{"id":76926,"date":"2025-04-01T17:27:43","date_gmt":"2025-04-01T15:27:43","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=76926"},"modified":"2025-04-01T17:27:43","modified_gmt":"2025-04-01T15:27:43","slug":"umsatzsteuer-auf-direktverbrauch-von-strom-und-waerme-bmf-klaert-anwendung-nach-aktueller-bfh-rechtsprechung","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/umsatzsteuer-auf-direktverbrauch-von-strom-und-waerme-bmf-klaert-anwendung-nach-aktueller-bfh-rechtsprechung\/","title":{"rendered":"<strong>Umsatzsteuer auf Direktverbrauch von Strom und W\u00e4rme: BMF kl\u00e4rt Anwendung nach aktueller BFH-Rechtsprechung<\/strong>"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>BMF-Schreiben vom 31.03.2025 zur Umsatzbesteuerung des Direktverbrauchs in KWK-Anlagen &amp; Co. \u2013 \u00dcbergangsregelung bis Ende 2025<\/strong><\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit dem <strong>koordinierenden L\u00e4ndererlass vom 31. M\u00e4rz 2025<\/strong> setzt das Bundesfinanzministerium (BMF) die aktuelle <strong>BFH-Rechtsprechung zur umsatzsteuerlichen Behandlung des Direktverbrauchs<\/strong> bei KWK- und anderen Energieerzeugungsanlagen um. Im Fokus stehen:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li class=\"\">der <strong>Stromverbrauch vor Netzeinspeisung<\/strong>, insbesondere bei <strong>KWK-Zuschl\u00e4gen<\/strong><\/li><li class=\"\">die <strong>unentgeltliche Wertabgabe<\/strong> bei <strong>W\u00e4rmeerzeugung<\/strong><\/li><li class=\"\">und die korrekte <strong>Bemessungsgrundlage<\/strong> f\u00fcr den Eigenverbrauch.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<div data-wp-interactive=\"core\/file\" class=\"wp-block-file\"><object data-wp-bind--hidden=\"!state.hasPdfPreview\" hidden class=\"wp-block-file__embed\" data=\"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-content\/uploads\/2025\/04\/2025-03-31-direktverbrauch-energieerzeugung.pdf\" type=\"application\/pdf\" style=\"width:100%;height:600px\" aria-label=\"Einbettung von Einbettung von 2025-03-31-direktverbrauch-energieerzeugung..\"><\/object><a id=\"wp-block-file--media-10751bf0-e0ad-4849-af92-1f667f7861ab\" href=\"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-content\/uploads\/2025\/04\/2025-03-31-direktverbrauch-energieerzeugung.pdf\">2025-03-31-direktverbrauch-energieerzeugung<\/a><a href=\"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-content\/uploads\/2025\/04\/2025-03-31-direktverbrauch-energieerzeugung.pdf\" class=\"wp-block-file__button\" download aria-describedby=\"wp-block-file--media-10751bf0-e0ad-4849-af92-1f667f7861ab\">Herunterladen<\/a><\/div>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>1. Keine Lieferung beim Direktverbrauch von Strom<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der Bundesfinanzhof (BFH) hatte bereits mit mehreren Urteilen (u.\u202fa. <strong>XI R 18\/21<\/strong>, <strong>V R 22\/21<\/strong>) entschieden:<br \/><strong>Wird Strom in einer Anlage erzeugt und direkt (ohne Netzeinspeisung) selbst verbraucht, liegt keine steuerbare Lieferung an den Netzbetreiber vor<\/strong> \u2013 auch dann nicht, wenn <strong>KWK-Zuschl\u00e4ge<\/strong> gezahlt werden.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Das bedeutet konkret:<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u2705 Keine fiktive Lieferung an den Netzbetreiber<br \/>\u2705 Keine R\u00fccklieferung an den Anlagenbetreiber<br \/>\u2705 Nur tats\u00e4chlich <strong>in das Netz eingespeister Strom<\/strong> ist umsatzsteuerlich relevant<br \/>\u2705 Die reine <strong>Infrastrukturbereitstellung<\/strong> begr\u00fcndet <strong>keine Verf\u00fcgungsmacht beim Netzbetreiber<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\ud83d\udc49 <strong>Der KWK-Zuschlag ist kein umsatzsteuerliches Entgelt<\/strong>, wenn kein Netzbezug stattfindet.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>2. W\u00e4rme: Wertabgabe nur zu Selbstkosten \u2013 keine Durchschnittspreise<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">In weiteren Urteilen (<strong>V R 34\/20<\/strong>, <strong>XI R 31\/19<\/strong>) hat der BFH zur W\u00e4rmeabgabe aus Blockheizkraftwerken und Biogasanlagen entschieden:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u274c Die pauschale Anwendung eines <strong>durchschnittlichen Fernw\u00e4rmepreises<\/strong> als Bemessungsgrundlage f\u00fcr unentgeltliche Wertabgaben ist <strong>nicht zul\u00e4ssig<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u2705 Ma\u00dfgeblich sind <strong>die anteiligen Selbstkosten<\/strong>, sofern kein Marktpreis ermittelt werden kann \u2013 etwa wenn keine Einspeisung in ein W\u00e4rmenetz erfolgt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Au\u00dferdem:<br \/>Die <strong>Aufteilung der Kosten<\/strong> hat nicht \u201eenergetisch\u201c zu erfolgen (nach kWh), sondern \u00fcber die <strong>Marktpreismethode<\/strong> (wirtschaftlich erzielbare Werte).<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>3. Wer gilt als \u201enahestehend\u201c im Sinne des Umsatzsteuerrechts?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das BMF stellt klar:<br \/>Nicht nur <strong>nat\u00fcrliche Personen<\/strong> sind nahestehend. Auch <strong>Gesellschaften<\/strong>, an denen der Unternehmer beteiligt ist, gelten als <strong>nahestehende Personen<\/strong> \u2013 <strong>wenn rechtliche, wirtschaftliche oder pers\u00f6nliche Beziehungen<\/strong> vorliegen.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>4. Anwendung und \u00dcbergangsregelung<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die neuen Grunds\u00e4tze gelten <strong>f\u00fcr alle offenen F\u00e4lle<\/strong>, d.\u202fh. r\u00fcckwirkend, sofern keine Bestandskraft eingetreten ist. Dennoch schafft das BMF \u00dcbergangsschutz:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u2705 <strong>Bis 31. Dezember 2025<\/strong> kann weiterhin die bisherige Auffassung gem\u00e4\u00df <strong>UStAE alter Fassung<\/strong> angewandt werden \u2013 <strong>sofern Netzbetreiber und Anlagenbetreiber \u00fcbereinstimmend handeln<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\ud83d\udccc Das betrifft insbesondere F\u00e4lle der Direktvermarktung mit <strong>KWK-Zuschlag<\/strong>, bei denen bisher eine steuerbare Lieferung fingiert wurde.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Fazit: Klarheit f\u00fcr Betreiber \u2013 aber auch Handlungsbedarf<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit dem BMF-Schreiben vom 31.03.2025 liegt nun eine <strong>bundeseinheitliche Auslegung der BFH-Rechtsprechung<\/strong> zur Direktverbrauchsproblematik vor. F\u00fcr die Praxis bedeutet das:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li class=\"\"><strong>Keine Umsatzsteuerpflicht f\u00fcr dezentral verbrauchten Strom<\/strong>, wenn keine Einspeisung erfolgt<\/li><li class=\"\"><strong>W\u00e4rme-Eigenverbrauch<\/strong> ist <strong>nur mit den Selbstkosten zu bewerten<\/strong><\/li><li class=\"\"><strong>KWK-Zuschl\u00e4ge<\/strong> sind <strong>nicht automatisch Entgelte<\/strong><\/li><li class=\"\"><strong>\u00dcbergangsregelung<\/strong> bis Ende 2025 nutzen!<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wer eine Anlage zur Energieerzeugung betreibt oder plant, sollte pr\u00fcfen:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li class=\"\">Wird Strom eingespeist oder selbst verbraucht?<\/li><li class=\"\">Wie wird die W\u00e4rme bilanziert?<\/li><li class=\"\">Gibt es enge Beziehungen zu beteiligten Gesellschaften?<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Checkliste: Umsatzsteuerliche Behandlung des Direktverbrauchs bei KWK- &amp; Energieerzeugungsanlagen<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Zielgruppe:<\/strong> Betreiber von Blockheizkraftwerken, Photovoltaik-, Biogas- und KWK-Anlagen<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>1. Allgemeiner \u00dcberblick<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Direktverbrauch<\/strong> liegt vor, wenn Strom\/W\u00e4rme <strong>nicht in das Netz eingespeist<\/strong>, sondern <strong>direkt selbst genutzt<\/strong> wird.<\/li><li>Nach aktueller BFH-Rechtsprechung ist der Direktverbrauch <strong>nicht als Lieferung an den Netzbetreiber<\/strong> zu werten.<\/li><li>Das BMF hat die BFH-Urteile mit Schreiben vom 31.03.2025 \u00fcbernommen.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>2. Strom: Umsatzsteuerliche Behandlung<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>\u274c <strong>Keine Lieferung an den Netzbetreiber<\/strong>, wenn keine physische Einspeisung erfolgt<\/li><li>\u274c <strong>Keine fiktive R\u00fccklieferung<\/strong> an den Anlagenbetreiber<\/li><li>\u2705 Nur tats\u00e4chlich eingespeiste Strommengen sind steuerlich relevante Lieferungen<\/li><li>\u274c KWK-Zuschl\u00e4ge f\u00fcr direkt verbrauchten Strom sind <strong>nicht steuerbar<\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Tipp:<\/strong> Pr\u00fcfen, ob f\u00fcr den direkt verbrauchten Strom in der Vergangenheit eine steuerbare Lieferung fingiert wurde \u2013 ggf. Korrektur m\u00f6glich.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>3. W\u00e4rme: Behandlung unentgeltlicher Wertabgaben<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>\u2705 Wertabgabe nach <strong>\u00a7 3 Abs. 1b UStG<\/strong> liegt vor bei Eigenverbrauch<\/li><li>\u274c Keine Pauschalierung mit Durchschnittspreisen (z. B. Fernw\u00e4rmepreis)<\/li><li>\u2705 <strong>Bemessungsgrundlage = anteilige Selbstkosten<\/strong><\/li><li>\u2705 Aufteilung der Kosten nicht nach kWh, sondern nach <strong>Marktwert<\/strong> (Marktpreismethode)<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>4. Nahestehende Personen<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Nicht nur nat\u00fcrliche Personen, sondern auch <strong>Gesellschaften<\/strong> k\u00f6nnen nahestehend sein<\/li><li>Ma\u00dfgeblich: enge <strong>rechtliche, wirtschaftliche oder pers\u00f6nliche Beziehungen<\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>5. Anwendung und \u00dcbergangsregelung<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Neue Regelungen gelten <strong>in allen offenen F\u00e4llen<\/strong><\/li><li>\u2705 F\u00fcr Ums\u00e4tze bis <strong>31.12.2025<\/strong>: keine Beanstandung bei Anwendung der bisherigen Rechtslage, <strong>wenn Netzbetreiber und Betreiber \u00fcbereinstimmen<\/strong><\/li><li>\u2705 Sonderregelung f\u00fcr KWK-Zuschl\u00e4ge: Bis 2025 k\u00f6nnen diese <strong>noch als steuerpflichtig behandelt werden<\/strong>, sofern einvernehmlich<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>6. Praxistipps<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Vertr\u00e4ge mit Netzbetreibern \u00fcberpr\u00fcfen: Besteht \u00dcbereinstimmung zur Behandlung von KWK-Zuschl\u00e4gen?<\/li><li>Dokumentation sicherstellen: Direktverbrauch, Einspeisemengen, Kostenaufteilung<\/li><li>Steuerberater fr\u00fchzeitig einbeziehen bei Umstellungen oder Einspruchsverfahren<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Fazit:<\/strong> Anlagenbetreiber sollten die neue umsatzsteuerliche Einordnung <strong>aktiv pr\u00fcfen und anpassen<\/strong>, insbesondere bei KWK-Zuschl\u00e4gen und der Bewertung von Direktverbrauch. Die \u00dcbergangsfrist bis Ende 2025 bietet Spielraum zur Umstellung \u2013 aber auch Handlungsbedarf.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>BMF-Schreiben vom 31.03.2025 zur Umsatzbesteuerung des Direktverbrauchs in KWK-Anlagen &amp; Co. \u2013 \u00dcbergangsregelung bis Ende 2025 Mit dem koordinierenden L\u00e4ndererlass vom 31. M\u00e4rz 2025 setzt das Bundesfinanzministerium (BMF) die aktuelle BFH-Rechtsprechung zur umsatzsteuerlichen Behandlung des Direktverbrauchs bei KWK- und anderen Energieerzeugungsanlagen um. 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