{"id":78414,"date":"2025-10-08T11:36:39","date_gmt":"2025-10-08T09:36:39","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=78414"},"modified":"2025-10-08T11:36:39","modified_gmt":"2025-10-08T09:36:39","slug":"uebertragung-einer-%c2%a7-6b-ruecklage-in-ergaenzungsbilanzen-mitunternehmer-koennen-unterschiedlich-entscheiden","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/uebertragung-einer-%c2%a7-6b-ruecklage-in-ergaenzungsbilanzen-mitunternehmer-koennen-unterschiedlich-entscheiden\/","title":{"rendered":"<strong>\u00dcbertragung einer \u00a7 6b-R\u00fccklage in Erg\u00e4nzungsbilanzen: Mitunternehmer k\u00f6nnen unterschiedlich entscheiden<\/strong>"},"content":{"rendered":"\n<p><strong>FG Schleswig-Holstein, Urteil vom 10.07.2024 \u2013 2 K 14\/23 (rechtskr\u00e4ftig)<\/strong><br \/><em>Mitteilung des Schleswig-Holsteinischen Finanzgerichts vom 06.10.2025<\/em><\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>\ud83d\udd0d <strong>Kernpunkt der Entscheidung<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Das Schleswig-Holsteinische Finanzgericht (FG) hat entschieden, dass die <strong>Mitunternehmer einer Personengesellschaft<\/strong> ihr <strong>Wahlrecht zur \u00dcbertragung einer R\u00fccklage nach \u00a7 6b Abs. 3 EStG<\/strong> <strong>unterschiedlich aus\u00fcben k\u00f6nnen<\/strong>. Zugleich stellte das Gericht klar, dass die H\u00f6he der gebildeten R\u00fccklage <strong>ma\u00dfgeblich von der Beteiligung im Zeitpunkt der Ver\u00e4u\u00dferung<\/strong> abh\u00e4ngt \u2013 <strong>nicht<\/strong> von fr\u00fcheren Beteiligungsverh\u00e4ltnissen.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>\u2696\ufe0f <strong>Der Sachverhalt<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Eine Kommanditgesellschaft (KG) hatte im Jahr 2006 ein Grundst\u00fcck erworben und dabei eine nach \u00a7 6b Abs. 3 EStG gebildete R\u00fccklage aus dem Verkauf eines anderen Grundst\u00fccks auf dieses Reinvestitionsobjekt \u00fcbertragen.<\/p>\n\n\n\n<p>Zum Zeitpunkt der \u00dcbertragung war ein Kommanditist zu <strong>95 %<\/strong> an der KG beteiligt.<br \/>In den folgenden Jahren verringerte sich seine Beteiligung durch die Aufnahme eines weiteren Gesellschafters auf <strong>36 %<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>Im Jahr 2013 ver\u00e4u\u00dferte die KG das Grundst\u00fcck erneut.<br \/>In der Gesamthandsbilanz wurde der Ver\u00e4u\u00dferungsgewinn nach \u00a7 6b Abs. 3 EStG neutralisiert, und f\u00fcr den Kommanditisten wurde in seiner Erg\u00e4nzungsbilanz eine neue R\u00fccklage <strong>in H\u00f6he von 47,5 %<\/strong> des Gewinns gebildet.<\/p>\n\n\n\n<p>Das <strong>Finanzamt<\/strong> beanstandete dies:<br \/>Die R\u00fccklage h\u00e4tte sich nur auf den <strong>aktuellen Beteiligungsanteil von 36 %<\/strong> beziehen d\u00fcrfen. Den zu hohen R\u00fccklagenbetrag korrigierte das Finanzamt nach dem <strong>formellen Bilanzzusammenhang<\/strong> im ersten noch offenen Wirtschaftsjahr (2015).<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>\ud83e\uddfe <strong>Entscheidung des Finanzgerichts<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Das FG Schleswig-Holstein best\u00e4tigte die Auffassung des Finanzamts:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Die Bildung der R\u00fccklage nach \u00a7 6b Abs. 3 EStG war dem Grunde nach zul\u00e4ssig.<\/li><li>Die <strong>H\u00f6he der R\u00fccklage<\/strong> richtet sich jedoch nach dem <strong>Beteiligungsverh\u00e4ltnis im Zeitpunkt der Ver\u00e4u\u00dferung<\/strong>.<\/li><li>F\u00fcr eine h\u00f6here R\u00fccklage fehlten <strong>Korrekturwerte in einer Erg\u00e4nzungsbilanz<\/strong>.<\/li><li>Das fr\u00fchere Wahlrecht zur \u00dcbertragung der R\u00fccklage war <strong>nur in der Gesamthandsbilanz<\/strong> ausge\u00fcbt worden.<\/li><li>Eine <strong>gesellschafterbezogene Aus\u00fcbung<\/strong> des Wahlrechts setzt zwingend voraus, dass <strong>eine eigene Erg\u00e4nzungsbilanz<\/strong> mit entsprechenden Werten gef\u00fchrt wird.<\/li><li>Abweichende Unterlagen (z. B. G+V-Rechnung) gen\u00fcgen nicht.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Da somit kein individueller Erg\u00e4nzungsbilanzansatz bestand, durfte das Finanzamt die zu hohe R\u00fccklage <strong>in der ersten noch offenen Bilanz<\/strong> nach \u00a7 4 Abs. 2 Satz 1 EStG korrigieren.<\/p>\n\n\n\n<p>Das Urteil ist <strong>rechtskr\u00e4ftig<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>\ud83e\udde9 <strong>Praktische Bedeutung<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Das Urteil schafft wichtige Klarheit f\u00fcr die steuerliche Praxis von <strong>Personengesellschaften<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Das Wahlrecht nach \u00a7 6b Abs. 3 EStG kann <strong>nicht nur einheitlich<\/strong> in der Gesamthandsbilanz, sondern <strong>auch individuell in Erg\u00e4nzungsbilanzen<\/strong> ausge\u00fcbt werden.<\/li><li>Entscheidet sich ein Mitunternehmer, das Wahlrecht <strong>abweichend<\/strong> von anderen Gesellschaftern auszu\u00fcben, muss dies <strong>bilanztechnisch eindeutig dokumentiert<\/strong> werden.<\/li><li>Ohne Erg\u00e4nzungsbilanz mit gesellschafterbezogenen Korrekturwerten kann eine h\u00f6here R\u00fccklage <strong>nicht steuerlich anerkannt<\/strong> werden.<\/li><li>Fehlerhafte R\u00fccklagen\u00fcbertragungen sind <strong>im Rahmen des formellen Bilanzzusammenhangs zu korrigieren<\/strong> \u2013 auch r\u00fcckwirkend, solange die Bilanz verfahrensrechtlich offen ist.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>\ud83e\uddf0 <strong>Checkbox<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p><strong>1\ufe0f\u20e3 Gestaltungshinweis:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul><li>Bei der \u00dcbertragung von R\u00fccklagen nach \u00a7 6b EStG in Personengesellschaften sollte <strong>immer gepr\u00fcft werden<\/strong>, ob eine <strong>gesellschafterbezogene Erg\u00e4nzungsbilanz<\/strong> erforderlich ist.<\/li><li>Wird das Wahlrecht <strong>nur in der Gesamthandsbilanz<\/strong> ausge\u00fcbt, bindet dies <strong>alle Gesellschafter einheitlich<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><strong>2\ufe0f\u20e3 Pr\u00fcfpunkte in der Praxis:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul><li>Beteiligungsverh\u00e4ltnisse im Zeitpunkt der Ver\u00e4u\u00dferung und Reinvestition genau dokumentieren.<\/li><li>Erg\u00e4nzungsbilanzen f\u00fcr einzelne Mitunternehmer zeitnah anpassen, wenn sich Beteiligungsquoten \u00e4ndern.<\/li><li>Pr\u00fcfen, ob die Aus\u00fcbung des Wahlrechts gesellschafterindividuell gewollt war \u2013 andernfalls drohen sp\u00e4tere Korrekturen durch das Finanzamt.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><strong>3\ufe0f\u20e3 Tipp zur Bilanzkontinuit\u00e4t:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul><li>Nach \u00a7 6b Abs. 3 Satz 4 EStG sind aufgel\u00f6ste R\u00fccklagen im Zeitpunkt der Reinvestition dem jeweiligen Gesellschafter <strong>anteilig entsprechend seiner Beteiligung<\/strong> zuzurechnen.<\/li><li>\u00c4nderungen der Beteiligungsverh\u00e4ltnisse zwischen Bildung und Aufl\u00f6sung wirken sich unmittelbar auf die <strong>steuerliche H\u00f6he der R\u00fccklage<\/strong> aus.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>\ud83d\udcac <strong>Fazit<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Das FG Schleswig-Holstein hat mit seiner Entscheidung (2 K 14\/23) klargestellt: Die Bildung und \u00dcbertragung von R\u00fccklagen nach \u00a7 6b EStG erfordert eine <strong>exakte bilanzielle Zuordnung<\/strong> zu den beteiligten Mitunternehmern. Ein gesonderter Erg\u00e4nzungsbilanzansatz ist <strong>zwingende Voraussetzung<\/strong> f\u00fcr eine abweichende R\u00fccklagenbildung. Fehlt diese Dokumentation, darf das Finanzamt <strong>nachtr\u00e4gliche Korrekturen<\/strong> vornehmen \u2013 selbst Jahre sp\u00e4ter im Rahmen des formellen Bilanzzusammenhangs.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p>\ud83d\udcda <strong>Quelle:<\/strong><br \/>Schleswig-Holsteinisches Finanzgericht, Urteil vom 10.07.2024 \u2013 2 K 14\/23 (rechtskr\u00e4ftig)<br \/>Mitteilung vom 06.10.2025, Newsletter II\/2025<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>FG Schleswig-Holstein, Urteil vom 10.07.2024 \u2013 2 K 14\/23 (rechtskr\u00e4ftig)Mitteilung des Schleswig-Holsteinischen Finanzgerichts vom 06.10.2025 \ud83d\udd0d Kernpunkt der Entscheidung Das Schleswig-Holsteinische Finanzgericht (FG) hat entschieden, dass die Mitunternehmer einer Personengesellschaft ihr Wahlrecht zur \u00dcbertragung einer R\u00fccklage nach \u00a7 6b Abs. 3 EStG unterschiedlich aus\u00fcben k\u00f6nnen. 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