{"id":38882,"date":"2014-03-24T18:10:28","date_gmt":"2014-03-24T16:10:28","guid":{"rendered":"http:\/\/blog.steuer.org\/?p=38882"},"modified":"2014-03-24T18:10:28","modified_gmt":"2014-03-24T16:10:28","slug":"gewerbliche-pragung-einer-gmbh-co-gbr-bei-individualvertraglich-vereinbartem-haftungsausschluss-%c2%a7-15-abs-3-nr-2-estg","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/gewerbliche-pragung-einer-gmbh-co-gbr-bei-individualvertraglich-vereinbartem-haftungsausschluss-%c2%a7-15-abs-3-nr-2-estg\/","title":{"rendered":"Gewerbliche Pr\u00e4gung einer „GmbH & Co GbR“ bei individualvertraglich vereinbartem Haftungsausschluss (\u00a7 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG)"},"content":{"rendered":"

Nach dem Ergebnis einer Er\u00f6rterung mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder wird zur ertragsteuerlichen Behandlung einer „GmbH & Co GbR“ wie folgt Stellung genommen:<\/span><\/h2>\n

1. Keine gewerbliche Pr\u00e4gung i. S. des \u00a7 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG bei individualvertraglich vereinbartem Haftungsausschluss<\/h3>\n

Bei einer GbR liegt keine gewerbliche Pr\u00e4gung i. S. des \u00a7 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG vor, wenn lediglich die GmbH pers\u00f6nlich haftende Gesellschafterin ist und die Haftung der \u00fcbrigen Gesellschafter durch individualvertragliche Vereinbarungen ausgeschlossen ist (sog. „GmbH & Co GbR“). Bei der Auslegung der Vorschrift des \u00a7 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG ist der abstrakte gesellschaftsrechtliche Typus entscheidend, weil das Tatbestandsmerkmal „pers\u00f6nlich haftender Gesellschafter“ i. S. des \u00a7 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG typisierend an die gesellschaftsrechtliche Stellung des Gesellschafters ankn\u00fcpft. Nach dem gesetzlichen Leitbild kann bei einer GbR die pers\u00f6nliche Haftung der Gesellschafter gesellschaftsrechtlich aber nicht generell ausgeschlossen werden. Ein Haftungsausschluss kann zivilrechtlich viel- mehr nur individuell beim einzelnen Vertragsabschluss mit der Zustimmung des jeweiligen Vertragspartners vereinbart werden und wirkt jeweils auch nur f\u00fcr den betreffenden Vertragsabschluss. Die Rechtsstellung als pers\u00f6nlich haftender Gesellschafter wird hiervon nicht ber\u00fchrt. Ein individualvertraglicher Haftungsausschluss ist deshalb f\u00fcr die ertragsteuerliche Beurteilung ohne Bedeutung. Hieraus folgt, dass bei einer GbR die gewerbliche Pr\u00e4gung nicht durch einen individualvertraglich vereinbarten Haftungsausschluss herbeigef\u00fchrt werden kann. An der bisherigen Verwaltungsauffassung, dass bei einer GbR die gewerbliche Pr\u00e4gung durch einen individualvertraglich vereinbarten Haftungsausschluss herbeigef\u00fchrt werden kann, wird nicht mehr festgehalten.<\/p>\n

2. \u00dcbergangsregelung<\/h3>\n

Soweit bisher in entsprechenden F\u00e4llen aufgrund eines individualvertraglich vereinbarten Haftungsausschlusses eine gewerblich gepr\u00e4gte Personengesellschaft i. S. des \u00a7 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG angenommen wurde, kann auf gesonderten schriftlichen Antrag der Gesellschaft das Verm\u00f6gen der Personengesellschaft auch weiterhin als Betriebsverm\u00f6gen behandelt werden. Der Antrag ist bis zum 31. Dezember 2014 bei dem f\u00fcr die Besteuerung der Personengesellschaft zust\u00e4ndigen Finanzamt zu stellen. Eine nach Ver\u00f6ffentlichung des BMF-Schreibens und vor dem 31. Dezember 2014 abgegebene Erkl\u00e4rung zur gesonderten und einheitlichen Feststellung der Eink\u00fcnfte, in der die Eink\u00fcnfte wie bisher als gewerbliche Eink\u00fcnfte erkl\u00e4rt werden, reicht allein f\u00fcr einen wirksamen Antrag nicht aus. Der Antrag ist unwiderruflich und hat zur Folge, dass das Verm\u00f6gen der betreffenden Personengesellschaft in jeder Hinsicht als Betriebsverm\u00f6gen behandelt wird, d. h. es sind auch Gewinne oder Verluste aus einer sp\u00e4teren Betriebsver\u00e4u\u00dferung oder Betriebsaufgabe gem\u00e4\u00df \u00a7 16 EStG steuerlich zu erfassen. Voraussetzung hierf\u00fcr ist, dass die betreffende GbR bis zum 31. Dezember 2014 in eine gewerblich gepr\u00e4gte GmbH & Co KG umgewandelt wird. Ma\u00dfgebend ist der Zeitpunkt, in dem der Antrag auf Eintragung der GmbH & Co KG in das Handelsregister gestellt wird.<\/p>\n

Quelle:\u00a0BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) IV C 6 – S-2241 \/ 07 \/ 10004 vom 17.03.2014<\/p>\n

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