).<\/div>\n<\/td>\n \n | Nein<\/div>\n <\/div>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Gegen\u00fcberstellung der wesentlichen Abweichungen zwischen Handelsbilanz und Steuerbilanz unter Geltung des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) Nach dem Ma\u00dfgeblichkeitsgrundsatz in\u00a0\u00a7\u00a05 Abs.\u00a01 Satz\u00a01\u00a0EStG\u00a0ist bei Gewerbetreibenden f\u00fcr den Schluss des Wirtschaftsjahres das Betriebsverm\u00f6gen anzusetzen, das nach den handelsrechtlichen Grunds\u00e4tzen ordnungsm\u00e4\u00dfiger Buchf\u00fchrung auszuweisen ist (1.\u00a0Halbsatz), es sei denn, im Rahmen der Aus\u00fcbung eines steuerlichen Wahlrechts wird oder wurde ein anderer Ansatz … Auswirkung des BilMoG auf die Steuerbilanz<\/span> weiterlesen |