{"id":37433,"date":"2013-10-26T11:35:44","date_gmt":"2013-10-26T09:35:44","guid":{"rendered":"http:\/\/blog.steuer.org\/?p=37433"},"modified":"2020-09-15T10:53:45","modified_gmt":"2020-09-15T08:53:45","slug":"anwendung-des-teileinkunfteverfahrens-in-der-steuerlichen-gewinnermittlung-%c2%a7-3-nr-40-%c2%a7-3c-abs-2-estg","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/anwendung-des-teileinkunfteverfahrens-in-der-steuerlichen-gewinnermittlung-%c2%a7-3-nr-40-%c2%a7-3c-abs-2-estg\/","title":{"rendered":"Anwendung des Teileink\u00fcnfteverfahrens in der steuerlichen Gewinnermittlung (\u00a7 3 Nr. 40, \u00a7 3c Abs. 2 EStG)"},"content":{"rendered":"

Zur Anwendung des Teilabzugsverbots auf Aufwendungen im Zusammenhang mit der \u00dcberlassung von Wirtschaftsg\u00fctern an Kapitalgesellschaften in der steuerlichen Gewinnermittlung und auf Substanzverluste und Substanzgewinne sowie auf sonstige Aufwendungen bez\u00fcglich im Betriebsverm\u00f6gen gehaltener Darlehensforderungen (\u00a7 3c Absatz 2 EStG) nehme ich unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Er\u00f6rterung mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder wie folgt Stellung:<\/span><\/h1>\n

1<\/strong>\u00a0Der BFH hat mit seinen beiden Urteilen vom 18.04.2012 – X R 5\/10 (BStBl 2013 II S…) und X R 7\/10 (BStBl 2013 II S…) – entschieden, dass \u00a7 3c Abs. 2 EStG auf Substanzverluste von im Betriebsverm\u00f6gen gehaltenen Darlehensforderungen wie bei Teilwertabschreibungen oder Forderungsverzichten unabh\u00e4ngig davon keine Anwendung findet, ob die Darlehensgew\u00e4hrung selbst gesellschaftsrechtlich veranlasst ist oder war, denn Darlehensforderungen sind selbst\u00e4ndige Wirtschaftsg\u00fcter, die von der Kapitalbeteiligung als solcher zu unterscheiden sind.<\/p>\n

2<\/strong>\u00a0Dar\u00fcber hinaus hat der BFH mit Urteil vom 28.02.2013 – IV R 49\/11 – (BStBl II S… entschieden, dass das Teilabzugsverbot des \u00a7 3c Abs. 2 EStG in Betriebsaufspaltungsf\u00e4llen grunds\u00e4tzlich f\u00fcr laufende Aufwendungen bei Wirtschaftsg\u00fctern (z.B. Maschinen, Einrichtungsgegenst\u00e4nden oder Geb\u00e4uden) anzuwenden ist, soweit das betreffende Wirtschaftsgut verbilligt an die Betriebskapitalgesellschaft \u00fcberlassen wird. Trotz dieser grunds\u00e4tzlichen Anwendbarkeit des Teilabzugsverbots gilt dieses nach Ansicht des BFH gleichwohl nicht f\u00fcr solche laufenden Aufwendungen, die sich auf die Substanz der dem Betriebsverm\u00f6gen zugeh\u00f6rigen und zur Nutzung an die Betriebskapitalgesellschaft \u00fcberlassenen Wirtschaftsg\u00fcter beziehen; das Teilabzugsverbot gilt hier insbesondere nicht f\u00fcr Absetzungen f\u00fcr Abnutzung (AfA) und f\u00fcr Erhaltungsaufwendungen in Bezug auf die \u00fcberlassenen Wirtschaftsg\u00fcter.<\/p>\n

3<\/strong>\u00a0Die genannten BFH-Urteile sind in allen noch offenen F\u00e4llen anzuwenden. (…)“<\/p>\n

Im Zusammenhang mit der Anwendung dieser BFH-Rechtsprechung geht das BMF im Einzelnen auf folgende Punkte ein:<\/p>\n

<\/div>\n
    \n
  1. Aufwendungen f\u00fcr die \u00dcberlassung von Wirtschaftsg\u00fctern an eine Kapitalgesellschaft, an der der \u00dcberlassende beteiligt ist\n
      \n
    1. \u00dcberlassung zu fremd\u00fcblichen Konditionen<\/li>\n
    2. \u00dcberlassung aus gesellschaftsrechtlichen Gr\u00fcnden: Teilentgeltliche oder unentgeltliche \u00dcberlassung<\/li>\n
    3. Laufende Aufwendungen auf die Substanz des \u00fcberlassenen Betriebsverm\u00f6gens<\/li>\n
    4. Behandlung von Finanzierungskosten<\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n
    5. Substanzverluste und Substanzgewinne sowie sonstige Aufwendungen bez\u00fcglich im Betriebsverm\u00f6gen gehaltener Darlehensforderungen\n
        \n
      1. Teilwertabschreibung auf Darlehensforderungen (Substanzverluste)<\/li>\n
      2. Wertaufholung nach vorausgegangener Teilwertabschreibung (Substanzgewinne)<\/li>\n
      3. Behandlung von Finanzierungskosten<\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n
      4. Wechsel des Veranlassungszusammenhangs<\/li>\n
      5. R\u00fcckgriffsforderungen aus einer B\u00fcrgschaftsinanspruchnahme<\/li>\n
      6. Grunds\u00e4tze des BFH-Urteils vom 25. Juni 2009 (BStBl 2010 II S. 220) zu einnahmelosen Kapitalbeteiligungen<\/li>\n
      7. Anwendungsregelung<\/li>\n<\/ol>\n

        Das\u00a0Schreiben im Volltext\u00a0finden Sie auf der Homepage des BMF.<\/p>\n

        Quelle:\u00a0BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) IV C 6 – S-2128 \/ 07 \/ 10001 vom 23.10.2013<\/p>\n

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