{"id":70954,"date":"2023-04-29T12:19:07","date_gmt":"2023-04-29T10:19:07","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=70954"},"modified":"2023-04-29T12:19:07","modified_gmt":"2023-04-29T10:19:07","slug":"bedeutung-des-oecd-musterkommentars-fuer-die-auslegung-von-abkommen-zur-vermeidung-der-doppelbesteuerung-bfh-urteil-i-r-44-16-vom-11-07-2018","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/bedeutung-des-oecd-musterkommentars-fuer-die-auslegung-von-abkommen-zur-vermeidung-der-doppelbesteuerung-bfh-urteil-i-r-44-16-vom-11-07-2018\/","title":{"rendered":"Bedeutung des OECD-Musterkommentars f\u00fcr die Auslegung von Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (BFH-Urteil I R 44\/16 vom 11.07.2018)"},"content":{"rendered":"\n

Der BFH hat im Urteil vom 11. Juli 2018 \u2013 I R 44\/16 \u2013 (BStBl II 2023 S. XXX) u. a. zur Bedeutung des OECD-Musterkommentars f\u00fcr die Auslegung von Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (DBA) Stellung genommen. Nach dem Ergebnis der Er\u00f6rterungen mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder gilt bei der Anwendung von DBA-Bestimmungen, die dem OECD-Musterabkommen entsprechen, Folgendes:<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Der OECD-Kommentar ist \u2013 unter Ber\u00fccksichtigung der in ihm enthaltenen Bemerkungen (\u201eobservations\u201c) der OECD-Mitgliedsstaaten \u2013 als ein widerlegliches Indiz f\u00fcr die Staatenpraxis der OECD-Mitgliedsstaaten bei der Auslegung der dem OECD-Musterabkommen entsprechenden Vorschriften ihrer DBA anzusehen. Zu ber\u00fccksichtigen ist, dass der OECD-Kommentar von Delegationen der OECD-Mitgliedsstaaten unter Beteiligung der f\u00fcr die Verhandlung von DBA und regelm\u00e4\u00dfig f\u00fcr die Aufsicht \u00fcber ihre Anwendung zust\u00e4ndigen Personen erarbeitet wird. Er wird mit seinen regelm\u00e4\u00dfigen Aktualisierungen jeweils formell auf der Ebene des OECD-Council von den Botschaftern der OECD-Mitgliedsstaaten beschlossen. Zugrunde liegt ein \u2013 zuletzt am 23. Oktober 1997 (C (97)195\/FINAL) erneuerter \u2013 Beschluss des OECD-Council, nach dessen Ziffern I.2. und I.3. den Regierungen der OECD-Mitgliedsstaaten empfohlen wird,<\/p>\n\n\n\n

\u201c2. when concluding new bilateral conventions or revising existing bilateral conventions, to conform to the Model Tax Convention, as interpreted by the Commentaries thereon;<\/em><\/p>\n\n\n\n

3. that their tax administrations follow the Commentaries on the Articles of the Model Tax Convention, as modified from time to time, when applying and interpreting the provisions of their bilateral tax conventions that are based on these Articles.\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n

Dies bedeutet, dass der OECD-Rat empfiehlt, die OECD-Kommentierung in ihrer jeweils zum Anwendungszeitpunkt aktuellen Fassung zu befolgen.<\/p>\n\n\n\n

Ferner bleiben die Regierungen der OECD-Mitgliedsstaaten in Ziffer II. des o. a. Beschlusses weiterhin aufgefordert,<\/p>\n\n\n\n

\u201cto continue to notify the Committee on Fiscal Affairs of their reservations on the Articles and observations on the Commentaries.\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n

Dies erlaubt es, in Abwesenheit anderer Indizien prima facie darauf zu schlie\u00dfen, dass ein OECD-Mitgliedsstaat, der keine Bemerkung gegen eine von seinem Botschafter im OECD-Council mitbeschlossene Kommentierung im OECD-Kommentar eingelegt hat, diese Kommentierung teilt.<\/p>\n\n\n\n

Gem\u00e4\u00df Artikel 31 Absatz 1 des Wiener \u00dcbereinkommens \u00fcber das Recht der Vertr\u00e4ge (W\u00dcRV), BGBl. II 1985 S. 926, ist ein Vertrag \u201enach Treu und Glauben in \u00dcbereinstimmung mit der gew\u00f6hnlichen, seinen Bestimmungen in ihrem Zusammenhang zukommenden Bedeutung und im Lichte seines Zieles und Zweckes auszulegen.\u201c<\/p>\n\n\n\n

Artikel 31 Absatz 3 Buchstabe a) und Buchstabe b) W\u00dcRV sehen vor, dass au\u00dfer dem Zusammenhang in gleicher Weise zu ber\u00fccksichtigen sind:<\/p>\n\n\n\n

\u201ea) jede sp\u00e4tere \u00dcbereinkunft zwischen den Vertragsparteien \u00fcber die Auslegung des Vertrags oder die Anwendung seiner Bestimmungen;<\/em><\/p>\n\n\n\n

b) jede sp\u00e4tere \u00dcbung bei der Anwendung des Vertrags, aus der die \u00dcbereinstimmung der Vertragsparteien \u00fcber seine Auslegung hervorgeht;\u201c<\/em><\/p>\n\n\n\n

Dies bedeutet grunds\u00e4tzlich, dass die Auslegung eines Abkommens nicht auf den Zeitpunkt seines Abschlusses \u201eeingefroren\u201c wird.<\/p>\n\n\n\n

F\u00fcr die in Artikel 31 Absatz 3 Buchstabe b) W\u00dcRV in Betracht kommende Staatenpraxis ist keine besondere Form erforderlich (V\u00f6lkerrechtskommission der Vereinten Nationen, Sp\u00e4tere \u00dcbereink\u00fcnfte und sp\u00e4tere Praxis bei der Auslegung von Vertr\u00e4gen, Schlussfolgerung Nummer 6, Paragraph 2, in: Resolution der Generalversammlung vom 20. Dezember 2018, UN-Doc.: A\/Res\/73\/202, S. 4). Neben nationalen Gesetzgebungsakten und Gerichtsentscheidungen sind insbesondere auch Voten und Resolutionen in internationalen Organisationen zu ber\u00fccksichtigen (vgl. Nummer 22 des Kommentars der V\u00f6lkerrechtskommission der Vereinten Nationen zu Schlussfolgerung Nummer 6 Paragraph 2 a. a. O., in: UN-Doc.: A\/73\/10, S. 50).<\/p>\n\n\n\n

Daraus ergibt sich, dass der OECD-Kommentar in \u00dcbereinstimmung mit Artikel 31 Absatz 3 Buchstabe b) W\u00dcRV in seiner jeweils zum Anwendungszeitpunkt geltenden Fassung bei der Bestimmung der Auslegung von Vorschriften des OECD-Musterabkommens bzw. diesen entsprechenden Vorschriften von zwischen OECD-Mitgliedsstaaten bestehenden DBA im Sinne der oben beschriebenen Indizwirkung zu ber\u00fccksichtigen ist. Dies gilt insbesondere f\u00fcr nachtr\u00e4gliche Erg\u00e4nzungen und Pr\u00e4zisierungen der Kommentierung.<\/p>\n\n\n\n

Die Indizwirkung des OECD-Kommentars ist f\u00fcr die innerstaatliche Anwendung widerlegt, wenn sich ein anderes Abkommensverst\u00e4ndnis aus einem BMF-Schreiben oder einer sonstigen Verwaltungsanweisung ergibt. Die Bindungswirkung von BMF-Schreiben oder anderen Verwaltungsanweisungen f\u00fcr die Finanzverwaltung wird daher durch den OECD-Kommentar nicht ber\u00fchrt.<\/p>\n\n\n\n

Das Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I ver\u00f6ffentlicht.<\/p>\n\n\n\n

Quelle: BMF, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) IV B 2 – S-1301 \/ 22 \/ 10002 :004 vom 19.04.2023<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Der BFH hat im Urteil vom 11. Juli 2018 \u2013 I R 44\/16 \u2013 (BStBl II 2023 S. XXX) u. a. zur Bedeutung des OECD-Musterkommentars f\u00fcr die Auslegung von Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (DBA) Stellung genommen. Nach dem Ergebnis der Er\u00f6rterungen mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder gilt bei der Anwendung von DBA-Bestimmungen, die … Bedeutung des OECD-Musterkommentars f\u00fcr die Auslegung von Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (BFH-Urteil I R 44\/16 vom 11.07.2018)<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1730],"tags":[],"class_list":["post-70954","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-steuern-recht"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/70954","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=70954"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/70954\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=70954"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=70954"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=70954"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}