{"id":64531,"date":"2021-10-15T12:01:09","date_gmt":"2021-10-15T10:01:09","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=64531"},"modified":"2021-10-15T12:01:09","modified_gmt":"2021-10-15T10:01:09","slug":"aenderung-des-bmf-schreibens-zur-ertragsteuerlichen-behandlung-der-einrichtung-von-ersatzflaechenpools-durch-landwirte-fuer-die-vornahme-von-ausgleichsmassnahmen-nach-den-naturschutzgesetzen-vom-3-au","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/aenderung-des-bmf-schreibens-zur-ertragsteuerlichen-behandlung-der-einrichtung-von-ersatzflaechenpools-durch-landwirte-fuer-die-vornahme-von-ausgleichsmassnahmen-nach-den-naturschutzgesetzen-vom-3-au\/","title":{"rendered":"\u00c4nderung des BMF-Schreibens zur ertragsteuerlichen Behandlung der Einrichtung von Ersatzfl\u00e4chenpools durch Landwirte f\u00fcr die Vornahme von Ausgleichsma\u00dfnahmen nach den Naturschutzgesetzen vom 3. August 2004"},"content":{"rendered":"\n

Der BFH hat in seinem Urteil vom 4. Juni 2019 entschieden, dass das Entgelt f\u00fcr die \u00dcberlassung landwirtschaftlicher Fl\u00e4chen zur Durchf\u00fchrung naturschutzrechtlicher Ausgleichsma\u00dfnahmen verteilt werden kann, wenn der Nutzungs\u00fcberlassungs- und Vorauszahlungszeitraum mehr als f\u00fcnf Jahre betr\u00e4gt. Diese Entscheidung widerspricht den Ausf\u00fchrungen von Tz. II.3. des BMF-Schreibens vom 3. August 2004, BStBl I Seite 716.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Er\u00f6rterungen mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder werden Tz. II.3. und II.4. wie folgt gefasst:<\/p>\n\n\n\n

\u201e3. Ertragsteuerliche Beurteilung bei Einnahmen\u00fcberschussrechnung nach \u00a7 4 Absatz 3 EStG<\/p>\n\n\n\n

Die Betriebseinnahmen sind vorbehaltlich des Satzes 2 in dem Wirtschaftsjahr anzusetzen, in dem sie dem Steuerpflichtigen zugeflossen sind. Wenn das Entgelt f\u00fcr die Nutzungs\u00fcberlassung im Voraus gezahlt wird und der Nutzungs\u00fcberlassungs- sowie der Vorauszahlungszeitraum mehr als f\u00fcnf Jahre betr\u00e4gt, k\u00f6nnen die Betriebseinnahmen nach \u00a7 11 Absatz 1 Satz 3 i. V. m. Absatz 2 Satz 3 EStG auf den Vorauszahlungszeitraum verteilt werden. Ein solcher bestimmbarer Vorauszahlungszeitraum liegt bei einem auf unbestimmte Zeit geschlossenen Vertrag \u00fcber eine Nutzungs\u00fcberlassung nur dann vor, wenn das Ende dieses Zeitraums anhand objektiver Umst\u00e4nde (z. B. aufl\u00f6sende Bedingung, Vertrag auf Lebenszeit) feststellbar ist (BFH vom 4. Juni 2019, VI R 34\/17 \u2013 BStBl II 2021 S. 5). Aufwendungen f\u00fcr \u00f6kologisch notwendige Pflege- und Unterhaltungsma\u00dfnahmen sowie Verwaltungskosten sind im Zeitpunkt des Abflusses zu ber\u00fccksichtigen.<\/p>\n\n\n\n

4. Ertragsteuerliche Behandlung bei Gewinnermittlung nach Durchschnittss\u00e4tzen gem\u00e4\u00df \u00a7 13a EStG<\/p>\n\n\n\n

Stellt der Land- und Forstwirt Ausgleichsfl\u00e4chen der landwirtschaftlichen Nutzung (\u00a7 160 Absatz 2 Satz 1 Nummer 1 Buchstabe a BewG i. V. m. R 13.2 Absatz 3 Satz 1 EStR) ohne Sondernutzungen (\u00a7 13a Absatz 6 EStG i. V. m. \u00a7 160 Absatz 2 Satz 1 Nummer 1 Buchstabe c bis e BewG) einer Gebietsk\u00f6rperschaft oder einem privaten Eingriffsverursacher zur Verf\u00fcgung, sind die hieraus erzielten Einnahmen grunds\u00e4tzlich nach \u00a7 13a Absatz 3 Satz 1 Nummer 5 EStG zu erfassen. Der Grundbetrag nach \u00a7 13a Absatz 4 Satz 1 EStG ist bei einer vollst\u00e4ndigen Nutzungs\u00fcberlassung f\u00fcr diese landwirtschaftlichen Fl\u00e4chen nicht anzusetzen. Soweit die Einnahmen nach \u00a7 13a Absatz 3 Satz 1 Nummer 5 EStG zu erfassen sind, gelten die Grunds\u00e4tze des \u00a7 4 Absatz 3 EStG. Die Ausf\u00fchrungen in Tz II.3. gelten entsprechend.<\/p>\n\n\n\n

Ist bei einer teilweisen Nutzungs\u00fcberlassung die Zahlung entsprechend der wirtschaftlichen Veranlassung aufteilbar, so ist das Entgelt f\u00fcr die naturschutzrechtlichen Leistungen nach \u00a7 13a Absatz 3 Satz 1 Nummer 5 EStG zu erfassen. Die Betr\u00e4ge f\u00fcr die laufende Pflege und Bewirtschaftung sind mit dem Grundbetrag nach \u00a7 13a Absatz 4 EStG abgegolten. Ist eine Aufteilung des Entgelts nicht m\u00f6glich, sind die zu- und abgeflossenen Zahlungen insgesamt nach \u00a7 13a Absatz 3 Satz 1 Nummer 5 EStG zu erfassen. Der Grundbetrag nach \u00a7 13a Absatz 4 EStG ist f\u00fcr diese landwirtschaftlichen Fl\u00e4chen nicht zus\u00e4tzlich zu erfassen.<\/p>\n\n\n\n

Der Gewinn der forstwirtschaftlichen Nutzung (\u00a7 160 Absatz 2 Satz 1 Nummer 1 Buchstabe b BewG) ist im Rahmen der Durchschnittssatzgewinnermittlung nach \u00a7 13a Absatz 5 EStG i. V. m. \u00a7 51 EStDV zu ermitteln. Die Gewinnermittlung erfolgt hierbei nach den Grunds\u00e4tzen des \u00a7 4 Absatz 3 EStG (vgl. BMF-Schreiben vom 10. November 2015, BStBl I S. 877). Flie\u00dfen dem Land- und Forstwirt Entgelte f\u00fcr die vollst\u00e4ndige oder teilweise Nutzungs\u00fcberlassung einer forstwirtschaftlichen Nutzung zu, ist \u00a7 51 Absatz 5 EStDV zu beachten. Die Ausf\u00fchrungen unter II.3. gelten entsprechend.\u201c<\/p>\n\n\n\n

Dieses BMF-Schreiben ist in allen offenen F\u00e4llen anzuwenden.<\/p>\n\n\n\n

Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I ver\u00f6ffentlicht.<\/p>\n\n\n\n

Quelle: BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) IV C 6 – S-2142 \/ 19 \/ 10004 :002 vom 11.10.2021<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Der BFH hat in seinem Urteil vom 4. Juni 2019 entschieden, dass das Entgelt f\u00fcr die \u00dcberlassung landwirtschaftlicher Fl\u00e4chen zur Durchf\u00fchrung naturschutzrechtlicher Ausgleichsma\u00dfnahmen verteilt werden kann, wenn der Nutzungs\u00fcberlassungs- und Vorauszahlungszeitraum mehr als f\u00fcnf Jahre betr\u00e4gt. Diese Entscheidung widerspricht den Ausf\u00fchrungen von Tz. II.3. des BMF-Schreibens vom 3. August 2004, BStBl I Seite 716. Unter … \u00c4nderung des BMF-Schreibens zur ertragsteuerlichen Behandlung der Einrichtung von Ersatzfl\u00e4chenpools durch Landwirte f\u00fcr die Vornahme von Ausgleichsma\u00dfnahmen nach den Naturschutzgesetzen vom 3. August 2004<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1730],"tags":[],"class_list":["post-64531","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-steuern-recht"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/64531","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=64531"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/64531\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=64531"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=64531"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=64531"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}