{"id":64428,"date":"2021-09-29T16:38:04","date_gmt":"2021-09-29T14:38:04","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=64428"},"modified":"2021-09-29T16:38:04","modified_gmt":"2021-09-29T14:38:04","slug":"steuerbefreiung-der-umsaetze-nach-%c2%a7-4-nr-3-buchst-a-ustg-abschnitt-4-3-2-abs-4-ustae-3","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/steuerbefreiung-der-umsaetze-nach-%c2%a7-4-nr-3-buchst-a-ustg-abschnitt-4-3-2-abs-4-ustae-3\/","title":{"rendered":"Steuerbefreiung der Ums\u00e4tze nach \u00a7 4 Nr. 3 Buchst. a UStG (Abschnitt 4.3.2 Abs. 4 UStAE)"},"content":{"rendered":"\n

Umsetzung des EuGH-Urteils vom 29. Juni 2017, C-288\/16, L.C.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

I.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Mit BMF-Schreiben vom 6. Februar 2020 \u2013 III C 3 \u2013 S-7156 \/ 19 \/ 10002 :001 (2020\/0057950) -, BStBl I S. 235 wurde der Umsatzsteuer-Anwendungserlass an das EuGH-Urteil vom 29. Juni 2017, C-288\/16, L.C. dahingehend angepasst, dass Abschnitt 4.3.2 Abs. 4 UStAE um den Hinweis erweitert wurde, dass die Steuerbefreiung gem\u00e4\u00df \u00a7 4 Nr. 3 Buchst. a Doppelbuchst. aa UStG grunds\u00e4tzlich nur f\u00fcr die Leistungen des Hauptfrachtf\u00fchrers, nicht aber f\u00fcr Leistungen der Unterfrachtf\u00fchrer in Betracht kommt. Voraussetzung f\u00fcr die Steuerbefreiung ist, dass die grenz\u00fcberschreitende Bef\u00f6rderung oder andere sonstige Leistung unmittelbar an den Versender oder den Empf\u00e4nger dieser Gegenst\u00e4nde geleistet wird.<\/p>\n\n\n\n

In der Praxis sind Zweifelsfragen zur Person des Versenders im Zusammenhang mit dem EuGH-Urteil sowie Schwierigkeiten bei der Umsetzung, insbesondere bei programmgesteuerten Abl\u00e4ufen, aufgekommen. Um den Unternehmern mehr Zeit f\u00fcr die Umsetzung zu geben, wurde die im BMF-Schreiben vom 6. Februar 2020, BStBl I S. 235, verankerte Nichtbeanstandungsregelung, wonach es f\u00fcr vor dem 1. Juli 2020 ausgef\u00fchrte Ums\u00e4tze nicht beanstandet wird, wenn die bisher geltende Rechtslage zu Abschnitt 4.3.2 Abs. 4 UStAE angewendet wird, bis zum 31. Dezember 2021 verl\u00e4ngert, vgl. BMF-Schreiben vom 14. Oktober 2020 \u2013 III C 3 \u2013 S-7156 \/ 19 \/ 10002 :002 (2020\/1035250) -, BStBl I S. 1015.<\/p>\n\n\n\n

II.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Er\u00f6rterungen mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder wird der Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE) vom 1. Oktober 2010, BStBl I S. 846, der zuletzt durch das BMF-Schreiben vom 9. September 2021 \u2013 III C 2 \u2013 S-7280a \/ 19 \/ 10004 :001 (2021\/0963109), BStBl I S. xxx, ge\u00e4ndert worden ist, wie folgt ge\u00e4ndert:<\/p>\n\n\n\n

1. Abschnitt 4.3.2 Abs. 4 wird wie folgt ge\u00e4ndert:<\/p>\n\n\n\n

a) Satz 5 wird wie folgt gefasst:<\/p>\n\n\n\n

\u201e5<\/sup>Zur Anwendung der Steuerbefreiung bei grenz\u00fcberschreitenden Bef\u00f6rderungen und anderen Leistungen, die sich unmittelbar auf Gegenst\u00e4nde der Ausfuhr oder Durchfuhr beziehen (\u00a7 4 Nr. 3 Satz 1 Buchstabe a Doppelbuchstabe aa UStG) in Haupt- und Unterfrachtf\u00fchrerkonstellationen vgl. Abschnitt 4.3.4 Abs. 3.\u201c<\/p>\n\n\n\n

b) Satz 6 wird gestrichen.<\/p>\n\n\n\n

2. Abschnitt 4.3.4 wird wie folgt ge\u00e4ndert:<\/p>\n\n\n\n

a) Nach Absatz 2 wird folgender Absatz 3 eingef\u00fcgt:<\/p>\n\n\n\n

\u201e(3) 1<\/sup>Die Steuerbefreiung kommt grunds\u00e4tzlich nur f\u00fcr die Leistung des Hauptfrachtf\u00fchrers, nicht aber f\u00fcr die Leistungen der Unterfrachtf\u00fchrer in Betracht, da diese die Bef\u00f6rderungsleistungen nicht unmittelbar an den Versender oder den Empf\u00e4nger der Gegenst\u00e4nde erbringen, sondern an den Hauptfrachtf\u00fchrer (vgl. EuGH-Urteil vom 29. 6. 2017, C-288\/16, L.C.). 2<\/sup>Versender ist der liefernde Unternehmer; Empf\u00e4nger ist der Abnehmer des Gegenstandes. 3<\/sup>In F\u00e4llen, in denen ein Versender (z.B. ein H\u00e4ndler) oder Empf\u00e4nger (z.B. Nichtunternehmer oder Unternehmer) einen Hauptfrachtf\u00fchrer (z.B. einen Logistikdienstleister) mit der grenz\u00fcberschreitenden Bef\u00f6rderung von Gegenst\u00e4nden beauftragt, dieser hierzu einen Unterfrachtf\u00fchrer (z.B. ein Speditionsunternehmen) beauftragt und neben der Bef\u00f6rderung dieser Gegenst\u00e4nde, z.B. in einem Container oder einem Paket, auch Gegenst\u00e4nde grenz\u00fcberschreitend bef\u00f6rdert werden, f\u00fcr die der Hauptfrachtf\u00fchrer selbst liefernder Unternehmer und damit Versender ist (gemischte Sendung), kommt die Steuerbefreiung grunds\u00e4tzlich nur f\u00fcr die grenz\u00fcberschreitende Bef\u00f6rderung des Unterfrachtf\u00fchrers hinsichtlich der Gegenst\u00e4nde in Betracht, f\u00fcr die der Hauptfrachtf\u00fchrer selbst Versender ist. 4<\/sup>Die grenz\u00fcberschreitende Bef\u00f6rderungsleistung des Unterfrachtf\u00fchrers f\u00fcr die Gegenst\u00e4nde, f\u00fcr die der Hauptfrachtf\u00fchrer jedoch nicht selbst Versender ist, ist wegen der fehlenden Unmittelbarkeit nicht von der Steuerbefreiung umfasst (vgl. EuGH-Urteil vom 29. 6. 2017, C-288\/16, L.C.). 5<\/sup>Die Bef\u00f6rderungsleistung bei solch einer gemischten Sendung ist entsprechend in einen steuerpflichtigen und steuerfreien Teil aufzuteilen. 6<\/sup>Es wird jedoch nicht beanstandet, wenn diese Leistung, auch f\u00fcr Zwecke des Vorsteuerabzugs, insgesamt als steuerpflichtig behandelt wird. 7<\/sup>Der Unternehmer (Hauptfrachtf\u00fchrer) muss f\u00fcr die Anwendung der Steuerbefreiung durch Belege nachweisen, dass er im Sinne von \u00a7 4 Nr. 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe aa UStG beg\u00fcnstigte Leistungen unmittelbar an den Versender oder den Empf\u00e4nger erbringt, etwa durch eine beleghafte Erkl\u00e4rung \u00fcber eine Versendereigenschaft. 8<\/sup>In F\u00e4llen, in denen sich herausstellt, dass die Angaben \u00fcber die Eigenschaft als Versender unzutreffend waren, kann die Steuerbefreiung zur Vermeidung von Unbilligkeiten gleichwohl gew\u00e4hrt werden, wenn der Unternehmer keine Kenntnis davon hatte und auch nicht mit der Sorgfalt eines ordentlichen Kaufmanns erkennen konnte, dass die Angaben des Versenders unzutreffend waren. 9<\/sup>Werden grenz\u00fcberschreitende Bef\u00f6rderungsleistungen oder sonstige beg\u00fcnstigte Leistungen im Namen eines Unternehmers, jedoch f\u00fcr Rechnung eines anderen Unternehmers beauftragt und vom ersten Unternehmer die Versendereigenschaft best\u00e4tigt, ist davon auszugehen, dass diese Angabe unzutreffend ist. 10<\/sup>Zur Frage der Steuerbefreiung bei Leistungen im Bereich des Be- und Entladens eines Seeschiffes auf einer vorhergehenden Stufe vgl. Abschnitt 8.1 Abs. 1 S\u00e4tze 4 und 5.\u201c<\/p>\n\n\n\n

b) Die Abs\u00e4tze 3 bis 8 werden die neuen Abs\u00e4tze 4 bis 9.<\/p>\n\n\n\n

III.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Die Grunds\u00e4tze dieses Schreibens sind f\u00fcr Ums\u00e4tze anzuwenden, die nach dem 31. Dezember 2021 ausgef\u00fchrt werden.<\/p>\n\n\n\n

Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I ver\u00f6ffentlicht.<\/p>\n\n\n\n

Quelle: BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) III C 3 – S-7156 \/ 19 \/ 10002 :006 vom 17.09.2021<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Umsetzung des EuGH-Urteils vom 29. Juni 2017, C-288\/16, L.C. I. Mit BMF-Schreiben vom 6. Februar 2020 \u2013 III C 3 \u2013 S-7156 \/ 19 \/ 10002 :001 (2020\/0057950) -, BStBl I S. 235 wurde der Umsatzsteuer-Anwendungserlass an das EuGH-Urteil vom 29. Juni 2017, C-288\/16, L.C. dahingehend angepasst, dass Abschnitt 4.3.2 Abs. 4 UStAE um den … Steuerbefreiung der Ums\u00e4tze nach \u00a7 4 Nr. 3 Buchst. a UStG (Abschnitt 4.3.2 Abs. 4 UStAE)<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1730],"tags":[],"class_list":["post-64428","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-steuern-recht"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/64428","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=64428"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/64428\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=64428"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=64428"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=64428"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}