{"id":37849,"date":"2013-11-27T12:55:02","date_gmt":"2013-11-27T10:55:02","guid":{"rendered":"http:\/\/blog.steuer.org\/?p=37849"},"modified":"2013-11-27T12:55:02","modified_gmt":"2013-11-27T10:55:02","slug":"bemessungsgrundlage-fur-die-absetzung-fur-abnutzung-nach-einlage-von-zuvor-zur-erzielung-von-uberschusseinkunften-genutzten-wirtschaftsgutern-anwendung-der-urteile-des-bfh-vom-18-august-2009-x-r-4","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/bemessungsgrundlage-fur-die-absetzung-fur-abnutzung-nach-einlage-von-zuvor-zur-erzielung-von-uberschusseinkunften-genutzten-wirtschaftsgutern-anwendung-der-urteile-des-bfh-vom-18-august-2009-x-r-4\/","title":{"rendered":"Bemessungsgrundlage f\u00fcr die Absetzung f\u00fcr Abnutzung nach Einlage von zuvor zur Erzielung von \u00dcberschusseink\u00fcnften genutzten Wirtschaftsg\u00fctern; Anwendung der Urteile des BFH vom 18. August 2009 (X R 40\/06 \u2013 BStBl 2010 II S. 961) und vom 28. Oktober 2009 (VIII R 46\/07 \u2013 BStBl 2010 II S. 964)"},"content":{"rendered":"

Bezug:\u00a0BMF v. 27.10.2010 – IV C 3 – S 2190 \/09\/10007<\/span><\/h2>\n

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Er\u00f6rterungen mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder gilt zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage f\u00fcr die\u00a0Absetzungen\u00a0f\u00fcr\u00a0Abnutzung\u00a0(AfA) nach Einlage von zuvor zur Erzielung von \u00dcberschusseink\u00fcnften genutzten Wirtschaftsg\u00fctern Folgendes:<\/p>\n

1\u00a0<\/strong>\u00a0Die AfA in gleichen Jahresbetr\u00e4gen von Wirtschaftsg\u00fctern, deren Verwendung oder Nutzung zur Erzielung von Eink\u00fcnften sich erfahrungsgem\u00e4\u00df auf einen Zeitraum von mehr als einem Jahr erstreckt, wird nach den Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsguts ermittelt (\u00a7\u00a07 Absatz\u00a01 Satz\u00a01\u00a0EStG). Bei einer Einlage aus dem Privatverm\u00f6gen in ein Betriebsverm\u00f6gen tritt an die Stelle der Anschaffungs- oder Herstellungskosten der Einlagewert (\u00a7\u00a06 Absatz\u00a01 Nummer\u00a05 Satz\u00a01\u00a0EStG).<\/p>\n

Einlagewert ist grunds\u00e4tzlich der Teilwert (\u00a7\u00a06 Absatz\u00a01 Nummer\u00a05 Satz\u00a01 Halbsatz\u00a01\u00a0EStG). Bei der Einlage eines abnutzbaren Wirtschaftsgutes in ein Betriebsverm\u00f6gen innerhalb von drei Jahren nach Anschaffung oder Herstellung (\u00a7\u00a06 Absatz\u00a01 Nummer\u00a05 Satz\u00a01 Halbsatz\u00a02 Buchstabe\u00a0a i.\u00a0V.\u00a0m. Satz\u00a02\u00a0EStG) ermittelt sich der Einlagewert nach den Anschaffungs- oder Herstellungskosten abz\u00fcglich der AfA nach\u00a0\u00a7\u00a07\u00a0EStG\u00a0, den erh\u00f6hten\u00a0Absetzungen\u00a0(au\u00dferplanm\u00e4\u00dfige AfA) sowie etwaigen Sonderabschreibungen, die auf den Zeitraum zwischen der Anschaffung oder Herstellung des Wirtschaftsguts und der Einlage entfallen, unabh\u00e4ngig davon, ob das Wirtschaftsgut vor der Einlage zur Einkunftserzielung genutzt worden ist (\u00a0R\u00a06.12 Absatz\u00a01\u00a0EStR).<\/p>\n

2\u00a0<\/strong>\u00a0Werden Wirtschaftsg\u00fcter nach einer Verwendung zur Erzielung von Eink\u00fcnften im Sinne des\u00a0\u00a7\u00a02 Absatz\u00a01 Satz\u00a01 Nummer\u00a04 bis 7\u00a0EStG\u00a0in ein Betriebsverm\u00f6gen eingelegt, ist nach\u00a0\u00a7\u00a07 Absatz\u00a01 Satz\u00a05\u00a0EStG\u00a0eine vom Einlagewert nach\u00a0\u00a7\u00a06 Absatz\u00a01 Nummer\u00a05 Satz\u00a01\u00a0EStG\u00a0abweichende AfA-Bemessungsgrundlage zu ermitteln. Die Abschreibung des eingelegten Wirtschaftsguts nach\u00a0\u00a7\u00a07 Absatz\u00a01\u00a0EStG\u00a0bemisst sich in diesem Fall abweichend von\u00a0R\u00a07.3 Absatz\u00a06 Satz\u00a01 und 2\u00a0EStR 2008\u00a0nach folgenden Grunds\u00e4tzen:<\/p>\n

Fallgruppe\u00a01<\/strong><\/p>\n

3\u00a0<\/strong>\u00a0Ist der Einlagewert des Wirtschaftsguts h\u00f6her als oder gleich den historischen Anschaffungs- oder Herstellungskosten, ist die AfA ab dem Zeitpunkt der Einlage nach dem um die bereits in Anspruch genommenen AfA oder Substanzverringerungen (planm\u00e4\u00dfigen AfA), Sonderabschreibungen oder erh\u00f6hten\u00a0Absetzungen\u00a0geminderten Einlagewert<\/strong>\u00a0zu bemessen.<\/p>\n

\n

Beispiel\u00a01:<\/h3>\n

A erwarb im Jahr 01 ein Grundst\u00fcck mit aufstehendem Geb\u00e4ude (Anschaffungskosten 800.000\u00a0Euro, davon entfallen 700.000\u00a0Euro auf das Geb\u00e4ude). Er vermietete das Grundst\u00fcck an eine Versicherung und machte im Rahmen der Eink\u00fcnfte aus Vermietung und Verpachtung f\u00fcr das Geb\u00e4ude AfA geltend. Nach Beendigung des Mietverh\u00e4ltnisses im Jahr 25 legt er das Grundst\u00fcck mit aufstehendem Geb\u00e4ude zu Beginn des Jahres 26 in das Betriebsverm\u00f6gen seines Einzelunternehmens ein. Das Geb\u00e4ude wird nicht zu Wohnzwecken verwendet. Der Teilwert des Geb\u00e4udes betr\u00e4gt zu diesem Zeitpunkt 1.000.000\u00a0Euro. Bis zur Einlage des Geb\u00e4udes hat A insgesamt 350.000\u00a0Euro als AfA in Anspruch genommen.<\/p>\n\n\n\n\n
<\/td>\nB 1<\/td>\nDie Bemessungsgrundlage f\u00fcr die Afa des Geb\u00e4udes im Betriebsverm\u00f6gen betr\u00e4gt 650.000\u00a0Euro. Sie wird nach dem Einlagewert (1.000.000\u00a0Euro) abz\u00fcglich der bis dahin in Anspruch genommenen AfA (350.000\u00a0Euro) ermittelt, denn der Einlagewert (1.000.000\u00a0Euro) ist h\u00f6her als die historischen Anschaffungskosten (700.000\u00a0Euro).<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\nB 2<\/td>\nNach\u00a0\u00a7\u00a07 Absatz\u00a04 Satz\u00a01 Nummer\u00a01\u00a0EStG\u00a0ist von der nach \u00a7\u00a07 Absatz\u00a01 Satz\u00a05 ermittelten Bemessungsgrundlage das Geb\u00e4ude nach der Einlage j\u00e4hrlich mit einem Betrag von 19.500\u00a0Euro (= 3\u00a0% von 650.000\u00a0Euro) abzusetzen. Der nach Ablauf von 33 Jahren verbleibende Restwert von 6.500\u00a0Euro ist im Folgejahr abzusetzen. Von dem danach verbleibenden Restbuchwert in H\u00f6he von 350.000\u00a0\u20ac darf keine AfA vorgenommen werden. Bei einer Ver\u00e4u\u00dferung ist dieser Restbuchwert gewinnmindernd zu ber\u00fccksichtigen. \u00a7\u00a06 Absatz\u00a01 Nummer\u00a01 Satz\u00a02 und\u00a0\u00a7\u00a07 Absatz\u00a01 Satz\u00a07\u00a0EStG\u00a0bleiben unber\u00fchrt.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/blockquote>\n

Fallgruppe\u00a02<\/strong><\/p>\n

4\u00a0<\/strong>\u00a0Ist der Einlagewert des Wirtschaftsguts geringer als die historischen Anschaffungs- oder Herstellungskosten, aber nicht geringer als die fortgef\u00fchrten Anschaffungs- oder Herstellungskosten, ist die AfA ab dem Zeitpunkt der Einlage nach denfortgef\u00fchrten Anschaffungs- oder Herstellungskosten<\/strong>\u00a0zu bemessen.<\/p>\n

\n

Beispiel\u00a02:<\/h3>\n

Wie Beispiel\u00a01, der Teilwert betr\u00e4gt im Zeitpunkt der Einlage jedoch 400.000\u00a0Euro.<\/p>\n\n\n\n\n
<\/td>\nB 3<\/td>\nDie Bemessungsgrundlage f\u00fcr die AfA des Geb\u00e4udes im Betriebsverm\u00f6gen betr\u00e4gt 350.000\u00a0Euro. Die AfA wird nach den fortgef\u00fchrten Anschaffungskosten bemessen, weil der Einlagewert (400.000\u00a0Euro) geringer als die historischen Anschaffungskosten (700.000\u00a0Euro) jedoch h\u00f6her als die fortgef\u00fchrten Anschaffungskosten (350.000\u00a0Euro) ist.<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\nB 4<\/td>\nNach\u00a0\u00a7\u00a07 Absatz\u00a04 Satz\u00a01 Nummer\u00a01\u00a0EStG\u00a0ist von der nach \u00a7\u00a07 Absatz\u00a01 Satz\u00a05 ermittelten Bemessungsgrundlage das Geb\u00e4ude j\u00e4hrlich mit einem Betrag von 10.500\u00a0Euro (= 3\u00a0% von 350.000\u00a0Euro) abzusetzen. Der nach Ablauf von 33 Jahren verbleibende Restwert von 3.500\u00a0Euro ist im Folgejahr abzusetzen. Von dem danach verbleibenden Restbuchwert in H\u00f6he von 50.000\u00a0\u20ac darf keine AfA vorgenommen werden. Bei einer Ver\u00e4u\u00dferung ist dieser Restbuchwert gewinnmindernd zu ber\u00fccksichtigen. \u00a7\u00a06 Absatz\u00a01 Nummer\u00a01 Satz\u00a02 und\u00a0\u00a7\u00a07 Absatz\u00a01 Satz\u00a07\u00a0EStG\u00a0bleiben unber\u00fchrt.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/blockquote>\n

Fallgruppe\u00a03<\/strong><\/p>\n

5\u00a0<\/strong>\u00a0Ist der Einlagewert des Wirtschaftsguts geringer als die fortgef\u00fchrten Anschaffungs- oder Herstellungskosten, bemisst sich die weitere AfA nach diesem ungeminderten Einlagewert.<\/p>\n

\n

Beispiel\u00a03:<\/h3>\n

Wie Beispiel\u00a01, der Teilwert betr\u00e4gt im Zeitpunkt der Einlage jedoch 100.000\u00a0Euro.<\/p>\n\n\n\n\n
<\/td>\nB 5<\/td>\nDie Bemessungsgrundlage f\u00fcr die AfA des Geb\u00e4udes im Betriebsverm\u00f6gen betr\u00e4gt 100.000\u00a0Euro. Die AfA wird nach dem Einlagewert (100.000\u00a0Euro) bemessen, weil dieser geringer ist als die fortgef\u00fchrten Anschaffungskosten (350.000\u00a0Euro).<\/td>\n<\/tr>\n
<\/td>\nB 6<\/td>\nNach\u00a0\u00a7\u00a07 Absatz\u00a04 Satz\u00a01 Nummer\u00a01\u00a0EStG\u00a0ist vom Einlagewert des Geb\u00e4udes j\u00e4hrlich ein Betrag von 3.000\u00a0Euro (= 3\u00a0% von 100.000\u00a0Euro) abzusetzen. Der nach Ablauf von 33 Jahren verbleibende Restbuchwert von 1.000\u00a0Euro ist im Folgejahr abzusetzen. Das insgesamt geltend gemachte AfA-Volumen (vor und nach der Einlage) betr\u00e4gt damit 450.000\u00a0Euro. Der von den urspr\u00fcnglichen Anschaffungskosten des Geb\u00e4udes nicht abgeschriebene Betrag in H\u00f6he von 250.000\u00a0Euro stellt einen einkommensteuerlich unbeachtlichen Wertverlust im Privatverm\u00f6gen dar.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/blockquote>\n

Fallgruppe\u00a04<\/strong><\/p>\n

6\u00a0<\/strong>\u00a0Der Einlagewert eines Wirtschaftsguts nach \u00a7\u00a06 Absatz\u00a01 Nummer\u00a05 Satz\u00a01 Halbsatz\u00a02 Buchstabe\u00a0a i.\u00a0V.\u00a0m. Satz\u00a02\u00a0EStG\u00a0gilt gleichzeitig auch als AfA-Bemessungsgrundlage gem\u00e4\u00df\u00a0\u00a7\u00a07 Absatz\u00a01 Satz\u00a05\u00a0EStG.<\/p>\n

7\u00a0<\/strong>\u00a0Die vorstehenden Grunds\u00e4tze sind in allen noch offenen F\u00e4llen anzuwenden. Rz.\u00a05 ist erstmals auf Einlagen anzuwenden, die nach dem 31.\u00a0Dezember 2010 vorgenommen werden.<\/p>\n

Dieses Schreiben entspricht dem BMF-Schreiben vom 27.10.2010 GZ IV C 3 – S 2190\/09\/10007 und ist im BStBl 2010 I S. 1204 ver\u00f6ffentlicht.<\/p>\n

 <\/p>\n

 <\/p>\n

Anmerkung des BayLfSt:<\/h3>\n

Zum besseren Verst\u00e4ndnis der Fallgruppe\u00a04 soll nachfolgendes Beispiel dienen:<\/p>\n

A erwarb Anfang des Jahres 01 ein Grundst\u00fcck mit aufstehendem Geb\u00e4ude (AK 800.000\u00a0Euro, davon entfallen 700.000\u00a0Euro auf das Geb\u00e4ude). Er vermietete das Grundst\u00fcck an eine Versicherung und machte im Rahmen der Eink\u00fcnfte aus Vermietung und Verpachtung f\u00fcr das Geb\u00e4ude AfA geltend (j\u00e4hrlich 2\u00a0% von 700.000\u00a0\u20ac\u00a0=\u00a014.000\u00a0\u20ac). Nach 2 Jahren legt er das Grundst\u00fcck mit aufstehendem Geb\u00e4ude zu Beginn des Jahres 03 in das Betriebsverm\u00f6gen seines Einzelunternehmens ein. Das Geb\u00e4ude wird nicht zu Wohnzwecken verwendet. Der Teilwert des Geb\u00e4udes betr\u00e4gt zu diesem Zeitpunkt 810.000\u00a0Euro. Bis zur Einlage des Geb\u00e4udes hat A insgesamt 28.000\u00a0Euro als AfA in Anspruch genommen.<\/p>\n

Da die Einlage innerhalb von 3 Jahren nach der Anschaffung erfolgt, sind als Einlagewert des Geb\u00e4udes nicht der h\u00f6here Teilwert sondern die fortgef\u00fchrten AK anzusetzen (\u00a7\u00a06 Absatz\u00a01 Nummer\u00a05 Satz\u00a01 Halbsatz\u00a02 Buchstabe\u00a0a i.\u00a0V.\u00a0m. Satz\u00a02\u00a0EStG). Diese betragen 700.000\u00a0\u20ac\u00a0\u2013\u00a028.000\u00a0\u20ac (= AfA)\u00a0=\u00a0672.000\u00a0\u20ac. Dieser Betrag bildet gleichzeitig auch die AfA-Bemessungsgrundlage gem\u00e4\u00df \u00a7\u00a07 Absatz\u00a04 Satz\u00a01 HS\u00a02 i.\u00a0V.\u00a0m.\u00a0\u00a7\u00a07 Absatz\u00a01 Satz\u00a05\u00a0EStG. Die AfA betr\u00e4gt somit j\u00e4hrlich 3\u00a0% von 672.000\u00a0\u20ac\u00a0=\u00a020.160\u00a0\u20ac (\u00a7\u00a07 Absatz\u00a04 Satz\u00a01 Nr.\u00a01\u00a0EStG).<\/p><\/blockquote>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Bezug:\u00a0BMF v. 27.10.2010 – IV C 3 – S 2190 \/09\/10007 Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Er\u00f6rterungen mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder gilt zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage f\u00fcr die\u00a0Absetzungen\u00a0f\u00fcr\u00a0Abnutzung\u00a0(AfA) nach Einlage von zuvor zur Erzielung von \u00dcberschusseink\u00fcnften genutzten Wirtschaftsg\u00fctern Folgendes: 1\u00a0\u00a0Die AfA in gleichen Jahresbetr\u00e4gen von Wirtschaftsg\u00fctern, deren Verwendung oder Nutzung zur Erzielung … Bemessungsgrundlage f\u00fcr die Absetzung f\u00fcr Abnutzung nach Einlage von zuvor zur Erzielung von \u00dcberschusseink\u00fcnften genutzten Wirtschaftsg\u00fctern; Anwendung der Urteile des BFH vom 18. August 2009 (X R 40\/06 \u2013 BStBl 2010 II S. 961) und vom 28. Oktober 2009 (VIII R 46\/07 \u2013 BStBl 2010 II S. 964)<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1730],"tags":[],"class_list":["post-37849","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-steuern-recht"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/37849","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=37849"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/37849\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=37849"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=37849"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=37849"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}