Dienstleistungen im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs unterliegen der Besteuerung nach Durchschnittss\u00e4tzen gem\u00e4\u00df \u00a7 24 UStG, wenn sie von einem landwirtschaftlichen Erzeuger mit Hilfe der Arbeitskr\u00e4fte seines Betriebs erbracht werden und die Dienstleistungen normalerweise zur land- und forstwirtschaftlichen Erzeugung beitragen. Die dabei ggf. verwendeten Wirtschaftsg\u00fcter m\u00fcssen der normalen Ausr\u00fcstung des land- und forstwirtschaftlichen Betriebs zuzurechnen sein.<\/p>\n\n\n\n
Aus den BFH-Urteilen vom 24. August 2017, V R 8\/17, n. v., und vom 6. September 2018, V R 55\/17 n. v., folgt, dass die Besteuerung einer Dienstleistung nach \u00a7 24 UStG ausscheidet, wenn der Land- oder Forstwirt bei ihrer Erbringung Arbeitskraft (des Betriebsinhabers oder seines Personals) einsetzt, die im eigenen Betrieb normalerweise nicht eingesetzt wird, oder Betriebsmittel, wie Maschinen usw., verwendet, die nicht zur normalen Ausr\u00fcstung des Betriebs geh\u00f6ren.<\/p>\n\n\n\n
Denn \u00a7 24 UStG dient dazu, dass die Pauschallandwirte einen pauschalen Ausgleich der Vorsteuerbelastung erlangen. Bei der erbrachten Dienstleistung im Sinne des \u00a7 24 Abs. 1 Satz 1 UStG muss daher jedenfalls typisierend davon auszugehen sein, dass ihre Erbringung zu einer (entsprechenden) Vorsteuerbelastung f\u00fchrt oder zumindest f\u00fchren kann. Auch die Verwendung der eigenen Arbeitskraft des Pauschallandwirts kann eine Vorsteuerbelastung ausl\u00f6sen.<\/p>\n\n\n\n
Abschnitt 24.3 UStAE ist vor dem Hintergrund der dargestellten Grunds\u00e4tze zu pr\u00e4zisieren.<\/p>\n\n\n\n
Ferner ist der Abschnitt 24.3 UStAE hinsichtlich der Rechtsprechung des BFH zur Verpflichtung zur Anlage und zum Erhalt von Dauergr\u00fcnland (sog. Verkauf von Ackerstatusrechten, vgl. BFH-Urteil vom 8. Februar 2018, V R 55\/16) sowie zur \u00dcberlassung von Vieheinheiten (vgl. BFH-Urteil vom 22. November 2020, V R 22\/19) zu erg\u00e4nzen.<\/p>\n\n\n\n
Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Er\u00f6rterungen mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder wird der Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE) vom 1. Oktober 2010, BStBl I S. 846, der zuletzt durch das BMF-Schreiben vom 1. Oktober 2021 \u2013 III C 2 \u2013 S 7100\/19\/10001 :006 (2021\/0998752), BStBl I S. xxx, ge\u00e4ndert worden ist, in Abschnitt 24.3 wie folgt ge\u00e4ndert:<\/p>\n\n\n\n
1. Absatz 1 Satz 1 erster Spiegelstrich wird wie folgt gefasst:<\/p>\n\n\n\n
\u201e\u2013 dass sie mit Hilfe der Arbeitskr\u00e4fte des Betriebs \u2013 einschlie\u00dflich der Arbeitskraft des Betriebsinhabers<\/strong> \u2013 erbracht werden und die dabei ggf. verwendeten Wirtschaftsg\u00fcter der normalen Ausr\u00fcstung des Betriebs zuzurechnen sind und\u201c<\/p>\n\n\n\n 2. Absatz 2 wird wie folgt ge\u00e4ndert:<\/p>\n\n\n\n a) Satz 4 wird wie folgt gefasst:<\/p>\n\n\n\n \u201e4<\/sup>Hierzu z\u00e4hlt in gewissem Umfang auch das Erbringen land- und forstwirtschaftlicher Dienstleistungen, wenn die Erbringung der betreffenden Leistung beim Unternehmer jedenfalls typisierend zu einer Belastung mit Vorsteuer f\u00fchrt oder zumindest f\u00fchren kann.<\/strong>\u201c<\/p>\n\n\n\n b) Satz 7 wird wie folgt gefasst:<\/p>\n\n\n\n \u201e7<\/sup>Nehmen die land- und forstwirtschaftlichen Dienstleistungen daher im Vergleich zur eigenen Urproduktion einen \u00fcberdurchschnittlich gro\u00dfen Anteil an den Ums\u00e4tzen des land- und forstwirtschaftlichen Betriebs ein, k\u00f6nnen<\/strong> diese einer neben dem land- und forstwirtschaftlichen Betrieb ausgef\u00fchrten unternehmerischen T\u00e4tigkeit zuzuordnen sein<\/strong>.\u201c<\/p>\n\n\n\n 3. Absatz 4 wird wie folgt ge\u00e4ndert:<\/p>\n\n\n\n a) Satz 3 erster Spiegelstrich wird wie folgt gefasst:<\/p>\n\n\n\n \u201e\u2013 im eigenen Betrieb nicht oder nur unerheblich<\/strong> verwendet werden oder\u201c<\/p>\n\n\n\n b) Nach Satz 3 werden folgende S\u00e4tze 4 und 5 angef\u00fcgt:<\/p>\n\n\n\n \u201e4<\/sup>Ein nicht betriebstypischer \u00dcberbestand liegt bei Erstmaschinen im Allgemeinen nicht vor. 5<\/sup>Setzt der Betriebsinhaber seine eigene Arbeitskraft oder die im Betrieb besch\u00e4ftigten Arbeitnehmer ganz \u00fcberwiegend oder ausschlie\u00dflich zur Erbringung sonstiger Leistungen an Dritte ein, unterliegen die sonstigen Leistungen nicht der Durchschnittssatzbesteuerung.\u201c<\/strong><\/p>\n\n\n\n 4. In Absatz 12 werden nach dem siebten Spiegelstrich folgende Spiegelstriche angef\u00fcgt:<\/p>\n\n\n\n \u201e\u2013 Die Verpflichtung zur Anlage und zum Erhalt von Dauergr\u00fcnland (vgl. BFH- Urteil vom 8. 2. 2018, V R 55\/16, BStBl 2021 II S. XXX).<\/strong><\/p>\n\n\n\n \u2013 Die \u00dcberlassung von Vieheinheiten (vgl. BFH-Urteil vom 22. 11. 2020, V R 22\/19, BStBl 2021 II S. XXX).\u201c<\/strong><\/p>\n\n\n\n Die Grunds\u00e4tze dieses Schreibens sind in allen offenen F\u00e4llen anzuwenden.<\/p>\n\n\n\n Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I ver\u00f6ffentlicht.<\/p>\n\n\n\n Quelle: BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) III C 2 – S-7410 \/ 19 \/ 10002 :001 vom 04.10.2021<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" I. Dienstleistungen im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs unterliegen der Besteuerung nach Durchschnittss\u00e4tzen gem\u00e4\u00df \u00a7 24 UStG, wenn sie von einem landwirtschaftlichen Erzeuger mit Hilfe der Arbeitskr\u00e4fte seines Betriebs erbracht werden und die Dienstleistungen normalerweise zur land- und forstwirtschaftlichen Erzeugung beitragen. Die dabei ggf. verwendeten Wirtschaftsg\u00fcter m\u00fcssen der normalen Ausr\u00fcstung des land- und forstwirtschaftlichen … Anwendung der Durchschnittssatzbesteuerung nach \u00a7 24 UStG auf die im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs erbrachten Dienstleistungen<\/span> weiterlesen III.<\/h2>\n\n\n\n