{"id":64116,"date":"2021-08-20T12:00:43","date_gmt":"2021-08-20T10:00:43","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=64116"},"modified":"2021-08-20T12:00:43","modified_gmt":"2021-08-20T10:00:43","slug":"umsatzsteuer-abrechnung-ueber-nicht-ausgefuehrte-sonstige-leistung-mittels-gutschrift","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/umsatzsteuer-abrechnung-ueber-nicht-ausgefuehrte-sonstige-leistung-mittels-gutschrift\/","title":{"rendered":"Umsatzsteuer: Abrechnung \u00fcber nicht ausgef\u00fchrte sonstige Leistung mittels Gutschrift"},"content":{"rendered":"\n

Folgen aus dem BFH-Urteil vom 27. November 2019, V R 23\/19 (V R 62\/17)<\/strong><\/p>\n\n\n\n

I.<\/h2>\n\n\n\n

Nach \u00a7 14 Abs. 2 Satz 2 UStG kann eine Rechnung auch durch den Leistungsempf\u00e4nger ausgestellt werden, sofern dies vorher vereinbart worden ist (Gutschrift).<\/p>\n\n\n\n

Mit dem Urteil vom 27. November 2019, V R 23\/19 (V R 62\/17), BStBl II 2021, S. 542, hat der BFH u. a. entschieden, dass eine Gutschrift, die nicht \u00fcber eine Leistung eines Unternehmers ausgestellt ist, einer Rechnung nicht gleichsteht und keine Steuerschuld nach \u00a7 14c Abs. 2 UStG begr\u00fcnden kann (zweiter Leitsatz).<\/p>\n\n\n\n

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Er\u00f6rterungen mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder gilt nach dieser Entscheidung Folgendes:<\/p>\n\n\n\n

1. Abrechnung an Nichtunternehmer<\/h2>\n\n\n\n

Nach der Entscheidung V R 23\/19 (V R 62\/17), Rn. 22 ff, steht ein als Gutschrift verwendetes Abrechnungsdokument an einen Nichtunternehmer einer Rechnung nicht gleich. Dieses Abrechnungsdokument begr\u00fcndet daher keine Steuerschuld nach \u00a7 14c Abs. 2 UStG.<\/p>\n\n\n\n

Ein Vorsteuerabzug aus diesem Abrechnungsdokument ist nicht m\u00f6glich. Die Voraussetzungen nach \u00a7 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG liegen nicht vor, da die abgerechnete Leistung nicht von einem Unternehmer ausgef\u00fchrt worden ist.<\/p>\n\n\n\n

2. Abrechnung an Unternehmer \u00fcber eine nicht erbrachte Leistung<\/h2>\n\n\n\n

Wird hingegen eine Gutschrift zwischen zwei Unternehmern \u00fcber eine nicht erbrachte Leistung ausgestellt, steht dieses Abrechnungsdokument einer Rechnung gleich und kann eine Steuerschuld nach \u00a7 14c Abs. 2 UStG begr\u00fcnden. Die Entscheidung V R 23\/19 (V R 62\/17) ist auf diese F\u00e4lle nicht anwendbar, da es nicht an der vom BFH als ausschlaggebend angesehenen Unternehmerstellung des Gutschriftempf\u00e4ngers (Rn. 23) mangelt.<\/p>\n\n\n\n

Ein Vorsteuerabzug aus einem solchen Abrechnungsdokument ist nicht m\u00f6glich (Abschn. 15.2 Abs. 1 Satz 2 UStAE).<\/p>\n\n\n\n

3. Widerspruch gegen eine Gutschrift<\/h2>\n\n\n\n

Durch einen wirksamen Widerspruch des Gutschriftempf\u00e4ngers nach \u00a7 14 Abs. 2 Satz 3 UStG gegen eine ihm erteilte Gutschrift liegt ab dem Besteuerungszeitraum des wirksamen Widerspruchs kein Rechnungsdokument mehr vor, siehe auch Abschn. 14.3 Abs. 4 UStAE. Dem Gutschriftaussteller liegt somit ab diesem Zeitpunkt keine Rechnung i. S. v. \u00a7 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Satz 2 UStG mehr vor, so dass kein Vorsteuerabzug mehr m\u00f6glich ist.<\/p>\n\n\n\n

Allerdings f\u00fchrt alleine ein wirksamer Widerspruch gegen eine Gutschrift aufgrund der unterschiedlichen Rechnungsbegriffe nach \u00a7 14 und \u00a7 14c UStG (vgl. BFH-Urteil vom 17. Februar 2011, V R 39\/09, BStBl II S. 734) nicht zur Beseitigung der Steuergef\u00e4hrdung nach \u00a7 14c Abs. 2 UStG. Auch in diesem Fall schuldet der Gutschriftempf\u00e4nger die ausgewiesene Steuer weiterhin nach \u00a7 14c Abs. 2 UStG, bis die Steuergef\u00e4hrdung beseitigt worden ist.<\/p>\n\n\n\n

4. Sonstiges<\/h2>\n\n\n\n

Eine Billigkeitsma\u00dfnahme aus pers\u00f6nlichen Billigkeitsgr\u00fcnden im Sinne der \u00a7\u00a7 163 und 227 AO, die dazu f\u00fchrt, dass dem Gutschriftaussteller die als Vorsteuer abgezogene Steuer nach \u00a7 14c Abs. 2 UStG weiter verbleibt, f\u00fchrt nicht zu einer Beseitigung der Gef\u00e4hrdung des Steueraufkommens gem. \u00a7 14c Abs. 2 Satz 4 UStG.<\/p>\n\n\n\n

II.<\/h2>\n\n\n\n

Die Grunds\u00e4tze dieses Schreibens sind in allen offenen F\u00e4llen anzuwenden.<\/p>\n\n\n\n

Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I ver\u00f6ffentlicht.<\/p>\n\n\n\n

Quelle: BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) III C 2 – S7283 \/ 19 \/ 10001 :002 vom 19.08.2021<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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