{"id":57531,"date":"2020-02-08T17:59:50","date_gmt":"2020-02-08T15:59:50","guid":{"rendered":"http:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=57531"},"modified":"2020-02-08T17:59:50","modified_gmt":"2020-02-08T15:59:50","slug":"gewaehrung-von-zusatzleistungen-und-zulaessigkeit-von-gehaltsumwandlungen","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/gewaehrung-von-zusatzleistungen-und-zulaessigkeit-von-gehaltsumwandlungen\/","title":{"rendered":"Gew\u00e4hrung von Zusatzleistungen und Zul\u00e4ssigkeit von Gehaltsumwandlungen"},"content":{"rendered":"
Anwendung des BFH-Urteils vom 1. August 2019 – VI R 32\/18<\/span><\/p>\n<\/article>\n
Mit Urteilen vom 1. August 2019 – VI R 32\/18, VI R 21\/17 (NV) und VI R 40\/17 (NV) – hat der BFH seine Rechtsprechung zu der in verschiedenen Steuerbefreiungs- und Pauschalbesteuerungsnormen oder anderen steuerbeg\u00fcnstigenden Normen des Einkommensteuergesetzes enthaltenen Tatbestandsvoraussetzung, wonach die jeweilige Steuerverg\u00fcnstigung davon abh\u00e4ngt, dass eine bestimmte Arbeitgeberleistung \u201ezus\u00e4tzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn“ erbracht werden muss (sog. Zus\u00e4tzlichkeitsvoraussetzung), ge\u00e4ndert.<\/p>\n

Der BFH hat seine fr\u00fchere Rechtsprechung aufgegeben, nach der nur freiwillige Arbeitgeberleistungen, also Leistungen, die der Arbeitgeber arbeitsrechtlich nicht schuldet, zus\u00e4tzlich in diesem Sinne erbracht werden konnten (BFH-Urteile vom 19. September 2012 – VI R 54\/11 – BStBl II 2013 S. 395, und – VI R 55\/11 – BStBl II 2013 S. 398, als Rechtsprechungs\u00e4nderung zum BFH-Urteil vom 15. Mai 1998 – VI R 127\/97 – BStBl II S. 518).<\/p>\n

Nunmehr verneint der BFH, dass bestimmte Steuerverg\u00fcnstigungen f\u00fcr Sachverhalte mit Gehaltsverzicht oder -umwandlung (je nach arbeitsvertraglicher Ausgestaltung) durch die Zus\u00e4tzlichkeitsvoraussetzung ausgeschlossen werden. Voraussetzung sei nur, dass der verwendungsfreie Arbeitslohn zugunsten verwendungs- oder zweckgebundener Leistungen des Arbeitgebers arbeitsrechtlich wirksam herabgesetzt wird (Lohnformwechsel). Ansonsten liege eine beg\u00fcnstigungssch\u00e4dliche Anrechnung oder Verrechnung vor (BFH-Urteil vom 1. August 2019 – VI R 32\/18 – Rdnr. 30).<\/p>\n

Tarifgebundener verwendungsfreier Arbeitslohn kann somit nicht zugunsten bestimmter anderer steuerbeg\u00fcnstigter verwendungs- oder zweckgebundener Leistungen herabgesetzt oder zugunsten dieser umgewandelt werden, da der tarifliche Arbeitslohn nach Wegfall der steuerbeg\u00fcnstigten Leistungen wiederauflebt.<\/p>\n

Die neue BFH-Rechtsprechung betrifft z. B. die Vorschriften \u00a7 3 Nr. 15, 33, 34, 34a, 37, 46 EStG und \u00a7 37b Abs. 2 EStG, \u00a7 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 5 und 6 EStG, \u00a7 100 Abs. 3 Nr. 2 EStG sowie die mit dem \u201eGesetz zur weiteren F\u00f6rderung der Elektromobilit\u00e4t und zur \u00c4nderung weiterer steuerlicher Vorschriften“ eingef\u00fchrten Regelungen zu den Zusch\u00fcssen zu den Aufwendungen des Arbeitnehmers f\u00fcr Fahrten zwischen Wohnung und erster T\u00e4tigkeitsst\u00e4tte etc. (\u00a7 40 Abs. 2 Satz 2 Nr. 1 Buchst. b EStG), zur \u00dcbereignung betrieblicher Fahrr\u00e4der (\u00a7 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 7 EStG) und zur Anwendung der 44-Euro-Freigrenze bei Gutscheinen und Geldkarten (\u00a7 8 Abs. 2 Satz 11 zweiter Halbsatz EStG).<\/p>\n

Der Gesetzgeber hat regelm\u00e4\u00dfig auf die Formulierung \u201ezus\u00e4tzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn“ zur\u00fcckgegriffen, wenn Sachverhalte mit Gehaltsverzicht oder -umwandlung explizit von der Steuerbeg\u00fcnstigung ausgeschlossen werden sollten; so zuletzt noch in der Einzelbegr\u00fcndung zu \u00a7 8 Abs. 2 Satz 11 zweiter Halbsatz EStG (Gesetz zur weiteren F\u00f6rderung der Elektromobilit\u00e4t und zur \u00c4nderung weiterer steuerlicher Vorschriften – Bericht des Finanzausschusses des Deutschen Bundestages, BT-Drs. 19\/14909 Seite 44), wo es beispielsweise hei\u00dft: \u201eDie Erg\u00e4nzung des \u00a7 8 Abs. 2 Satz 11 EStG soll sicherstellen, dass Gutscheine und Geldkarten nur dann unter die 44-Euro-Freigrenze fallen, wenn sie vom Arbeitgeber zus\u00e4tzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gew\u00e4hrt werden. Der steuerliche Vorteil soll damit insbesondere im Rahmen von Gehaltsumwandlungen ausgeschlossen werden.“<\/p>\n

Im Einvernehmen mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder gilt daher zu der Tatbestandsvoraussetzung \u201ezus\u00e4tzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn“ im Vorgriff auf eine entsprechende Gesetzes\u00e4nderung abweichend von der neuen BFH-Rechtsprechung und \u00fcber den Einzelfall hinaus zur Gew\u00e4hrleistung der Kontinuit\u00e4t der Rechtsanwendung weiterhin Folgendes:<\/p>\n

Im Sinne des Einkommensteuergesetzes werden Leistungen des Arbeitgebers oder auf seine Veranlassung eines Dritten (Sachbez\u00fcge oder Zusch\u00fcsse) f\u00fcr eine Besch\u00e4ftigung nur dann \u201ezus\u00e4tzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn“ erbracht, wenn<\/p>\n

    \n
  1. die Leistung nicht auf den Anspruch auf Arbeitslohn angerechnet,<\/li>\n
  2. der Anspruch auf Arbeitslohn nicht zugunsten der Leistung herabgesetzt,<\/li>\n
  3. die verwendungs- oder zweckgebundene Leistung nicht anstelle einer bereits vereinbarten k\u00fcnftigen Erh\u00f6hung des Arbeitslohns gew\u00e4hrt und<\/li>\n
  4. bei Wegfall der Leistung der Arbeitslohn nicht erh\u00f6ht wird. Dies gilt im Hinblick auf den Grundsatz der Gleichm\u00e4\u00dfigkeit der Besteuerung unabh\u00e4ngig davon, ob der Arbeitslohn tarifgebunden ist.<\/li>\n<\/ol>\n

    Es sind somit im gesamten Lohn- und Einkommensteuerrecht nur echte Zusatzleistungen des Arbeitgebers steuerbeg\u00fcnstigt.<\/p>\n

    Dieses Schreiben ersetzt das BMF-Schreiben vom 22. Mai 2013 (BStBl I S. 728) zur Anwendung der BFH-Urteile vom 19. September 2012 – VI R 54\/11 – BStBl II 2013 S. 395, und – VI R 55\/11 – BStBl II 2013 S. 398.<\/p>\n

    Dieses Schreiben ist in allen offenen F\u00e4llen anzuwenden und wird im Bundessteuerblatt Teil I ver\u00f6ffentlicht.<\/p>\n

    <\/div>\n<\/article>\n

    Quelle: BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) IV C 5 – S-2334 \/ 19 \/ 10017 vom 05.02.2020<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Anwendung des BFH-Urteils vom 1. August 2019 – VI R 32\/18 Mit Urteilen vom 1. August 2019 – VI R 32\/18, VI R 21\/17 (NV) und VI R 40\/17 (NV) – hat der BFH seine Rechtsprechung zu der in verschiedenen Steuerbefreiungs- und Pauschalbesteuerungsnormen oder anderen steuerbeg\u00fcnstigenden Normen des Einkommensteuergesetzes enthaltenen Tatbestandsvoraussetzung, wonach die jeweilige Steuerverg\u00fcnstigung … Gew\u00e4hrung von Zusatzleistungen und Zul\u00e4ssigkeit von Gehaltsumwandlungen<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1730],"tags":[],"class_list":["post-57531","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-steuern-recht"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/57531","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=57531"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/57531\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=57531"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=57531"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=57531"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}