{"id":27291,"date":"2013-05-04T13:17:56","date_gmt":"2013-05-04T11:17:56","guid":{"rendered":"http:\/\/blog.steuer.org\/?p=27291"},"modified":"2013-05-04T13:17:56","modified_gmt":"2013-05-04T11:17:56","slug":"nachtragliche-schuldzinsen-bei-wesentlicher-beteiligung-ofd","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/nachtragliche-schuldzinsen-bei-wesentlicher-beteiligung-ofd\/","title":{"rendered":"Nachtr\u00e4gliche Schuldzinsen bei wesentlicher Beteiligung (OFD)"},"content":{"rendered":"<h1><strong>Auswirkungen des BFH-Urteils vom 16.03.2010, VIII R 20\/08 (BStBl\u00a02010 II S. 787 ) auf die Veranlagungsoption des \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03\u00a0EStG <\/strong><\/h1>\n<h3>\u00a0Bezug: OFD M\u00fcnster v. 16.03.2012 &#8211; Kurzinfo ESt 7\/2012<\/h3>\n<p>Der BFH hat mit Urteil vom 16.03.2010, VIII R 20\/08 entschieden, dass Schuldzinsen \u00a0<strong>f\u00fcr die Finanzierung der Anschaffungskosten<\/strong> \u00a0einer im Privatverm\u00f6gen gehaltenen Beteiligung im Sinne von \u00a7\u00a017\u00a0EStG , die auf Zeitr\u00e4ume nach Ver\u00e4u\u00dferung der Beteiligung oder Aufl\u00f6sung der Gesellschaft entfallen, ab dem Veranlagungszeitraum 1999 wie nachtr\u00e4gliche Betriebsausgaben als Werbungskosten bei den Eink\u00fcnften aus Kapitalverm\u00f6gen abgezogen werden k\u00f6nnen.<\/p>\n<p>Ab dem Veranlagungszeitraum 2009 ist der Abzug der tats\u00e4chlichen Werbungskosten grds. ausgeschlossen. Stattdessen wird bei der Ermittlung der Eink\u00fcnfte aus Kapitalverm\u00f6gen als Werbungskosten ein Betrag von 801\u00a0\u20ac bzw. 1.602\u00a0\u20ac abgezogen (Sparer-Pauschbetrag).<\/p>\n<p>Der Gesetzgeber hat mit \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03\u00a0EStG eine Option zur Anwendung der tariflichen Einkommensteuer einger\u00e4umt. Voraussetzung ist, dass ein Anleger entweder bereits<\/p>\n<ul>\n<li>aufgrund seiner unmittelbaren oder mittelbaren Beteiligungsh\u00f6he (mind. 25\u00a0%) oder<\/li>\n<li>aufgrund seiner unmittelbaren oder mittelbaren Beteiligungsh\u00f6he (mind. 1\u00a0%) in Kombination mit einer beruflichen T\u00e4tigkeit<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>wesentlichen Einfluss auf die unternehmerischen Entscheidungen aus\u00fcben kann. Ein einmal gestellter Antrag gilt gem. \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03 Satz\u00a04\u00a0EStG f\u00fcr den Veranlagungszeitraum der Antragstellung und f\u00fcr die folgenden vier Veranlagungszeitr\u00e4ume als gestellt. Nach \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03 Satz\u00a02\u00a0EStG findet das Werbungskostenabzugsverbot des \u00a7\u00a020 Abs.\u00a09\u00a0EStG in diesen F\u00e4llen keine Anwendung.<\/p>\n<p>Wurde die Beteiligung \u00a0<strong>beendet<\/strong> , sind folgende Grunds\u00e4tze zu beachten:<\/p>\n<p><strong>Aufl\u00f6sung\/Ver\u00e4u\u00dferung der Beteiligung vor dem 01.01.2009<\/strong><\/p>\n<p>Wurde die Beteiligung vor dem 01.01.2009 \u00a0<strong>beendet<\/strong> , scheidet eine Anwendung der tariflichen Einkommensteuer nach \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03\u00a0EStG und damit auch ein Werbungskostenabzug aus.<\/p>\n<p><strong>Aufl\u00f6sung\/Ver\u00e4u\u00dferung der Beteiligung nach dem 31.12.2008<\/strong><\/p>\n<p>Wurde die Beteiligung, f\u00fcr die die Option nach \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03\u00a0EStG ausge\u00fcbt worden ist, nach dem 31.12.2008 \u00a0<strong>beendet<\/strong> , gelten die Voraussetzungen des \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03 Satz\u00a01\u00a0EStG letztmalig f\u00fcr den VZ der \u00a0<strong>Beendigung<\/strong> \u00a0als erf\u00fcllt.<\/p>\n<p>\u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03 Satz\u00a04\u00a0EStG dient lediglich der Verwaltungsvereinfachung in Form eines erleichterten Nachweises der Tatbestandsvoraussetzungen und ersetzt nicht das Vorliegen einer Beteiligung nach \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03 Satz\u00a01\u00a0EStG . Sinkt die Beteiligung unter die Grenzen des \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03 Satz\u00a01\u00a0EStG ist auch innerhalb der Frist des \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03 Satz\u00a04\u00a0EStG ein Werbungskostenabzug ausgeschlossen.<\/p>\n<h4>\u00a0Beispiel<\/h4>\n<p>A hielt als Alleingesellschafter 100\u00a0% der Anteile an der der A-GmbH. Der Erwerb der Beteiligung wurde fremdfinanziert. Im Rahmen der Einkommensteuererkl\u00e4rung 2009 \u00fcbte A sein Optionsrecht nach \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03\u00a0EStG f\u00fcr die Beteiligung an der A-GmbH aus und beantragte den Abzug der angefallenen Schuldzinsen als Werbungskosten bei den Eink\u00fcnften aus Kapitalverm\u00f6gen. Am 15.12.2010 ver\u00e4u\u00dferte A die Beteiligung. Dabei verblieb ein Schuld\u00fcberhang. Im Rahmen seiner Einkommensteuererkl\u00e4rung 2011 macht A nachtr\u00e4gliche Schuldzinsen als Werbungskosten bei den Eink\u00fcnften aus Kapitalverm\u00f6gen geltend.<\/p>\n<p><strong>L\u00f6sung<\/strong><\/p>\n<p>Da die Voraussetzungen des \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03 Satz\u00a01\u00a0EStG im VZ 2011 zu keinem Zeitpunkt erf\u00fcllt waren, kommt ein Abzug der Schuldzinsen als Werbungskosten bei den Eink\u00fcnften aus Kapitalverm\u00f6gen nicht mehr in Betracht.<\/p>\n<p><strong>\u00a0<em>Die Option nach \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03\u00a0EStG kann somit letztmalig f\u00fcr den Veranlagungszeitraum Wirkung entfalten, in dem die Beteiligung dem Steuerpflichtigen noch als Einkunftsquelle zuzurechnen ist. Dies ist das Jahr der Ver\u00e4u\u00dferung oder in Aufl\u00f6sungsf\u00e4llen das Jahr, in dem der Ver\u00e4u\u00dferungsverlust nach \u00a7\u00a017 Abs.\u00a04\u00a0EStG realisiert worden ist (vgl. BFH-Urteil vom 19.04.2005, VIII R 45\/04 , BFH\/NV 2005, 1545 ). Der Ver\u00e4u\u00dferungsverlust nach \u00a7\u00a017\u00a0EStG entsteht grds. im Zeitpunkt der Beendigung der Liquidation; auf das Jahr der Aufl\u00f6sung der Kapitalgesellschaft (z.\u00a0B. durch Liquidationsbeschluss oder Er\u00f6ffnung des Insolvenzverfahrens) kommt es regelm\u00e4\u00dfig nicht an.<\/em> <\/strong><\/p>\n<p><strong>\u00a0<em>Ist z.\u00a0B. mit Einnahmen nicht mehr zu rechnen und steht die H\u00f6he der Anschaffungskosten fest, kann der Zeitpunkt der Verlustber\u00fccksichtigung auch bereits vor diesem Zeitpunkt liegen (z.\u00a0B. wenn die Er\u00f6ffnung des Insolvenzverfahrens mangels Masse abgelehnt wurde).<\/em> <\/strong><\/p>\n<p><strong>\u00a0<em>Steht erst in einem sp\u00e4teren Jahr fest, dass mit einer wesentlichen \u00c4nderung des bereits feststehenden Verlustes nicht mehr zu rechnen ist, besteht die Beteiligung noch bis zu diesem (sp\u00e4teren) Zeitpunkt fort (z.\u00a0B. wenn die H\u00f6he der Anschaffungskosten noch ungewiss ist, weil ein Rechtsstreit bzgl. abgegebener B\u00fcrgschaftsversprechen zwischen der Bank und dem Gesellschafter noch andauert).<\/em> <\/strong><\/p>\n<p><strong>\u00a0<em>Die Verlustber\u00fccksichtigung erfolgt in dem Zeitpunkt, in dem der Verlust hinreichend konkretisiert ist, d.\u00a0h. mit wesentlichen Ver\u00e4nderungen nicht mehr zu rechnen ist.<\/em> <\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Auswirkungen des BFH-Urteils vom 16.03.2010, VIII R 20\/08 (BStBl\u00a02010 II S. 787 ) auf die Veranlagungsoption des \u00a7\u00a032d Abs.\u00a02 Nr.\u00a03\u00a0EStG \u00a0Bezug: OFD M\u00fcnster v. 16.03.2012 &#8211; Kurzinfo ESt 7\/2012 Der BFH hat mit Urteil vom 16.03.2010, VIII R 20\/08 entschieden, dass Schuldzinsen \u00a0f\u00fcr die Finanzierung der Anschaffungskosten \u00a0einer im Privatverm\u00f6gen gehaltenen Beteiligung im Sinne von &hellip; <a href=\"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/nachtragliche-schuldzinsen-bei-wesentlicher-beteiligung-ofd\/\" class=\"more-link\"><span class=\"screen-reader-text\">Nachtr\u00e4gliche Schuldzinsen bei wesentlicher Beteiligung (OFD)<\/span> weiterlesen <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[1689],"tags":[1181,2845],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/27291"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=27291"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/27291\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=27291"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=27291"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=27291"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}