{"id":51462,"date":"2019-05-21T18:34:04","date_gmt":"2019-05-21T16:34:04","guid":{"rendered":"http:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=51462"},"modified":"2019-05-21T18:34:04","modified_gmt":"2019-05-21T16:34:04","slug":"vermietung-eines-arbeitszimmers-oder-einer-als-homeoffice-genutzten-wohnung-an-den-arbeitgeber","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/vermietung-eines-arbeitszimmers-oder-einer-als-homeoffice-genutzten-wohnung-an-den-arbeitgeber\/","title":{"rendered":"Vermietung eines Arbeitszimmers oder einer als Homeoffice genutzten Wohnung an den Arbeitgeber"},"content":{"rendered":"
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Anwendung der BFH-Urteile vom 16. September 2004 (BStBl II 2006 S. 10) und vom 17. April 2018 (BStBl II 2019 S. XX)<\/h2>\n
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Zur einkommensteuerrechtlichen Beurteilung der Vermietung eines\u00a0Arbeitszimmers oder einer als Homeoffice genutzten Wohnung\u00a0<\/b>durch einen Arbeitnehmer an seinen Arbeitgeber gelten unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Er\u00f6rterungen mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder und unter Ber\u00fccksichtigung der Urteile des BFH vom 19. Oktober 2001 (BStBl II 2002 S. 300), 20. M\u00e4rz 2003 (BStBl II S. 519), 16. September 2004 (BStBl II 2006 S. 10) und\u00a017. April 2018 (BStBl II 2019 S. XX)\u00a0<\/b>die folgenden Grunds\u00e4tze:<\/p>\n<\/div>\n<\/article>\n

<\/b>Die Beurteilung von Leistungen des\u00a0<\/b>Arbeitgebers f\u00fcr ein im Haus oder in der Wohnung des Arbeitnehmers gelegenes\u00a0Arbeitszimmer\u00a0<\/b>oder\u00a0f\u00fcr eine Wohnung\u00a0<\/b>des Arbeitnehmers,\u00a0die dieser zweckfremd als Homeoffice nutzt, als\u00a0<\/b>Arbeitslohn oder als Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung ist daran auszurichten, in wessen vorrangigem Interesse die Nutzung erfolgt.<\/p>\n

I. Eink\u00fcnfte aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit<\/h3>\n

<\/b>Zu den Eink\u00fcnften aus nichtselbst\u00e4ndiger Arbeit geh\u00f6ren nach \u00a7 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG auch andere Bez\u00fcge und Vorteile, die durch das individuelle Dienstverh\u00e4ltnis des Arbeitnehmers veranlasst sind. Hieran fehlt es, wenn der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer\u00a0Bez\u00fcge und\u00a0<\/b>Vorteile aufgrund einer anderen, neben dem Dienstverh\u00e4ltnis gesondert bestehenden Rechtsbeziehung – beispielsweise einem Mietverh\u00e4ltnis – zuwendet.<\/p>\n

Dient\u00a0das Arbeitszimmer oder die als Homeoffice genutzte Wohnung\u00a0<\/b>in erster Linie dem Interesse des Arbeitnehmers, ist davon auszugehen, dass die\u00a0Leistungen\u00a0<\/b>des Arbeitgebers als Gegenleistung f\u00fcr das Zurverf\u00fcgungstellen der\u00a0individuellen\u00a0<\/b>Arbeitskraft des Arbeitnehmers\u00a0erfolgen<\/b>. Die Einnahmen sind als Arbeitslohn zu\u00a0beurteilen<\/b>.\u00a0Eink\u00fcnfte aus Vermietung und Verpachtung liegen dann nicht vor (\u00a7 21 Abs. 3 EStG).<\/b><\/p>\n

<\/b>Ein f\u00fcr den Arbeitslohncharakter der\u00a0Leistungen des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer\u00a0<\/b>sprechendes gewichtiges Indiz liegt vor, wenn der Arbeitnehmer im Betrieb des Arbeitgebers \u00fcber einen weiteren Arbeitsplatz verf\u00fcgt und die Nutzung des\u00a0Arbeitszimmers oder der als Homeoffice genutzten Wohnung\u00a0<\/b>vom Arbeitgeber lediglich gestattet oder geduldet wird. In diesem Fall ist grunds\u00e4tzlich von einem vorrangigen Interesse des Arbeitnehmers an der Nutzung auszugehen. Zur Widerlegung dieser Annahme muss der Steuerpflichtige das vorrangige Interesse seines Arbeitgebers am zus\u00e4tzlichen Arbeitsplatz, hinter welches das Interesse des Steuerpflichtigen zur\u00fccktritt, nachweisen. Ein etwa gleichgerichtetes Interesse von Arbeitgeber und Arbeitnehmer reicht nicht aus.<\/p>\n

II. Eink\u00fcnfte aus Vermietung und Verpachtung<\/h3>\n

<\/b>Eine f\u00fcr die Zuordnung der\u00a0Leistungen des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer\u00a0<\/b>zu den Eink\u00fcnften aus Vermietung und Verpachtung im Sinne von \u00a7 21 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG erforderliche, neben dem Dienstverh\u00e4ltnis gesondert bestehende Rechtsbeziehung setzt voraus, dass das Arbeitszimmer\u00a0oder die als Homeoffice genutzte Wohnung\u00a0<\/b>vorrangig im betrieblichen Interesse des Arbeitsgebers genutzt wird und dieses Interesse \u00fcber die Entlohnung des Arbeitnehmers sowie \u00fcber die Erbringung der jeweiligen Arbeitsleistung hinausgeht. Die Ausgestaltung der Vereinbarung zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer als auch die tats\u00e4chliche Nutzung des angemieteten\u00a0Arbeitszimmers oder der als Homeoffice genutzten Wohnung\u00a0<\/b>des Arbeitnehmers m\u00fcssen ma\u00dfgeblich und objektiv nachvollziehbar von den Bed\u00fcrfnissen des Arbeitgebers gepr\u00e4gt sein.<\/p>\n

F\u00fcr das Vorliegen eines betrieblichen Interesses\u00a0des Arbeitgebers\u00a0<\/b>sprechen beispielsweise folgende Anhaltspunkte:<\/p>\n