Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder wird Ziffer II. 1 des BMF-Schreibens vom 20. Dezember 2010 wie folgt gefasst:<\/p>\n
\u201eII.1. Vereinfachungsregelung<\/p>\n
Regelm\u00e4\u00dfig ist der Umfang des steuerbaren Wertzuwachses entsprechend dem Verh\u00e4ltnis der Besitzzeit nach dem 31. M\u00e4rz 1999 im Vergleich zur Gesamtbesitzzeit linear (monatsweise) zu ermitteln. Angefangene Monate der Gesamtbesitzzeit werden aus Vereinfachungsgr\u00fcnden aufgerundet. Angefangene Monate der Besitzzeit nach dem 31. M\u00e4rz 1999 werden abgerun-det.
\nSeite 2
\nBeispiel 1:
\nAnschaffung eines unbebauten Grundst\u00fcckes mit notariellem Kaufvertrag vom 15. Januar 1997 f\u00fcr 100.000 DM. Ver\u00e4u\u00dferung mit notariellem Kaufvertrag am 3. August 1999 f\u00fcr 150.000 DM.
\nL\u00f6sung:
\nDie Gesamtbesitzzeit f\u00fcr das unbebaute Grundst\u00fcck betr\u00e4gt 30 volle und 1 angefangenen Monat = aufgerundet 31 Monate. Auf den Zeitraum 31. M\u00e4rz 1999 bis 3. August 1999 entfallen 4 volle Monate und ein angefangener Monat = abgerundet 4 volle Monate. Der Wertzuwachs von 50.000 DM f\u00fcr das unbebaute Grundst\u00fcck ist zu einem Anteil von 4\/31 = 6.452 DM bei der Einkommensteuerfestsetzung zu ber\u00fccksichtigen.
\nSonderabschreibungen, erh\u00f6hte Absetzungen f\u00fcr Abnutzungen (AfA) sowie lineare und degressive AfA nach \u00a7 7 Absatz 4 und Absatz 5 EStG sind dem Zeitraum zuzuordnen, in dem sie steuerlich ber\u00fccksichtigt worden sind.
\nBeispiel 2:
\nAnschaffung eines bebauten Grundst\u00fccks im F\u00f6rdergebiet mit notariellem Kaufvertrag vom 4. Dezember 1996 f\u00fcr umgerechnet 180.000 Euro (Grund und Boden 20.000 Euro, Altbau 40.000 Euro, Sanierung 120.000 Euro). Die Sanierung ist am 31. August 1997 abgeschlossen worden (zugleich \u00dcbergang von Lasten und Nutzen). Das ausschlie\u00dflich zu Vermietungs-zwecken genutzte Grundst\u00fcck wird am 18. September 2003 f\u00fcr 200.000 Euro ver\u00e4u\u00dfert. Die Gesamtbesitzzeit f\u00fcr das bebaute Grundst\u00fcck betr\u00e4gt 81 volle Monate und 1 angefangener Monat; aufgerundet 82 Monate.
\n1997
\n40 % von 120.000 Euro 48.000 Euro Sonderabschreibung (\u00a7\u00a7 3, 4 F\u00f6rdG)
\n2 % von 120.000 Euro x 4\/12 800 Euro lineare AfA f\u00fcr die Sanierung (\u00a7 7a Absatz 4
\nEStG)
\n2 % von 40.000 Euro x 4\/12 266 Euro lineare AfA f\u00fcr den Altbau (\u00a7 7 Absatz 4 EStG)
\n1998
\n1\/9 von 71.200 Euro 7.911 Euro Restwert-AfA (\u00a7\u00a7 3, 4 F\u00f6rdG)
\n2 % von 40.000 Euro 800 Euro lineare AfA f\u00fcr den Altbau (\u00a7 7 Absatz 4 EStG)
\nSeite 3
\n1. Januar 1999 – 31. M\u00e4rz 1999
\n1\/9 von 71.200 Euro x 3\/12 1.977 Euro Restwert-AfA (\u00a7\u00a7 3, 4 F\u00f6rdG)
\n2 % von 40.000 Euro x 3\/12 200 Euro lineare AfA f\u00fcr den Altbau (\u00a7 7 Absatz 4 EStG)
\n1. April 1999 – 31. Dezember 1999
\n1\/9 von 71.200 Euro x 9\/12 5.934 Euro Restwert-AfA (\u00a7\u00a7 3, 4 F\u00f6rdG)
\n2 % von 40.000 Euro x 9\/12 600 Euro lineare AfA f\u00fcr den Altbau (\u00a7 7 Absatz 4 EStG)
\nGesamt 6.534 Euro
\n2000 \u2013 2002
\nj\u00e4hrlich 1\/9 von 71.200 Euro 7.911 Euro Restwert-AfA (\u00a7\u00a7 3, 4 F\u00f6rdG)
\nj\u00e4hrlich 2 % von 40.000 Euro 800 Euro lineare AfA f\u00fcr den Altbau (\u00a7 7 Absatz 4 EStG)
\nGesamt 3 x 8.711 Euro
\n1. Januar 2003 – 18. September 2003
\n1\/9 von 71.200 Euro x 9\/12 5.934 Euro Restwert-AfA (\u00a7\u00a7 3, 4 F\u00f6rdG)
\n2 % von 40.000 Euro x 9\/12 600 Euro lineare AfA f\u00fcr den Altbau (\u00a7 7 Absatz 4 EStG)
\nGesamt 6.534 Euro
\nL\u00f6sung:
\nErmittlung des Ver\u00e4u\u00dferungsgewinns:
\nVer\u00e4u\u00dferungserl\u00f6s 200.000 Euro
\n.\/. Anschaffungskosten .\/. 180.000 Euro
\n= Wertzuwachs 20.000 Euro
\nDavon entfallen anteilig auf die Zeit ab 1. April 1999 53 volle Monate und 1 angefangener Monat = auf volle Monate abgerundet: 20.000 Euro x 53\/82 = 12.926 Euro.
\nals Ver\u00e4u\u00dferungserl\u00f6s zu ber\u00fccksichtigen 12.926 Euro
\n+ R\u00fcckg\u00e4ngigmachung der ab 1. April 1999 gew\u00e4hrten AfA:
\n1. April – 31. Dezember 1999 + 6.534 Euro
\n2000 – 2002 + 26.133 Euro
\n2003 + 6.534 Euro
\nsteuerbarer Ver\u00e4u\u00dferungsgewinn 52.127 Euro
\nSeite 4
\nEiner anteiligen Zuordnung der nach \u00a7 23 Absatz 3 Satz 1 EStG bei der Ermittlung der Ein-k\u00fcnfte aus Ver\u00e4u\u00dferungsgesch\u00e4ften abziehbaren Werbungskosten bedarf es nicht. Diese sind in vollem Umfang vom steuerbaren Ver\u00e4u\u00dferungserl\u00f6s abzuziehen.\u201c
\nDieses Schreiben ist auf alle offenen F\u00e4lle anzuwenden.
\nDas Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I ver\u00f6ffentlicht.
\nIm Auftrag
\nDieses Dokument wurde elektronisch versandt und ist nur im Entwurf gezeichnet.<\/p>\n
Quelle: BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) IV C 1 – S-2256 \/ 07 \/ 10001 :009 vom 18.05.2015, Anwendung des BFH-Urteils vom 6. Mai 2014, IX R 39\/13<\/p>\n
Mit Urteil vom 6. Mai 2014, IX R 39\/13, hat der BFH abweichend von der Vereinfachungsregelung in Ziffer II.1 des BMF-Schreibens vom 20. Dezember 2010 (BStBl I 2011 S. 14) entschieden, dass Abschreibungen, die in der Zeit bis zur Verk\u00fcndung des StEntlG 1999\/2000\/2002 am 31. M\u00e4rz 1999 in Anspruch genommen worden sind, nicht dem steuerbaren … Ermittlung des Gewinns aus privaten Ver\u00e4u\u00dferungsgesch\u00e4ften in F\u00e4llen der r\u00fcckwirkenden Verl\u00e4ngerung der Ver\u00e4u\u00dferungsfrist bei Spekulationsgesch\u00e4ften von 2 auf 10 Jahre<\/span> weiterlesen