{"id":77866,"date":"2025-07-19T11:39:32","date_gmt":"2025-07-19T09:39:32","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=77866"},"modified":"2025-07-19T11:39:32","modified_gmt":"2025-07-19T09:39:32","slug":"treaty-override-in-%c2%a7-50d-abs-10-estg-bverfg-stellt-verfahren-zur-rueckwirkenden-anwendung-ein","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/treaty-override-in-%c2%a7-50d-abs-10-estg-bverfg-stellt-verfahren-zur-rueckwirkenden-anwendung-ein\/","title":{"rendered":"Treaty Override in \u00a7\u202f50d Abs.\u202f10 EStG: BVerfG stellt Verfahren zur r\u00fcckwirkenden Anwendung ein"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Das Bundesverfassungsgericht (BVerfG) hat das Verfahren zur Zul\u00e4ssigkeit des r\u00fcckwirkenden Treaty Override in \u00a7\u202f50d Abs.\u202f10 EStG eingestellt. Die Entscheidung folgt auf die R\u00fccknahme einer entsprechenden Richtervorlage durch den Bundesfinanzhof.<\/strong><br \/>\ud83d\udc49 <em>Beschluss vom 04.07.2025 \u2013 2 BvL 15\/14 (ver\u00f6ffentlicht am 17.07.2025)<\/em><\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Hintergrund: Treaty Override im internationalen Steuerrecht<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der \u00a7\u202f50d Abs.\u202f10 Einkommensteuergesetz (EStG) regelt die Besteuerung von Eink\u00fcnften aus grenz\u00fcberschreitenden Gesch\u00e4ftsbeziehungen zwischen einer Personengesellschaft und ihren Gesellschaftern. Die Norm \u00fcberschreibt \u2013 im Wege des sog. <strong>Treaty Override<\/strong> \u2013 entgegenstehende Regelungen aus Doppelbesteuerungsabkommen (DBA), insbesondere im Hinblick auf die Zurechnung und Besteuerung von Eink\u00fcnften.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Vorschrift wurde im Jahr 2008 eingef\u00fchrt und 2013 nachgebessert. Besonders umstritten war dabei die <strong>r\u00fcckwirkende Anwendung<\/strong> auf bereits abgeschlossene Sachverhalte \u2013 eine Ausweitung, die steuerliche Planbarkeit und den Vertrauensschutz erheblich ber\u00fchrt.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Vorlage durch den BFH und Kritik an r\u00fcckwirkender Anwendung<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der I. Senat des Bundesfinanzhofs (BFH) hielt die R\u00fcckwirkung des \u00a7\u202f50d Abs.\u202f10 EStG in einem Verfahren aus dem Jahr 2000 f\u00fcr verfassungswidrig \u2013 konkret im Zusammenhang mit dem DBA zwischen Deutschland und Italien (BGBl.\u202fII 1990, 743\u202fff.). Mit Beschluss vom 11.12.2013 wurde das Verfahren ausgesetzt und dem BVerfG zur Pr\u00fcfung vorgelegt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ziel der Vorlage war es, sowohl die Verfassungsm\u00e4\u00dfigkeit des Treaty Overrides selbst als auch dessen r\u00fcckwirkende Anwendung gerichtlich \u00fcberpr\u00fcfen zu lassen.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Verfahrenseinstellung durch das Bundesverfassungsgericht<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit nun ver\u00f6ffentlichtem Beschluss vom 04.07.2025 hat der Zweite Senat des BVerfG das Verfahren eingestellt. Grund ist ein Hinweis der Berichterstatterin, wonach die Vorlage den Anforderungen des Art.\u202f100 Abs.\u202f1 GG i.\u202fV.\u202fm. \u00a7\u202f80 Abs.\u202f2 Satz\u202f1 BVerfGG nicht gen\u00fcgte:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Die Klage im Ausgangsverfahren betraf einen Feststellungsbescheid f\u00fcr eine GmbH &amp; Co. KG.<\/li><li>In diesem Bescheid wurden auch Sachverhalte einbezogen, die atypisch stille Beteiligungen weiterer Personen betrafen \u2013 ein Vorgehen, das nach aktueller BFH-Rechtsprechung unzul\u00e4ssig ist.<\/li><li>Daraus folgte: Der angegriffene Bescheid w\u00e4re unabh\u00e4ngig von der Verfassungsm\u00e4\u00dfigkeit des \u00a7\u202f50d Abs.\u202f10 EStG aufzuheben gewesen. Die Norm war daher <strong>nicht entscheidungserheblich<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">In Reaktion darauf hob der BFH seinen Vorlagebeschluss auf. Das BVerfG stellte das Normenkontrollverfahren folgerichtig ein.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Einordnung und Bedeutung f\u00fcr die Praxis<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Entscheidung beendet vorerst die verfassungsrechtliche Pr\u00fcfung des r\u00fcckwirkenden Treaty Overrides in \u00a7\u202f50d Abs.\u202f10 EStG. Zwar bleibt die grunds\u00e4tzliche Kritik an der R\u00fcckwirkung solcher Vorschriften bestehen, doch wird das BVerfG sich mit dieser konkreten Norm vorerst nicht inhaltlich befassen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr Berater:innen und international t\u00e4tige Unternehmen bedeutet dies:<br \/>\u27a1 Die Anwendung von \u00a7\u202f50d Abs.\u202f10 EStG bleibt weiterhin in Kraft \u2013 auch in r\u00fcckwirkenden F\u00e4llen.<br \/>\u27a1 Vertrauensschutz- und R\u00fcckwirkungsfragen bleiben ein offener Konfliktpunkt im internationalen Steuerrecht.<br \/>\u27a1 Die genaue verfahrensrechtliche Ausgestaltung von Feststellungsbescheiden r\u00fcckt erneut in den Fokus.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Quelle<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\ud83d\udcc4 Bundesverfassungsgericht, Pressemitteilung vom 17.07.2025 zum Beschluss 2 BvL 15\/14 vom 04.07.2025<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Das Bundesverfassungsgericht (BVerfG) hat das Verfahren zur Zul\u00e4ssigkeit des r\u00fcckwirkenden Treaty Override in \u00a7\u202f50d Abs.\u202f10 EStG eingestellt. 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