{"id":77350,"date":"2025-05-23T12:06:25","date_gmt":"2025-05-23T10:06:25","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=77350"},"modified":"2025-05-23T12:06:25","modified_gmt":"2025-05-23T10:06:25","slug":"bfh-zu-%c2%a7-28-kstg-sonderausweis-fuer-sonstige-ruecklagen-nicht-alles-ist-einlage","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/bfh-zu-%c2%a7-28-kstg-sonderausweis-fuer-sonstige-ruecklagen-nicht-alles-ist-einlage\/","title":{"rendered":"<strong>BFH zu \u00a7\u202f28 KStG: Sonderausweis f\u00fcr sonstige R\u00fccklagen \u2013 nicht alles ist Einlage<\/strong>"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Wichtige Klarstellung zur Bildung und Feststellung eines Sonderausweises nach \u00a7\u202f28 Abs. 1 Satz 3 KStG<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit Urteil vom 25.02.2025 (Az. VIII R 41\/23) hat der <strong>Bundesfinanzhof (BFH)<\/strong> zentrale Voraussetzungen f\u00fcr die Bildung eines sogenannten <strong>Sonderausweises gem\u00e4\u00df \u00a7\u202f28 Abs.\u202f1 Satz\u202f3 K\u00f6rperschaftsteuergesetz (KStG)<\/strong> konkretisiert. Dabei geht es um die steuerliche Behandlung von R\u00fccklagen bei K\u00f6rperschaften \u2013 insbesondere <strong>f\u00fcr Zwecke der Aussch\u00fcttungsbelastung nach dem sogenannten Halbeink\u00fcnfteverfahren (bis 2022)<\/strong> bzw. <strong><a href=\"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/Steuerrechner\/teileinkuenfteverfahren.html\">Teileink\u00fcnfteverfahren<\/a> (ab 2023)<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Worum geht es bei \u00a7\u202f28 KStG?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der \u00a7\u202f28 KStG regelt die <strong>Aussch\u00fcttungsbelastung von K\u00f6rperschaften<\/strong>, insbesondere bei sogenannten <strong>nicht in das steuerliche Einlagekonto (\u00a7\u202f27 KStG) eingeflossenen R\u00fccklagen<\/strong>. F\u00fcr diese <strong>\u201esonstigen R\u00fccklagen\u201c<\/strong> kann ein Sonderausweis gebildet werden, um sie steuerlich getrennt zu erfassen \u2013 z.\u202fB. f\u00fcr eine sp\u00e4tere Aussch\u00fcttung ohne Belastung mit K\u00f6rperschaftsteuer.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>BFH: Nicht jede Einlage ist vom Sonderausweis ausgeschlossen<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">In dem entschiedenen Fall ging es um die Frage, ob bestimmte <strong>Gesellschafterleistungen als Einlage zu behandeln<\/strong> sind und damit <strong>nicht im Sonderausweis erfasst<\/strong> werden d\u00fcrfen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH stellte klar:<\/p>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\"><p class=\"\">\ud83d\udd39 <strong>\u201eSonstige R\u00fccklagen\u201c im Sinne des \u00a7\u202f28 Abs.\u202f1 Satz\u202f3 KStG sind alle R\u00fccklagen, die nicht bereits im steuerlichen Einlagekonto (\u00a7\u202f27 KStG) enthalten sind.<\/strong><br \/>\ud83d\udd39 Eine <strong>vom Sonderausweis auszunehmende Einlage<\/strong> der Anteilseigner liegt <strong>nicht nur dann vor<\/strong>, wenn sie im steuerlichen Einlagekonto erfasst ist.<\/p><\/blockquote>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit anderen Worten: Auch <strong>wirtschaftlich als Einlage zu wertende Leistungen<\/strong> der Gesellschafter k\u00f6nnen <strong>au\u00dferhalb des Einlagekontos<\/strong> liegen \u2013 sind dann aber <strong>nicht als \u201esonstige R\u00fccklage\u201c steuerbeg\u00fcnstigt<\/strong> im Sinne des \u00a7\u202f28 KStG zu behandeln.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Praxisrelevanz f\u00fcr GmbHs und steuerliche Berater<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr Kapitalgesellschaften, insbesondere <strong>GmbHs<\/strong>, bedeutet das:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li class=\"\">Bei der Bildung eines Sonderausweises muss sorgf\u00e4ltig gepr\u00fcft werden, <strong>ob R\u00fccklagen aus Einlagen der Gesellschafter stammen<\/strong> \u2013 auch <strong>ohne dass diese formal im Einlagekonto stehen<\/strong>.<\/li><li class=\"\">Eine fehlerhafte Qualifikation kann zu <strong>steuerlichen Nachteilen<\/strong> f\u00fchren \u2013 etwa bei Aussch\u00fcttungen, die dann <strong>nicht als steuerfreie Einlagenr\u00fcckzahlung<\/strong> anerkannt werden.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">\u2705 Fazit: R\u00fccklagen sorgf\u00e4ltig abgrenzen \u2013 Sonderausweis nicht pauschal nutzbar<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH bekr\u00e4ftigt mit seinem Urteil, dass der Sonderausweis <strong>kein Auffangbecken f\u00fcr alle nicht erfassten R\u00fccklagen<\/strong> ist. Wer Aussch\u00fcttungen steueroptimal gestalten will, muss die Herkunft der R\u00fccklagen und deren Einordnung im Einlagekonto oder Sonderausweis <strong>exakt dokumentieren und abgrenzen<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Sie sind Gesellschafter-Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer oder betreuen eine GmbH mit thesaurierten Gewinnen und R\u00fccklagen?<\/strong><br \/>Wir pr\u00fcfen Ihre Bilanzstruktur und helfen bei der steuerlich optimalen Aussch\u00fcttungsstrategie \u2013 unter Ber\u00fccksichtigung aktueller BFH-Rechtsprechung.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Quelle:<\/strong> Bundesfinanzhof \u2013 Urteil VIII R 41\/23 vom 25.02.2025<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Wichtige Klarstellung zur Bildung und Feststellung eines Sonderausweises nach \u00a7\u202f28 Abs. 1 Satz 3 KStG Mit Urteil vom 25.02.2025 (Az. 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