{"id":37322,"date":"2013-10-15T19:34:12","date_gmt":"2013-10-15T17:34:12","guid":{"rendered":"http:\/\/blog.steuer.org\/?p=37322"},"modified":"2013-10-15T19:34:12","modified_gmt":"2013-10-15T17:34:12","slug":"zukunftssicherungsleistungen-und-44-euro-freigrenze","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/zukunftssicherungsleistungen-und-44-euro-freigrenze\/","title":{"rendered":"Zukunftssicherungsleistungen und 44-Euro-Freigrenze"},"content":{"rendered":"

Es wurde die Frage aufgeworfen, ob f\u00fcr Beitr\u00e4ge des Arbeitgebers f\u00fcr die Zukunftssicherung des Arbeitnehmers (z. B. private Pflegezusatzversicherung und Krankentagegeldversicherung) die 44-Euro-Freigrenze f\u00fcr Sachbez\u00fcge (\u00a7 8 Abs. 2 Satz 9 EStG; ab 2014: \u00a7 8 Abs. 2 Satz 11 EStG) anzuwenden ist.<\/span><\/h1>\n

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Er\u00f6rterung mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder wird auf Folgendes hingewiesen:<\/p>\n

Arbeitslohn sind alle Einnahmen, die dem Arbeitnehmer aus dem Dienstverh\u00e4ltnis zuflie\u00dfen (\u00a7 19 EStG, \u00a7 2 Abs. 1 LStDV 1990). Zum Arbeitslohn geh\u00f6ren auch Ausgaben, die ein Arbeitgeber leistet, um einen Arbeitnehmer oder diesem nahestehende Personen f\u00fcr den Fall der Krankheit, des Unfalls, der Invalidit\u00e4t, des Alters oder des Todes abzusichern – Zukunftssicherung – (\u00a7 2 Abs. 2 Nr. 3 Satz 1 LStDV 1990).<\/p>\n

Dem Arbeitnehmer flie\u00dft Arbeitslohn in Form von Barlohn zu, wenn er Versicherungsnehmer ist und der Arbeitgeber die Beitr\u00e4ge des Arbeitnehmers \u00fcbernimmt (BFH-Urteile vom 26. November 2002 – VI R 161\/01 -, BStBl II 2003, Seite 331 und vom 13. September 2007 – VI R 26\/04 -, BStBl II 2008, Seite 204).<\/p>\n

Auch wenn der Arbeitgeber Versicherungsnehmer ist und die versicherte Person der Arbeitnehmer, f\u00fchrt die Beitragszahlung des Arbeitgebers in der Regel zum Zufluss von Barlohn. Die 44-Euro-Grenze ist damit nicht anzuwenden.<\/p>\n

Der BFH f\u00fchrt in st\u00e4ndiger Rechtsprechung aus, dass die Arbeitslohnqualit\u00e4t von Zukunftssicherungsleistungen, bei denen die Leistung des Arbeitgebers an einen Dritten (Versicherer) erfolgt, davon abh\u00e4ngt, ob sich der Vorgang – wirtschaftlich betrachtet – so darstellt, als ob der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer Mittel zur Verf\u00fcgung gestellt und der Arbeitnehmer sie zum Zweck seiner Zukunftssicherung verwendet hat (zuletzt BFH-Urteil vom 5. Juli 2012 – VI R 11\/11 -, BStBl II 2013, Seite 190). Stellt der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer – wirtschaftlich betrachtet – die Beitr\u00e4ge zur Verf\u00fcgung, ist eine Qualifizierung als Barlohn gerecht-fertigt.<\/p>\n

An der Qualifizierung als Barlohn \u00e4ndert auch das BFH-Urteil vom 14. April 2011 – VI R 24\/10 – (BStBl II Seite 767) nichts. Der BFH hatte entschieden, dass die Gew\u00e4hrung von Krankenversicherungsschutz in H\u00f6he der geleisteten Beitr\u00e4ge Sachlohn ist, wenn der Arbeitnehmer aufgrund des Arbeitsvertrags von seinem Arbeitgeber ausschlie\u00dflich Versicherungsschutz und nicht auch eine Geldzahlung verlangen kann.<\/p>\n

Die Anwendung der 44-Euro-Freigrenze auf Zukunftssicherungsleistungen w\u00fcrde im \u00dcbrigen auch zu Wertungswiderspr\u00fcchen im Rahmen der betrieblichen Altersversorgung f\u00fchren, in der die Steuerfreistellung der Arbeitgeberbeitr\u00e4ge \u00fcber \u00a7 3 Nr. 56 und 63 EStG in eine nachgelagerte Besteuerung nach \u00a7 22 Nr. 5 EStG m\u00fcndet. Bei Zukunftssicherungsleistungen gilt im Einkommensteuerrecht ein eigenes Freistellungssystem, dem die 44-Euro-Freigrenze wesensfremd ist.<\/p>\n

Die vorstehenden Grunds\u00e4tze sind erstmals auf den laufenden Arbeitslohn anzuwenden, der f\u00fcr einen nach dem 31. Dezember 2013 endenden Lohnzahlungszeitraum gezahlt wird, und auf sonstige Bez\u00fcge, die nach dem 31. Dezember 2013 zuflie\u00dfen.<\/p>\n

Quelle:\u00a0BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) IV C 5 – S-2334 \/ 13 \/ 10001 vom 10.10.2013<\/p>\n

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