{"id":50382,"date":"2019-04-08T19:21:38","date_gmt":"2019-04-08T17:21:38","guid":{"rendered":"http:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=50382"},"modified":"2019-04-08T19:21:38","modified_gmt":"2019-04-08T17:21:38","slug":"nachtraegliche-anschaffungskosten-bei-%c2%a7-17-estg","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/nachtraegliche-anschaffungskosten-bei-%c2%a7-17-estg\/","title":{"rendered":"Nachtr\u00e4gliche Anschaffungskosten bei \u00a7 17 EStG"},"content":{"rendered":"
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Auswirkungen der BFH-Urteile vom 11. Juli 2017 (IX R 36\/15), vom 6. Dezember 2017 (IX R 7\/17) und vom 20. Juli 2018 (IX R 5\/15)<\/p>\n

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Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder gilt zur Anwendung der BFH-Urteile vom 11. Juli 2017 (IX R 36\/15, BStBl 2019 II S. xxxx), vom 6. Dezember 2017 (IX R 7\/17, BStBl 2019 II S. xxxx) und vom 20. Juli 2018 (IX R 5\/15, BStBl 2019 II S. xxxx) Folgendes:<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/article>\n

Das BMF-Schreiben vom 21. Oktober 2010 (IV C 6 – S-2244 \/ 08 \/ 10001, BStBl I S. 832) zur Behandlung nachtr\u00e4glicher Anschaffungskosten im Rahmen des \u00a7 17 Abs. 2 EStG ist aus Vertrauensschutzgr\u00fcnden weiterhin in allen offenen F\u00e4llen anzuwenden, bei denen auf die Behandlung des Darlehens\/der B\u00fcrgschaft die Vorschriften des MoMiG anzuwenden sind, wenn die bisher als eigenkapitalersetzend angesehene Finanzierungshilfe bis einschlie\u00dflich 27. September 2017 gew\u00e4hrt wurde oder wenn die Finanzierungshilfe bis einschlie\u00dflich 27. September 2017 eigenkapitalersetzend geworden ist.<\/p>\n

Ein Darlehen ist nach den Vorschriften des MoMiG zu behandeln, wenn das Insolvenzverfahren bei einer GmbH nach dem 31. Oktober 2008 er\u00f6ffnet wurde oder wenn Rechtshandlungen, die nach \u00a7 6 AnfG der Anfechtung unterworfen sind, nach dem 31. Oktober 2008 vorgenommen wurden.<\/p>\n

In allen \u00fcbrigen F\u00e4llen ist nach den Grunds\u00e4tzen der oben genannten BFH-Entscheidungen \u00a7 255 HGB f\u00fcr die Bestimmung der Anschaffungskosten i. S. v. \u00a7 17 Abs. 2 EStG ma\u00dfgeblich. Nachtr\u00e4gliche Anschaffungskosten stellen damit nur noch solche Aufwendungen dar, die nach handels- und bilanzsteuerrechtlichen Grunds\u00e4tzen zu einer offenen und verdeckten Einlage in das Kapital der Gesellschaft f\u00fchren. Hierzu z\u00e4hlen insbesondere Nachsch\u00fcsse (\u00a7\u00a7 26ff GmbHG) und sonstige Zuzahlungen (\u00a7 272 Abs. 2 Nr. 4 HGB) wie Einzahlungen in die Kapitalr\u00fccklage, Barzusch\u00fcsse oder der Verzicht auf eine werthaltige Forderung. Aufwendungen aus Fremdkapitalhilfen wie der Ausfall eines Darlehens oder der Ausfall mit einer B\u00fcrgschaftsregressforderung f\u00fchren hingegen grunds\u00e4tzlich nicht mehr zu Anschaffungskosten der Beteiligung. Etwas anderes gilt, wenn die vom Gesellschafter gew\u00e4hrte Fremdkapitalhilfe aufgrund der vertraglichen Abreden mit der Zuf\u00fchrung einer Einlage in das Gesellschaftsverm\u00f6gen wirtschaftlich vergleichbar ist. Dies kann der Fall sein bei einem Gesellschafterdarlehen, dessen R\u00fcckzahlung auf Grundlage der von den Beteiligten getroffenen Vereinbarungen, wie beispielsweise der Vereinbarung eines Rangr\u00fccktritts i. S. des \u00a7 5 Abs. 2a EStG, im Wesentlichen denselben Voraussetzungen unterliegt wie die R\u00fcckzahlung von Eigenkapital (vgl. BFH-Urteil vom 30. November 2011, I R 100\/10, BStBl 2012 II S. 332). In einem solchen Fall kommt dem Darlehen auch bilanzsteuerrechtlich die Funktion von zus\u00e4tzlichem Eigenkapital zu (BFH-Urteil vom 15. April 2015, I R 44\/14, BStBl II S. 769). Die rein gesellschaftsintern wirkende Umgliederung einer freien Gewinnr\u00fccklage in eine zweckgebundene R\u00fccklage f\u00fchrt gleichfalls nicht zu nachtr\u00e4glichen Anschaffungskosten auf den Gesch\u00e4ftsanteil des ver\u00e4u\u00dfernden Gesellschafters. Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt ver\u00f6ffentlicht.<\/p>\n

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Quelle: BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) IV C 6 – S-2244 \/ 17 \/ 10001 vom 05.04.2019<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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