{"id":67391,"date":"2022-06-20T12:35:23","date_gmt":"2022-06-20T10:35:23","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=67391"},"modified":"2022-06-20T12:35:23","modified_gmt":"2022-06-20T10:35:23","slug":"steuerliche-gewinnermittlung-zweifelsfragen-zu-den-investitionsabzugsbetraegen-nach-%c2%a7-7g-absatz-1-bis-4-und-7-estg-in-der-fassung-des-jahressteuergesetzes-2020-jstg-2020-vom-21-dezem","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/steuerliche-gewinnermittlung-zweifelsfragen-zu-den-investitionsabzugsbetraegen-nach-%c2%a7-7g-absatz-1-bis-4-und-7-estg-in-der-fassung-des-jahressteuergesetzes-2020-jstg-2020-vom-21-dezem\/","title":{"rendered":"Steuerliche Gewinnermittlung \u2013 Zweifelsfragen zu den Investitionsabzugsbetr\u00e4gen nach \u00a7 7g Absatz 1 bis 4 und 7 EStG in der Fassung des Jahressteuergesetzes 2020 (JStG 2020) vom 21. Dezember 2020 (BGBl. I S. 3096)"},"content":{"rendered":"\n

Inhalts\u00fcbersicht<\/h2>\n\n\n\n

I. Voraussetzungen f\u00fcr die Inanspruchnahme von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen (\u00a7 7g Absatz 1 EStG)<\/h3>\n\n\n\n
  1. Beg\u00fcnstigte Betriebe 1 \u2013 5<\/strong><\/li>
  2. Beg\u00fcnstigte Wirtschaftsg\u00fcter 6 \u2013 8<\/strong><\/li>
  3. H\u00f6he der Investitionsabzugsbetr\u00e4ge 9 \u2013 10<\/strong><\/li>
  4. Gewinngrenze nach \u00a7 7g Absatz 1 Satz 2 Nummer 1 EStG 11 \u2013 16<\/strong><\/li>
  5. Inanspruchnahme von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen 17 \u2013 19<\/strong><\/li>
  6. Datenfern\u00fcbertragung der Angaben zu \u00a7 7g EStG nach amtlich vorgeschriebenen Datens\u00e4tzen (\u00a7 7g Absatz 1 Satz 2 Nummer 2 EStG) 20 \u2013 22<\/strong><\/li><\/ol>\n\n\n\n

    II. Hinzurechnung von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen bei Durchf\u00fchrung beg\u00fcnstigter Investitionen und gleichzeitige gewinnmindernde Herabsetzung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten (\u00a7 7g Absatz 2 EStG) 23<\/h3>\n\n\n\n
    1. Hinzurechnung von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen (\u00a7 7g Absatz 2 Satz 1 und 2 EStG) 24 \u2013 26<\/strong><\/li>
    2. Minderung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten (\u00a7 7g Absatz 2 Satz 3 EStG) 27 \u2013 28<\/strong><\/li><\/ol>\n\n\n\n

      III. R\u00fcckg\u00e4ngigmachung von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen (\u00a7 7g Absatz 3 EStG) 29 \u2013 32<\/h3>\n\n\n\n

      IV. Nichteinhaltung der Verbleibens- und Nutzungsfristen (\u00a7 7g Absatz 4 EStG) 33 \u2013 34<\/h3>\n\n\n\n
      1. Sch\u00e4dliche Verwendung einer Investition 35 \u2013 47<\/strong><\/li>
      2. Erforderliche \u00c4nderungen der betroffenen Steuerfestsetzungen 48 \u2013 51<\/strong><\/li><\/ol>\n\n\n\n

        V. Buchtechnische und verfahrensrechtliche Grundlagen<\/h3>\n\n\n\n
        1. Inanspruchnahme von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen nach \u00a7 7g Absatz 1 EStG im Abzugsjahr 52<\/strong><\/li>
        2. Gewinnhinzurechnung und gewinnmindernde Herabsetzung der Anschaffungs-\/Herstellungskosten nach \u00a7 7g Absatz 2 EStG in den Investitionsjahren 53<\/strong><\/li>
        3. R\u00fcckg\u00e4ngigmachung von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen nach \u00a7 7g Absatz 3 oder 4 EStG 54 \u2013 55<\/strong><\/li><\/ol>\n\n\n\n

          VI. Auswirkungen auf andere Besteuerungsgrundlagen<\/h3>\n\n\n\n
          1. Auswirkungen der R\u00fcckg\u00e4ngigmachung von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen nach \u00a7 7g Absatz 3 oder 4 EStG auf Steuerr\u00fcckstellungen 56<\/strong><\/li>
          2. Ber\u00fccksichtigung von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen bei der Berechnung des steuerbilanziellen Kapitalkontos nach \u00a7 15a EStG 57<\/strong><\/li><\/ol>\n\n\n\n

            VII. Zeitliche Anwendung 58 \u2013 59<\/h3>\n\n\n\n

            Zur Anwendung von \u00a7 7g Absatz 1 bis 4 und 7 EStG in der Fassung des Jahressteuergesetzes 2020 (JStG 2020) vom 21. Dezember 2020 (BGBl. I S. 3096) nehme ich nach Abstimmung mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder wie folgt Stellung:<\/p>\n\n\n\n

            (\u2026)<\/p>\n\n\n\n

            VII. Zeitliche Anwendung<\/h2>\n\n\n\n

            58<\/strong> Dieses Schreiben ist erstmals f\u00fcr Investitionsabzugsbetr\u00e4ge anzuwenden, die in nach dem 31. Dezember 2019 endenden Wirtschaftsjahren in Anspruch genommen werden. In den folgenden F\u00e4llen gelten gem\u00e4\u00df \u00a7 52 Absatz 16 Satz 1 und 2 EStG i. d. F. des JStG 2020 vom 21. Dezember 2020 (a. a. O.) abweichende Anwendungsregelungen:<\/p>\n\n\n\n

            1. M\u00f6gliche sp\u00e4tere Anwendung der Neuregelungen zur Gewinngrenze bei nach \u00a7 4a EStG vom Kalenderjahr abweichenden Wirtschaftsjahren (Randnummern 11 bis 16)

              Die Randnummern 11 bis 16 (Gewinngrenze nach \u00a7 7g Absatz 1 Satz 2 Nummer 1 EStG) sind sp\u00e4testens f\u00fcr Investitionsabzugsbetr\u00e4ge ma\u00dfgebend, die in nach dem 17. Juli 2020 endenden Wirtschaftsjahren beansprucht werden.<\/li>
            2. Eingeschr\u00e4nkte Verwendung von nachtr\u00e4glich geltend gemachten Investitionsabzugsbetr\u00e4gen (Randnummer 25)

              Randnummer 25 zu \u00a7 7g Absatz 2 Satz 2 EStG ist f\u00fcr Investitionsabzugsbetr\u00e4ge anzuwenden, die in nach dem 31. Dezember 2020 endenden Wirtschaftsjahren in Anspruch genommen werden. Die Regelung ist wirtschaftsjahrbezogen zu verstehen und betrifft ausschlie\u00dflich Investitionsabzugsbetr\u00e4ge, die in Gewinnermittlungen f\u00fcr die Veranlagungszeitr\u00e4ume ab 2021 nachtr\u00e4glich geltend gemacht werden.<\/li>
            3. Eingeschr\u00e4nkte Verwendung von Investitionsabzugsbetr\u00e4gen bei Personengesellschaften und Gemeinschaften (Randnummer 5)

              Randnummer 5 zu \u00a7 7g Absatz 7 Satz 2 EStG ist f\u00fcr Investitionsabzugsbetr\u00e4ge anzuwenden, die in nach dem 31. Dezember 2020 endenden Wirtschaftsjahren beansprucht werden.<\/li><\/ol>\n\n\n\n

              59<\/strong> F\u00fcr Investitionsabzugsbetr\u00e4ge, die in vor den in Randnummer 58 genannten endenden Wirtschaftsjahren in Anspruch genommen wurden, bleiben \u00a7 7g EStG a. F. sowie die BMF-Schreiben vom 20. M\u00e4rz 2017 (BStBl I S. 423) und 26. August 2019 (BStBl I S. 870) weiter ma\u00dfgebend. Das gilt auch f\u00fcr die Frage, ob Investitionsabzugsbetr\u00e4ge bis zu 40 % oder bis zu 50 % nach \u00a7 7g Absatz 2 Satz 1 EStG hinzugerechnet werden k\u00f6nnen (Randnummern 24 und 25) und ebenso f\u00fcr das Tatbestandsmerkmal der Vermietung im Sinne des \u00a7 7g Absatz 1 Satz 1 EStG (Randnummer 8). Hinsichtlich des Nachweises der betrieblichen Nutzung von Fahrzeugen sind die in Randnummer 43 dieses Schreibens zitierten BFH-Urteile vom 15. Juli 2020 (BStBl II 2022 S. xxx) und 16. M\u00e4rz 2022 (BStBl II S. xxx) in allen noch offenen F\u00e4llen anzuwenden.<\/p>\n\n\n\n

              (\u2026)<\/p>\n\n\n\n