{"id":39800,"date":"2014-06-21T10:37:02","date_gmt":"2014-06-21T08:37:02","guid":{"rendered":"http:\/\/blog.steuer.org\/?p=39800"},"modified":"2014-06-21T10:37:02","modified_gmt":"2014-06-21T08:37:02","slug":"betriebsausgaben-und-werbungskostenabzug-beim-steuerabzug-nach-%c2%a7-50a-abs-4-satz-1-nr-3-estg-19901997-und-%c2%a7-50a-abs-1-nr-3-estg","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/betriebsausgaben-und-werbungskostenabzug-beim-steuerabzug-nach-%c2%a7-50a-abs-4-satz-1-nr-3-estg-19901997-und-%c2%a7-50a-abs-1-nr-3-estg\/","title":{"rendered":"Betriebsausgaben- und Werbungskostenabzug beim Steuerabzug nach \u00a7 50a Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG 1990\/1997 und \u00a7 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG"},"content":{"rendered":"

Entscheidung des Bundesfinanzhofs vom 27. Juli 2011 – I R 32\/10<\/span><\/h2>\n

BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) IV C 3 – S-2303 \/ 10 \/ 10002 :001 vom 17.06.2014<\/h3>\n

Der Bundesfinanzhof hat mit seinen Urteilen vom 27. Juli 2011 – I R 32\/10 – und vom 25. April 2012 – I R 76\/10 – zur Frage der Ber\u00fccksichtigung von Betriebsausgaben und Werbungskosten beim Steuerabzug nach \u00a7 50a Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG 1990\/1997 (a. F.) Stellung genommen. Danach ist \u00a7 50a Abs. 4 EStG a. F. wegen Unionsrecht in normerhaltender Weise zu reduzieren, soweit er ohne Einschr\u00e4nkung ausschlie\u00dft, dass ein beschr\u00e4nkt Steuerpflichtiger Ausgaben, welche unmittelbar mit der betreffenden wirtschaftlichen T\u00e4tigkeit zusammenh\u00e4ngen, aus der die zu versteuernden Eink\u00fcnfte erzielt worden sind, bereits im Rahmen des Abzugsverfahrens nach \u00a7 50a EStG ber\u00fccksichtigen kann.<\/p>\n

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Er\u00f6rterungen mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder gilt f\u00fcr Eink\u00fcnfte von beschr\u00e4nkt Steuerpflichtigen, die dem Steuerabzug gem\u00e4\u00df \u00a7 50a Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG a. F. bzw. \u00a7 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG unterliegen, Folgendes:<\/p>\n

1<\/strong>\u00a0Der Schuldner der Verg\u00fctung kann beim Steuerabzug nach \u00a7 50a Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG a. F. bzw. \u00a7 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG von den Einnahmen grunds\u00e4tzlich keine Betriebsausgaben oder Werbungskosten abziehen, die ihm ein beschr\u00e4nkt Steuerpflichtiger mitgeteilt hat oder die vom Schuldner der Verg\u00fctung \u00fcbernommen worden sind. Betriebsausgaben oder Werbungskosten eines beschr\u00e4nkt Steuerpflichtigen k\u00f6nnen hiervon abweichend beim Steuerabzug nach \u00a7 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG bzw. \u00a7 50a Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG a. F. ber\u00fccksichtigt werden, soweit sie in unmittelbarem wirtschaftlichem Zusammenhang mit den inl\u00e4ndischen beschr\u00e4nkt steuerpflichtigen Ein-nahmen stehen (sog. Nettoabzug).<\/p>\n

2<\/strong>\u00a0Ein unmittelbarer Zusammenhang bei der \u00dcberlassung von Rechten im Sinne der Tz. 1 besteht nur, wenn die Betriebsausgaben oder Werbungskosten den Gl\u00e4ubiger der Verg\u00fctung erst in die Lage versetzten, die konkrete \u00dcberlassungsleistung zu erbringen und diese exklusiv f\u00fcr den Schuldner der Verg\u00fctung erfolgt. Aufwendungen, die keinen ausreichend engen und ausschlie\u00dflichen Zusammenhang zur konkreten T\u00e4tigkeit aufweisen, k\u00f6nnen nicht ber\u00fccksichtigt werden. An der Exklusivit\u00e4t fehlt es dar\u00fcber hinaus ebenfalls, wenn die Aufwendungen den Gl\u00e4ubiger der Verg\u00fctung nicht nur zu einer ausschlie\u00dflichen Rechteverwertung gegen\u00fcber dem Verg\u00fctungsschuldner berechtigen, sondern auch eine Rechteverwertung gegen\u00fcber weiteren Personen erm\u00f6glichen. Auf die tats\u00e4chliche mehrmalige Rechteverwertung kommt es nicht an.<\/p>\n

3<\/strong>\u00a0Voraussetzung f\u00fcr die ausnahmsweise Ber\u00fccksichtigung der unmittelbar mit den Einnahmen im Zusammenhang stehenden Aufwendungen ist, dass der beschr\u00e4nkt Steuerpflichtige (Verg\u00fctungsgl\u00e4ubiger) dem Verg\u00fctungsschuldner diese Aufwendungen im Abzugsverfahren mitgeteilt und in hinl\u00e4nglicher und in einer f\u00fcr die zust\u00e4ndige Finanzbeh\u00f6rde nachvollziehbaren Weise nachgewiesen hat (z. B. durch Vorlage der jeweiligen Lizenz-vertr\u00e4ge und Zahlungsnachweise).<\/p>\n

4<\/strong>\u00a0Ein Nettoabzug nach Tz. 1 und 2 kommt nur bei Verg\u00fctungsgl\u00e4ubigern in Betracht, die Staatsangeh\u00f6rige eines Mitgliedstaats der Europ\u00e4ischen Union oder eines anderen Staates sind, auf den das Abkommen \u00fcber den Europ\u00e4ischen Wirtschaftsraum Anwendung findet, und im Hoheitsgebiet eines dieser Staaten ihren Wohnsitz oder gew\u00f6hnlichen Aufenthalt haben. F\u00fcr K\u00f6rperschaften im Sinne des \u00a7 32 Abs. 4 KStG gilt Entsprechendes.<\/p>\n

5<\/strong>\u00a0Bemessungsgrundlage des Nettoabzugs ist der positive Unterschiedsbetrag zwischen den Einnahmen und den mit diesen in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang stehenden Betriebsausgaben oder Werbungskosten im Sinne von Tz. 1 und 2. Auf diesen Betrag ist der Steuersatz anzuwenden, der sich aus der jeweils anzuwendenden Fassung des Einkommensteuergesetzes in Bezug auf die Einnahmen des beschr\u00e4nkt Steuerpflichtigen ergibt. F\u00fcr Verg\u00fctungen, die nach dem 31. Dezember 2008 zugeflossen sind, betr\u00e4gt der Steuersatz von den nach Abzug der Betriebsausgaben oder Werbungskosten verbleibenden Einnahmen (Nettoeinnahmen) 30 Prozent, wenn der Gl\u00e4ubiger der Verg\u00fctung eine nat\u00fcrliche Person ist. In allen \u00fcbrigen F\u00e4llen betr\u00e4gt der Steuersatz 15 Prozent.<\/p>\n

6<\/strong>\u00a0Die vorstehenden Grunds\u00e4tze sind in allen noch offenen F\u00e4llen von Steueranmeldungen gem\u00e4\u00df \u00a7 73e EStDV und Haftungsbescheiden\/Nachforderungsbescheiden nach \u00a7 50a Abs. 5 EStG anzuwenden.<\/p>\n

7<\/strong>\u00a0Die angesprochenen Urteile des BFH betrafen ausschlie\u00dflich F\u00e4lle vor Inkrafttreten des JStG 2009. Die Grunds\u00e4tze dieser Urteile sind indessen auch auf F\u00e4lle des Steuerabzuges gem\u00e4\u00df \u00a7 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG nach der Neuregelung durch das JStG 2009 zu \u00fcbertragen. \u00a7 50a Abs. 3 Satz 1 EStG ist im Sinne einer unionsrechtskonformen Auslegung \u00fcber den Wortlaut der Vorschrift hinaus auch auf Sachverhalte der Rechte\u00fcberlassung (F\u00e4lle des \u00a7 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG) anzuwenden.<\/p>\n

8<\/strong>\u00a0In den F\u00e4llen des sog. Nettoabzugs lebt der Steuerabzug auf der sog. 2. Stufe wieder auf, wenn die Verg\u00fctungen nach dem 31. Dezember 2008 zugeflossen sind (\u00a7 50a Abs. 4 EStG). Zu den Einzelheiten siehe Rz. 35 ff. des BMF-Schreibens vom 25. November 20101. Ist die Verg\u00fctung vor dem 1. Januar 2009 zugeflossen, ist das f\u00fcr den Verg\u00fctungsschuldner der zweiten Stufe zust\u00e4ndige Finanzamt \u00fcber die steuerabzugspflichtige Verg\u00fctung zu unterrichten. Dieses hat ggfs. einen Haftungs-\/Nachforderungsbescheid zu erlassen.<\/p>\n

Quelle:\u00a0BMF<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Entscheidung des Bundesfinanzhofs vom 27. Juli 2011 – I R 32\/10 BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) IV C 3 – S-2303 \/ 10 \/ 10002 :001 vom 17.06.2014 Der Bundesfinanzhof hat mit seinen Urteilen vom 27. Juli 2011 – I R 32\/10 – und vom 25. April 2012 – I R 76\/10 – zur Frage der … Betriebsausgaben- und Werbungskostenabzug beim Steuerabzug nach \u00a7 50a Abs. 4 Satz 1 Nr. 3 EStG 1990\/1997 und \u00a7 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1730],"tags":[],"class_list":["post-39800","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-steuern-recht"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/39800","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=39800"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/39800\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=39800"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=39800"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=39800"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}