{"id":78440,"date":"2025-10-14T12:24:15","date_gmt":"2025-10-14T10:24:15","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=78440"},"modified":"2025-10-14T12:24:15","modified_gmt":"2025-10-14T10:24:15","slug":"weitere-grundsaetze-zur-zusammenfassung-von-betrieben-gewerblicher-art-nach-%c2%a7-4-abs-6-satz-1-nr-2-kstg","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/weitere-grundsaetze-zur-zusammenfassung-von-betrieben-gewerblicher-art-nach-%c2%a7-4-abs-6-satz-1-nr-2-kstg\/","title":{"rendered":"<strong>Weitere Grunds\u00e4tze zur Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art nach \u00a7 4 Abs. 6 Satz 1 Nr. 2 KStG<\/strong>"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>BMF-Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) vom 10.10.2025 \u2013 IV C 2 &#8211; S 2706\/00061\/003\/134<\/strong><br \/><em>Neue Kriterien f\u00fcr die Zusammenfassung kommunaler BgA mit Energiebezug \u2013 W\u00e4rmepumpen, PV-Hybridanlagen und Fernw\u00e4rmenetze k\u00fcnftig einbezogen.<\/em><\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Hintergrund<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach \u00a7 4 Abs. 6 Satz 1 Nr. 2 K\u00f6rperschaftsteuergesetz (KStG) k\u00f6nnen <strong>Betriebe gewerblicher Art (BgA)<\/strong> einer juristischen Person des \u00f6ffentlichen Rechts <strong>zusammengefasst<\/strong> werden,<\/p>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\"><p><em>\u201ewenn zwischen ihnen nach dem Gesamtbild der tats\u00e4chlichen Verh\u00e4ltnisse objektiv eine enge wechselseitige technisch-wirtschaftliche Verflechtung von einigem Gewicht besteht.\u201c<\/em><\/p><\/blockquote>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bereits mit <strong>BMF-Schreiben vom 11. Mai 2016 (BStBl I S. 479)<\/strong> wurden Grunds\u00e4tze f\u00fcr die Zusammenfassung insbesondere von <strong>Blockheizkraftwerken (BHKW)<\/strong> mit anderen kommunalen Einrichtungen \u2013 etwa Schwimmb\u00e4dern oder Energieversorgungsbetrieben \u2013 festgelegt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das neue <strong>BMF-Schreiben vom 10. Oktober 2025<\/strong> erweitert nun diese Grunds\u00e4tze auf weitere Formen der Energieerzeugung und -versorgung.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Neue Fallgruppen f\u00fcr die Zusammenfassung nach \u00a7 4 Abs. 6 Satz 1 Nr. 2 KStG<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach Abstimmung mit den obersten Finanzbeh\u00f6rden der L\u00e4nder stellt das BMF klar:<br \/>Neben einem <strong>BHKW<\/strong> k\u00f6nnen k\u00fcnftig auch folgende Anlagen bzw. Systeme eine <strong>technisch-wirtschaftliche Verflechtung<\/strong> begr\u00fcnden:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>W\u00e4rmepumpen<\/strong>,<\/li><li><strong>hybride Photovoltaikanlagen (PV-Anlagen)<\/strong>,<\/li><li><strong>Fernw\u00e4rmenetze<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Damit reagiert das BMF auf die zunehmende <strong>Dekarbonisierung und Elektrifizierung<\/strong> kommunaler Energieversorgung und schafft steuerliche Klarheit f\u00fcr moderne, nachhaltige Energieinfrastrukturen.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Praktische Bedeutung: Verbindung von \u201eBad-BgA\u201c und \u201eVersorgungs-BgA\u201c<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Neuregelung betrifft vor allem <strong>kommunale Schwimmb\u00e4der<\/strong> und <strong>Energieversorgungsbetriebe<\/strong>:<br \/>Ein \u201eBad-BgA\u201c kann nun mit einem \u201eVersorgungs-BgA\u201c (Netzbetrieb oder Energieversorgung) <strong>zusammengefasst<\/strong> werden, wenn eine <strong>enge technisch-wirtschaftliche Abh\u00e4ngigkeit<\/strong> besteht.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Beispiele f\u00fcr eine zul\u00e4ssige Zusammenfassung:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Eine <strong>W\u00e4rmepumpe<\/strong>, die den \u00fcberwiegenden W\u00e4rmebedarf des Schwimmbads deckt und zugleich mit einem kommunalen Stromversorgungsnetz gekoppelt ist.<\/li><li>Eine <strong>hybride PV-Anlage<\/strong>, die das Schwimmbad mit eigenem Strom versorgt und in das Netz des Energie-BgA einspeist.<\/li><li>Ein <strong>Fernw\u00e4rmenetz<\/strong>, das das Bad direkt beliefert und dessen Lastenmanagement mit dem Betrieb des Energie-BgA abgestimmt ist.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das BMF betont, dass die Zusammenfassung stets <strong>einzelfallbezogen<\/strong> zu pr\u00fcfen ist.<br \/>Entscheidend ist, dass <strong>eine wechselseitige technische und wirtschaftliche Verflechtung von einigem Gewicht<\/strong> vorliegt \u2013 insbesondere hinsichtlich<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>des <strong>Gesamtw\u00e4rmebedarfs<\/strong> des Bad-BgA und<\/li><li>der <strong>Stromerzeugung bzw. Steuerbarkeit des Energiesystems<\/strong> des Versorgungs-BgA.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Abgrenzung und Pr\u00fcfungsma\u00dfstab<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Schreiben betont, dass keine schematische Anwendung erfolgen darf.<br \/>Vielmehr ist f\u00fcr jede Kommune bzw. jeden BgA zu pr\u00fcfen:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li><strong>Besteht eine physische Energieverbindung<\/strong> (W\u00e4rme, Strom, Lastenmanagement)?<\/li><li><strong>Sind die Betriebsabl\u00e4ufe wirtschaftlich voneinander abh\u00e4ngig<\/strong>?<\/li><li><strong>Erfolgt eine gemeinsame Nutzung technischer Einrichtungen oder ein abgestimmter Einsatz von Energiekomponenten<\/strong>?<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine rein organisatorische oder verwaltungstechnische Verbindung gen\u00fcgt hingegen nicht.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Steuerliche Folgen<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine anerkannte Zusammenfassung nach \u00a7 4 Abs. 6 Satz 1 Nr. 2 KStG f\u00fchrt dazu, dass:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>die zusammengefassten BgA <strong>gemeinsam als ein einheitlicher BgA<\/strong> gelten,<\/li><li>Gewinne und Verluste <strong>zusammen ermittelt<\/strong> werden,<\/li><li>eine <strong>einheitliche Steuererkl\u00e4rung<\/strong> abgegeben wird,<\/li><li>und <strong>Verrechnungen<\/strong> innerhalb der verbundenen T\u00e4tigkeiten steuerlich zul\u00e4ssig sind.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dies kann zu einer <strong>Vereinfachung der steuerlichen Behandlung<\/strong> und ggf. zu <strong>Steuervorteilen<\/strong> f\u00fchren, etwa durch den Ausgleich von Verlusten des Bad-BgA mit Gewinnen aus dem Versorgungs-BgA.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>Fazit<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit dem Schreiben vom <strong>10. Oktober 2025<\/strong> reagiert das BMF auf die zunehmende <strong>Verzahnung kommunaler Energie- und Infrastrukturbetriebe<\/strong> im Zuge der Energiewende.<br \/>Kommunen erhalten damit <strong>mehr Gestaltungsspielraum<\/strong> bei der steuerlichen Zusammenfassung von BgA, insbesondere wenn <strong>erneuerbare Energiequellen<\/strong> eingesetzt werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Entscheidung er\u00f6ffnet Chancen f\u00fcr <strong>effiziente, steuerlich optimierte und \u00f6kologisch nachhaltige Strukturen<\/strong> im kommunalen Bereich \u2013 setzt aber zugleich eine <strong>gr\u00fcndliche Einzelfallanalyse<\/strong> voraus.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Quelle:<\/strong><br \/>Bundesministerium der Finanzen, Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) vom 10.10.2025 \u2013 IV C 2 &#8211; S 2706\/00061\/003\/134<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das vollst\u00e4ndige Schreiben finden Sie auf der <strong>Homepage des BMF<\/strong>.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>BMF-Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) vom 10.10.2025 \u2013 IV C 2 &#8211; S 2706\/00061\/003\/134Neue Kriterien f\u00fcr die Zusammenfassung kommunaler BgA mit Energiebezug \u2013 W\u00e4rmepumpen, PV-Hybridanlagen und Fernw\u00e4rmenetze k\u00fcnftig einbezogen. 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