{"id":75610,"date":"2024-10-02T15:58:37","date_gmt":"2024-10-02T13:58:37","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=75610"},"modified":"2024-10-02T15:58:37","modified_gmt":"2024-10-02T13:58:37","slug":"verdeckte-gewinnausschuettung-vga-bei-aufwandsersparnis","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/verdeckte-gewinnausschuettung-vga-bei-aufwandsersparnis\/","title":{"rendered":"Verdeckte Gewinnaussch\u00fcttung (vGA) bei Aufwandsersparnis"},"content":{"rendered":"\n<h4 class=\"wp-block-heading\">1. <strong>Wann kann das Finanzamt eine verdeckte Gewinnaussch\u00fcttung (vGA) annehmen?<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der Bundesfinanzhof (BFH) hat in seinem Urteil vom 22.05.2024 (I R 2\/21) klargestellt, dass eine vGA nicht nur durch unmittelbare Verm\u00f6gensverschiebungen zugunsten eines Gesellschafters entstehen kann. Ein Vorteil, der eine vGA bedingt, kann sich auch daraus ergeben, dass der Gesellschafter einen <strong>eigenen Aufwand<\/strong> erspart. Dies kann auch durch den Verzicht auf einen Erstattungs- oder Ausgleichsanspruch geschehen.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">2. <strong>Sachverhalt<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die K-GmbH, Teil eines Konzerns mit einer Muttergesellschaft (X) in den USA, schloss Dienstleistungsvertr\u00e4ge mit einer Gesellschaft in Venezuela (Y). Nachdem die USA ein Wirtschaftsembargo gegen Venezuela verh\u00e4ngt hatten, wies die Muttergesellschaft X die K-GmbH an, die Vertr\u00e4ge mit Y nicht weiter zu erf\u00fcllen. Als Folge musste die K-GmbH Schadenersatz an Y zahlen und die Verfahrenskosten tragen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Finanzamt betrachtete diese Zahlungen als verdeckte Gewinnaussch\u00fcttung (vGA), da die Stornierung der Auftr\u00e4ge allein im Interesse der Muttergesellschaft X erfolgt sei. Das Finanzgericht (FG) gab der K-GmbH zun\u00e4chst Recht. Der BFH entschied jedoch teilweise anders und verwies die Angelegenheit zur weiteren Kl\u00e4rung an das FG zur\u00fcck.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">3. <strong>Entscheidung<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH stellte fest, dass eine <strong>vGA in Form einer verhinderten Verm\u00f6gensmehrung<\/strong> nicht aufgrund fehlender Vorteilseignung verneint werden kann. Ein Vorteil f\u00fcr den Gesellschafter kann bereits darin bestehen, dass dieser <strong>Aufwand erspart<\/strong>, weil die Gesellschaft die Kosten tr\u00e4gt. Eine solche Aufwandsersparnis kann durch den Verzicht auf einen Erstattungs- oder Ausgleichsanspruch entstehen.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Verhinderte Verm\u00f6gensmehrung:<\/strong> Eine vGA muss nicht zwingend eine Nutzungs- oder Ressourcen\u00fcberlassung an den Gesellschafter beinhalten. Es gen\u00fcgt, dass der Gesellschafter ein pers\u00f6nliches Ziel ohne eigenen Aufwand erreicht.<\/li><li><strong>Aufwandsersparnis im Fall:<\/strong> Der BFH sah es als m\u00f6glich an, dass X der K-GmbH Weisungen erteilt hat, ohne eine fremd\u00fcbliche Gegenleistung zu erbringen, und dadurch Aufwand erspart hat.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH betonte, dass ein ordentlicher und gewissenhafter Gesch\u00e4ftsleiter einen geschlossenen Vertrag nur dann brechen w\u00fcrde, wenn er durch \u00e4u\u00dfere Umst\u00e4nde (z. B. gesetzliche Verbote) oder zur Verhinderung eines gr\u00f6\u00dferen Schadens gezwungen w\u00e4re.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">4. <strong>Weiteres Vorgehen und Pr\u00fcfungen durch das FG<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH konnte den Feststellungen des FG nicht entnehmen, ob der Vertragsbruch durch das Gesellschaftsverh\u00e4ltnis veranlasst war. Das FG muss nun im zweiten Rechtsgang insbesondere den Inhalt des US-Embargos pr\u00fcfen.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Pr\u00fcfung des Embargos:<\/strong> Wenn das Embargo die K-GmbH verpflichtet h\u00e4tte, den Vertrag zu brechen, w\u00e4re die Stornierung nicht durch das Gesellschaftsverh\u00e4ltnis veranlasst.<\/li><li><strong>Weisung der Muttergesellschaft:<\/strong> Das FG muss kl\u00e4ren, ob die Muttergesellschaft X die K-GmbH zu einem Vertragsbruch veranlasst hat. Ein Vertragsbruch w\u00e4re nicht durch das Gesellschaftsverh\u00e4ltnis bedingt, wenn ein ordentlicher Gesch\u00e4ftsleiter auch ohne die Weisung aufgrund der wirtschaftlichen Folgen zum Vertragsbruch entschieden h\u00e4tte.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">5. <strong>Zeitpunkt der Ansatzes der vGA<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sollte eine vGA festgestellt werden, ist sie in dem Jahr anzusetzen, in dem der Verm\u00f6gensvorteil, der durch die verhinderte Verm\u00f6gensmehrung erzielt h\u00e4tte werden k\u00f6nnen, bilanziert werden m\u00fcsste.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">6. <strong>Praxishinweis<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH hat die <strong>Grunds\u00e4tze zur vGA<\/strong> in Form einer verhinderten Verm\u00f6gensmehrung konkretisiert:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Eine <strong>Vorteilseignung<\/strong> liegt vor, wenn der Gesellschafter <strong>Aufwand erspart<\/strong>, etwa durch Verzicht auf Erstattungs- oder Ausgleichsanspr\u00fcche.<\/li><li>Der <strong>Ansatz der verhinderten Verm\u00f6gensmehrung<\/strong> erfolgt in dem Zeitraum, in dem der Verm\u00f6gensvorteil bilanziert werden m\u00fcsste.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Fazit:<\/strong> Unternehmen sollten darauf achten, dass s\u00e4mtliche Transaktionen mit Gesellschaftern auf Basis fremd\u00fcblicher Konditionen erfolgen, um den Vorwurf einer vGA zu vermeiden. Insbesondere die Ersparnis eigener Aufwendungen des Gesellschafters kann ein Anzeichen f\u00fcr eine vGA sein.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Quelle:<\/strong> BFH, Urteil vom 22.05.2024 &#8211; I R 2\/21<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>1. Wann kann das Finanzamt eine verdeckte Gewinnaussch\u00fcttung (vGA) annehmen? Der Bundesfinanzhof (BFH) hat in seinem Urteil vom 22.05.2024 (I R 2\/21) klargestellt, dass eine vGA nicht nur durch unmittelbare Verm\u00f6gensverschiebungen zugunsten eines Gesellschafters entstehen kann. Ein Vorteil, der eine vGA bedingt, kann sich auch daraus ergeben, dass der Gesellschafter einen eigenen Aufwand erspart. 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