{"id":78287,"date":"2025-09-22T11:25:10","date_gmt":"2025-09-22T09:25:10","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=78287"},"modified":"2025-09-22T11:25:10","modified_gmt":"2025-09-22T09:25:10","slug":"beginn-der-gewerbesteuerpflicht-richtig-bestimmen-konsequenzen-aus-dem-bfh-urteil-vom-20-02-2025-iv-r-23-22","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/beginn-der-gewerbesteuerpflicht-richtig-bestimmen-konsequenzen-aus-dem-bfh-urteil-vom-20-02-2025-iv-r-23-22\/","title":{"rendered":"Beginn der Gewerbesteuerpflicht richtig bestimmen – Konsequenzen aus dem BFH-Urteil vom 20.02.2025 (IV R 23\/22)"},"content":{"rendered":"\n

I. Vorbemerkung: Warum die Gewerbesteuer (wieder) Berater-Topthema ist<\/h2>\n\n\n\n

Gewerbliche Eink\u00fcnfte unterliegen neben ESt\/KSt (zzgl. SolZ) auch der Gewerbesteuer. Als Objektsteuer dient sie den Gemeinden zur Finanzierung der lokalen Infrastruktur. Charakteristisch sind u. a. der fehlende Verlustr\u00fccktrag und umfangreiche Hinzurechnungen. Innerhalb einer Gemeinde gilt ein einheitlicher Hebesatz \u2013 unabh\u00e4ngig von der Rechtsform.<\/p>\n\n\n\n

Aktuelle Entwicklungen verschieben die Steuerlast: W\u00e4hrend k\u00fcnftige Absenkungen des K\u00f6rperschaftsteuersatzes diskutiert bzw. beschlossen sind, fehlt es vielerorts an einer Deckelung der Gewerbesteuerhebes\u00e4tze. F\u00fcr nat\u00fcrliche Personen bleibt die Anrechnung nach \u00a7 35 EStG auf das Vierfache des Messbetrags begrenzt; bei K\u00f6rperschaften gibt es keine Anrechnung. In Summe kann das \u2013 je nach kommunaler Hebesatzpolitik \u2013 zu einer h\u00f6heren Gesamtbelastung f\u00fchren. Umso wichtiger ist die korrekte zeitliche Einordnung der sachlichen Gewerbesteuerpflicht<\/strong>, denn nur so lassen sich Anlaufverluste gewerbesteuerlich nutzbar machen (\u00a7 10a GewStG).<\/p>\n\n\n\n

II. Kernaussagen des BFH vom 20.02.2025 (IV R 23\/22)<\/h2>\n\n\n\n

Streitfrage:<\/strong> Wann beginnt die sachliche GewSt-Pflicht, wenn eine Personengesellschaft ein Objekt errichtet \u2013 mit Blick auf eine Ver\u00e4u\u00dferung oder einen sp\u00e4teren Eigenbetrieb?<\/p>\n\n\n\n

Leits\u00e4tze in der Praxisformulierung:<\/strong><\/p>\n\n\n\n

  1. Ma\u00dfgeblich ist die tats\u00e4chlich ausge\u00fcbte T\u00e4tigkeit der Personengesellschaft.<\/strong> Absichten der Gesellschafter bleiben au\u00dfer Betracht; Ebenen von Gesellschaft und Gesellschaftern d\u00fcrfen nicht vermengt werden.<\/li>
  2. Beginn der GewSt-Pflicht = Beginn der werbenden T\u00e4tigkeit<\/strong>, nicht blo\u00dfe Vorbereitungshandlungen.<\/li>
  3. Unterscheidung nach Gesch\u00e4ftsmodell:<\/strong>
    • Handel\/Verkauf (Asset-Deal-Logik):<\/strong> fr\u00fchestens mit Abschluss des ersten wirksamen Kaufvertrags bzw. mit Beginn der Herstellung von zur Ver\u00e4u\u00dferung bestimmten G\u00fctern.<\/li>
    • Dienstleistung\/Betrieb (z. B. Hotelbetrieb):<\/strong> erst mit tats\u00e4chlicher Aufnahme<\/strong> der Dienstleistung (Er\u00f6ffnung\/Betriebsstart).<\/li><\/ul><\/li>
    • \u00a7 7 S. 2 GewStG (Gleichstellung Share-\/Asset-Deal)<\/strong> ist kein<\/strong> Ankn\u00fcpfungspunkt f\u00fcr den Beginn der sachlichen GewSt-Pflicht; die Norm setzt die GewSt-Pflicht vielmehr voraus.<\/li>
    • Verfahrensrecht:<\/strong> Seit der Neufassung des \u00a7 35b Abs. 2 GewStG kann sogar ein Messbetrag \u201e0 \u20ac\u201c beschweren, weil die Besteuerungsgrundlagen f\u00fcr die Verlustfeststellung \u201efortwirken\u201c.<\/li><\/ol>\n\n\n\n

      Konsequenz im Fall:<\/strong> Baut eine Ein-Objekt-Personengesellschaft ein Hotel, das sie selbst betreiben<\/strong> will, beginnt die GewSt-Pflicht erst mit Aufnahme des Hotelbetriebs<\/strong> \u2013 nicht schon w\u00e4hrend der Bauphase. Plant sie hingegen Ver\u00e4u\u00dferung<\/strong>, kann die GewSt-Pflicht bereits mit der auf Verkauf gerichteten Marktteilnahme einsetzen (z. B. mit Abschluss des ersten Kaufvertrags bzw. Beginn der Herstellung zur Ver\u00e4u\u00dferung).<\/p>\n\n\n\n

      III. Beginn der GewSt-Pflicht \u2013 Systematik f\u00fcr die Beratung<\/h2>\n\n\n\n

      1) Einzelunternehmen & Personengesellschaften (origin\u00e4r gewerblich)<\/h3>\n\n\n\n
      • Vorbereitungshandlungen<\/strong> (Mieten, Planung, Bau, Marketingvorlauf) sind gewerbesteuerlich unbeachtlich<\/strong>.<\/li>
      • Werbende T\u00e4tigkeit<\/strong> liegt vor, wenn Leistungen am Markt angeboten\/erbracht<\/strong> werden.<\/li>
      • Handelsmodell:<\/strong> Beginn mit erstem wirksamen Kaufvertrag<\/strong> bzw. Herstellung zur Ver\u00e4u\u00dferung<\/strong>.<\/li>
      • Dienstleistungsmodell:<\/strong> Beginn mit tats\u00e4chlicher Leistungserbringung<\/strong> (Betriebsstart\/Er\u00f6ffnung).<\/li><\/ul>\n\n\n\n

        2) Gewerblich gepr\u00e4gte, verm\u00f6gensverwaltende Personengesellschaft (\u00a7 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG)<\/h3>\n\n\n\n
        • Ma\u00dfgeblich ist die Aufnahme der verm\u00f6gensverwaltenden T\u00e4tigkeit<\/strong> (z. B. Vermietungsbeginn).<\/li>
        • Soll sp\u00e4ter eine origin\u00e4r gewerbliche<\/strong> T\u00e4tigkeit erfolgen, beginnt die GewSt-Pflicht erst mit<\/strong> dieser origin\u00e4ren T\u00e4tigkeit \u2013 nicht schon mit der \u00fcblichen verm\u00f6gensverwaltenden Vorphase.<\/li><\/ul>\n\n\n\n

          3) Kapitalgesellschaften (Gewerbebetrieb kraft Rechtsform)<\/h3>\n\n\n\n
          • Beginn regelm\u00e4\u00dfig mit Handelsregistereintragung<\/strong> (bzw. Registerspezifika), unabh\u00e4ngig<\/strong> von Art\/Umfang der T\u00e4tigkeit.<\/li>
          • Achtung Vorgesellschaft:<\/strong> Eine nach au\u00dfen<\/strong> auftretende T\u00e4tigkeit der Vorgesellschaft kann die GewSt-Pflicht vorziehen<\/strong> (einheitlicher Steuergegenstand).<\/li><\/ul>\n\n\n\n

            IV. Anlaufverluste und \u00a7 10a GewStG \u2013 Chancen & Stolpersteine<\/h2>\n\n\n\n
            • Ziel<\/strong>: Anlauf-\/Vorbereitungsverluste gewerbesteuerlich vortragsf\u00e4hig machen.<\/li>
            • Knackpunkt<\/strong>: Verluste vor<\/strong> Beginn der sachlichen GewSt-Pflicht sind nicht<\/strong> als Fehlbetr\u00e4ge i. S. v. \u00a7 10a GewStG nutzbar.<\/li>
            • Praxisfolge<\/strong>: Pr\u00e4zise Dokumentation<\/strong> des T\u00e4tigkeitsbeginns, der Marktteilnahme<\/strong> und der Vertr\u00e4ge<\/strong> (Zeitpunkte!) ist essenziell.<\/li>
            • Rechtsformwahl<\/strong>: