{"id":44880,"date":"2016-01-15T18:32:48","date_gmt":"2016-01-15T16:32:48","guid":{"rendered":"http:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=44880"},"modified":"2016-02-02T18:33:28","modified_gmt":"2016-02-02T16:33:28","slug":"einkommensteuer-steuerliche-gewinnermittlung","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/einkommensteuer-steuerliche-gewinnermittlung\/","title":{"rendered":"Einkommensteuer: Steuerliche Gewinnermittlung"},"content":{"rendered":"
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Aufstockung von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen nach \u00a7 7g EStG in der Fassung des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 vom 14. August 2007 (BGBl. I S. 1912) in einem Folgejahr<\/h2>\n
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Der Bundesfinanzhof (BFH) hat mit Urteil vom 12. November 2014 (BStBl 2016 II S. xx) entschieden, dass ein Investitionsabzugsbetrag nach \u00a7 7g EStG in der Fassung des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 vom 14. August 2007 (BGBl. I S. 1912) in einem Folgejahr innerhalb des dreij\u00e4hrigen Investitionszeitraums bis zum gesetzlichen H\u00f6chstbetrag aufgestockt werden kann. Er widerspricht damit der in Randnummer 6 des BMF-Schreibens vom 20. November 2013 (BStBl I S. 1493) enthaltenen Regelung, wonach ein Investitionsabzugsbetrag f\u00fcr ein beg\u00fcnstigtes Wirtschaftsgut nur in einem Wirtschaftsjahr geltend gemacht werden kann.<\/p>\n<\/div>\n<\/article>\n

Nach Abstimmung mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder sind die Grunds\u00e4tze des BFH-Urteils vom 12. November 2014 (a. a. O.) \u00fcber den entschiedenen Einzelfall hinaus allgemein in allen noch offenen F\u00e4llen anzuwenden. Soweit Randnummer 6 und die sonstigen Regelungen des BMF-Schreibens vom 20. November 2013 (a. a. O.) dieser Entscheidung entgegenstehen, sind diese nicht weiter anzuwenden.<\/p>\n

Hinsichtlich der Erh\u00f6hung (Aufstockung) von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen, die in vor dem 1. Januar 2016 endenden Wirtschaftsjahren in Anspruch genommen worden sind, gilt Folgendes:<\/p>\n

    \n
  1. Ma\u00dfgebende Betriebsgr\u00f6\u00dfenmerkmale nach \u00a7 7g Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 EStG\n

    Ein Investitionsabzugsbetrag kann nur geltend gemacht werden, wenn der Betrieb am Schluss des jeweiligen Abzugsjahres die in \u00a7 7g Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 EStG genannten Gr\u00f6\u00dfenmerkmale nicht \u00fcberschreitet.<\/p>\n

    Die Erh\u00f6hung eines in einem Vorjahr f\u00fcr eine bestimmte Investition beanspruchten Investitionsabzugsbetrages setzt voraus, dass das ma\u00dfgebende Gr\u00f6\u00dfenmerkmal gem\u00e4\u00df \u00a7 7g Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 EStG auch am Ende des Wirtschaftsjahres nicht \u00fcberschritten wird, in dem die Erh\u00f6hung ber\u00fccksichtigt werden soll.<\/li>\n

  2. Ma\u00dfgebender Investitionszeitraum\n

    Die dreij\u00e4hrige Investitionsfrist nach \u00a7 7g Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 Buchst. a EStG in der Fassung des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 vom 14. August 2007 (a. a. O.) beginnt mit Ablauf des Wirtschaftsjahres, in dem ein Investitionsabzugsbetrag f\u00fcr ein beg\u00fcnstigtes Wirtschaftsgut erstmals geltend gemacht wird. Eine Erh\u00f6hung des Abzugsbetrages in einem Folgejahr verl\u00e4ngert den Investitionszeitraum nicht.<\/li>\n

  3. Zeitpunkt der Inanspruchnahme von Erh\u00f6hungsbetr\u00e4gen\n

    Die Randnummern 20, 22 und 23 (Inanspruchnahme von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen in der Steuererkl\u00e4rung vor der erstmaligen Steuerfestsetzung) sowie die Randnummern 24 bis 26 (Inanspruchnahme von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen nach der erstmaligen Steuerfestsetzung) des o. g. BMF-Schreibens vom 20. November 2013 (a. a. O.) sind bei der Inanspruchnahme von Erh\u00f6hungsbetr\u00e4gen entsprechend anzuwenden. So scheidet eine Erh\u00f6hung aus, wenn die Investitionsfrist bei Antragstellung abgelaufen ist und die Investition nicht durchgef\u00fchrt wurde oder bei bereits durchgef\u00fchrten Investitionen die Erh\u00f6hung erkennbar dem Ausgleich von nachtr\u00e4glichen Einkommenserh\u00f6hungen dient.<\/li>\n

  4. Keine Erh\u00f6hung von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen im Wirtschaftsjahr der Anschaffung oder Herstellung der beg\u00fcnstigten Investition\n

    Investitionsabzugsbetr\u00e4ge k\u00f6nnen nur f\u00fcr k\u00fcnftige Investitionen beansprucht werden (\u00a7 7g Abs. 1 Satz 1 EStG). Ein Abzug im Wirtschaftsjahr der Anschaffung oder Herstellung des beg\u00fcnstigten Wirtschaftsgutes ist nicht m\u00f6glich. Dies gilt auch f\u00fcr die Erh\u00f6hung von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen.<\/li>\n

  5. R\u00fcckg\u00e4ngigmachung von nicht hinzugerechneten Investitionsabzugsbetr\u00e4gen\n

    Bei Anschaffung oder Herstellung des beg\u00fcnstigten Wirtschaftsgutes sind die Regelungen der Randnummern 45 und 46 des BMF-Schreibens vom 20. November 2013 (a. a. O.) zur Hinzurechnung von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen nach \u00a7 7g Abs. 2 Satz 1 EStG anzuwenden. Dabei sind die zuerst beanspruchten Teilabzugsbetr\u00e4ge vorrangig hinzuzurechnen. Soweit die insgesamt beanspruchten Investitionsabzugsbetr\u00e4ge f\u00fcr eine bestimmte Investition den Hinzurechnungsbetrag nach \u00a7 7g Abs. 2 Satz 1 EStG \u00fcbersteigen und auch keine nachtr\u00e4glichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten innerhalb des verbleibenden Investitionszeitraums anfallen, ist der verbleibende Investitionsabzugsbetrag nach \u00a7 7g Abs. 3 EStG r\u00fcckg\u00e4ngig zu machen. Dabei sind die zuletzt beanspruchten Teilabzugsbetr\u00e4ge vorrangig r\u00fcckabzuwickeln.<\/li>\n<\/ol>\n

    Beispiel:<\/b><\/p>\n

    Investitionsabzugsbetrag<\/p>\n

    Wirtschaftsjahr 2012:
    \n4.000 Euro<\/p>\n

    Wirtschaftsjahr 2013:
    \n2.000 Euro<\/p>\n

    Investition 2015:
    \n12.000 Euro<\/p>\n

    Hinzurechnung \u00a7 7g Abs. 2 Satz 1 EStG 40 %:
    \n4.800 Euro<\/p>\n

    R\u00fcckg\u00e4ngigmachung Teilabzugsbetrag aus 2013:
    \n1.200 Euro<\/p>\n

    <\/div>\n<\/article>\n

    Quelle:\u00a0BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) IV C 6 – S-2139b \/ 13 \/ 10001 vom 15.01.2016<\/p>\n

     <\/p>\n<\/article>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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