{"id":78560,"date":"2025-10-24T12:19:34","date_gmt":"2025-10-24T10:19:34","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=78560"},"modified":"2025-10-24T12:19:34","modified_gmt":"2025-10-24T10:19:34","slug":"beschraenkte-steuerpflicht-von-versorgungsbezuegen-aus-einer-frueheren-inlaendischen-betriebsstaette","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/beschraenkte-steuerpflicht-von-versorgungsbezuegen-aus-einer-frueheren-inlaendischen-betriebsstaette\/","title":{"rendered":"Beschr\u00e4nkte Steuerpflicht von Versorgungsbez\u00fcgen aus einer fr\u00fcheren inl\u00e4ndischen Betriebsst\u00e4tte"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>FG Baden-W\u00fcrttemberg, Urteil 12 K 549\/23 vom 28.11.2024<\/strong><br \/><em>(nicht rechtskr\u00e4ftig \u2013 BFH-Az.: V R 2\/25)<\/em><\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Versorgungsbez\u00fcge aus einer fr\u00fcheren gewerblichen T\u00e4tigkeit unterliegen auch nach einem Wegzug ins Ausland weiterhin der <strong>beschr\u00e4nkten Einkommensteuerpflicht in Deutschland<\/strong>. Das entschied das FG Baden-W\u00fcrttemberg und stellte dabei klar: Der Besteuerungsanspruch kn\u00fcpft an die <strong>urspr\u00fcngliche inl\u00e4ndische Betriebsst\u00e4tte<\/strong> an \u2013 selbst wenn diese l\u00e4ngst aufgegeben wurde.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Sachverhalt<\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Kl\u00e4ger war bis 2014 <strong>Versicherungsvertreter<\/strong> (Eink\u00fcnfte aus Gewerbebetrieb)<\/li><li>Aufgabe des Betriebs und <strong>Wegzug<\/strong> in die Slowakei<\/li><li>Ab 2015: Versorgungsleistungen aus Versorgungswerk der Versicherung XY<br \/>(neben gesetzlicher Rentenversicherung)<\/li><li>Kl\u00e4ger erkl\u00e4rte die Leistungen <strong>nur in der Slowakei<\/strong><\/li><li>Finanzamt unterwarf die Bez\u00fcge in Deutschland der Steuer \u2192 Klage erfolglos<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Die Kernargumente des FG<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">\u2705 Nationale Rechtslage<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Versorgungsleistungen sind:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u27a1 <strong>nachtr\u00e4gliche gewerbliche Eink\u00fcnfte<\/strong> (\u00a7 15 i. V. m. \u00a7 24 Nr. 2 EStG)<br \/>\u27a1 <strong>inl\u00e4ndische Eink\u00fcnfte<\/strong> gem\u00e4\u00df \u00a7 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG<br \/>\u27a1 daher <strong>beschr\u00e4nkt steuerpflichtig<\/strong> nach \u00a7 1 Abs. 4 EStG<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der Inlandsbezug bleibt erhalten, weil die Leistungen <strong>w\u00e4hrend der aktiven T\u00e4tigkeit \u201eerdient\u201c<\/strong> wurden.<\/p>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\"><p>Auch eine nicht mehr existierende Betriebsst\u00e4tte bleibt steuerlich relevant, solange der <strong>wirtschaftliche Ursprung<\/strong> dort liegt.<\/p><\/blockquote>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">\u2705 Abkommensrechtliche Zuordnung (DBA-Slowakei)<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Versorgungsleistungen gelten <strong>nicht<\/strong> als Pensionen aus unselbstst\u00e4ndiger Arbeit (Art. 19 DBA),<br \/>sondern als <strong>Unternehmensgewinne<\/strong> (Art. 7 DBA):<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u27a1 Besteuerungsrecht bleibt <strong>Deutschland<\/strong><br \/>\u27a1 Slowakei muss nach Art. 23 DBA die <strong>Freistellung<\/strong> gew\u00e4hren<br \/>(ggf. mit Progressionsvorbehalt)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Damit wird <strong>eine Doppelbesteuerung vermieden<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Bedeutung f\u00fcr die Praxis<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Diese Entscheidung ist <strong>steuerpolitisch brisant<\/strong>, denn:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Auch <strong>nach der Betriebsaufgabe<\/strong> kann Deutschland<br \/>\u2192 weiterhin Steuerzugriff auf <strong>Versorgungsbez\u00fcge<\/strong> haben!<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Besonders relevant f\u00fcr:<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u2714 Handels- und Versicherungsvertreter<br \/>\u2714 Berater, Agenturen und andere gewerbliche Einzelunternehmer<br \/>\u2714 Personen mit Versorgungswerken <strong>au\u00dferhalb<\/strong> der klassischen Betrieblichen AV<br \/>\u2714 Wegzugsf\u00e4lle (Exit Tax Planning)<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Praxishinweise zur Beratung<\/h2>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><thead><tr><th>Pr\u00fcfpunkt<\/th><th>Bedeutung<\/th><\/tr><\/thead><tbody><tr><td>Herkunft der Versorgungsbez\u00fcge<\/td><td>entscheidend f\u00fcr die Steuerzuordnung<\/td><\/tr><tr><td>Art der T\u00e4tigkeit (selbstst\u00e4ndig vs. nichtselbstst\u00e4ndig)<\/td><td>abkommensrechtlich relevant<\/td><\/tr><tr><td>Zeitpunkt des Wegzugs<\/td><td>steuerplanerisch gestaltbar<\/td><\/tr><tr><td>DBA-Auslegung<\/td><td>Progressionsvorbehalt beachten<\/td><\/tr><tr><td>M\u00f6glichkeit eines Verst\u00e4ndigungsverfahrens<\/td><td>bei bereits erfolgter Doppelbesteuerung<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Fazit<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\ud83d\udccc Versorgungsleistungen bleiben steuerlich am <strong>Ort der Ursprungst\u00e4tigkeit<\/strong> verankert<br \/>\ud83d\udccc Wohnsitzverlagerung ins Ausland entzieht diese <strong>nicht<\/strong> der deutschen Besteuerung<br \/>\ud83d\udccc Steuerliche Auswirkungen fr\u00fchzeitig in der <strong>Nachfolge- und Exitplanung<\/strong> ber\u00fccksichtigen<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Nicht rechtskr\u00e4ftig<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Revision beim BFH anh\u00e4ngig: <strong>V R 2\/25<\/strong><\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Quelle: Finanzgericht Baden-W\u00fcrttemberg, Newsletter 1\/2025<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">\u2705 1) Checkliste<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Versorgungsbez\u00fcge im Wegzugsfall \u2013 Wo sind sie steuerpflichtig?<\/strong><\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><thead><tr><th>Pr\u00fcffrage<\/th><th>Ja \u2705<\/th><th>Nein \u274c<\/th><th>Bedeutung<\/th><\/tr><\/thead><tbody><tr><td>Beruhen die Versorgungsbez\u00fcge auf <strong>fr\u00fcherer selbstst\u00e4ndiger T\u00e4tigkeit<\/strong>?<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2610<\/td><td>Dann <strong>Unternehmensgewinne<\/strong> nach DBA Art. 7<\/td><\/tr><tr><td>Wurden die Anspr\u00fcche <strong>im Inland erdient<\/strong>?<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2610<\/td><td>Inl\u00e4ndische Betriebsst\u00e4ttenzuordnung (\u00a7 49 EStG)<\/td><\/tr><tr><td>Wohnsitz\/gew\u00f6hnlicher Aufenthalt im Ausland?<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2192 <strong>beschr\u00e4nkte Steuerpflicht in DE<\/strong> pr\u00fcfen<\/td><\/tr><tr><td>Wurden die Bez\u00fcge bereits <strong>im Ausland versteuert<\/strong>?<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2610<\/td><td>DBA-Entlastung \/ Progressionsvorbehalt<\/td><\/tr><tr><td>Liegt eine <strong>Versorgung aus unselbstst\u00e4ndiger T\u00e4tigkeit<\/strong> vor?<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2192 evtl. Art. 18\/19 DBA statt Art. 7<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Ergebnis:<\/strong><br \/>\u27a1 In der Regel <strong>weiterhin deutsche Steuerpflicht<\/strong>, wenn die Leistungen <strong>aus deutscher T\u00e4tigkeit stammen<\/strong><\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">\u2705 2) \u00dcbersichtsgrafik zur abkommensrechtlichen Zuordnung<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>(auch f\u00fcr Pr\u00e4sentationen geeignet)<\/em><\/p>\n\n\n\n<pre class=\"wp-block-code\"><code>VERSORGUNGSBEZUG \u2013 AUSL\u00d6SENDES MOMENT?\n\n        Selbstst\u00e4ndige T\u00e4tigkeit?\n                 |\n         \u250c\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2534\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2510\n        Ja                Nein\n        |                  |\n   Art. 7 DBA        Art. 18\/19 DBA\nGewinne aus Unternehmen   Ruhegeh\u00e4lter\n        |                  |\n   Betriebsst\u00e4ttenzuordnung    Ans\u00e4ssigkeitsstaat\n        |                  |\n   Deutschland besteuert        Ausland besteuert\n        |\nFreistellung im Ausland\nProgressionsvorbehalt m\u00f6glich\n<\/code><\/pre>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\ud83d\udc49 <strong>Steuerfolgen richten sich nach der wirtschaftlichen Veranlassung \u2013 nicht nach dem Ort der Auszahlung<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>FG Baden-W\u00fcrttemberg, Urteil 12 K 549\/23 vom 28.11.2024(nicht rechtskr\u00e4ftig \u2013 BFH-Az.: V R 2\/25) Versorgungsbez\u00fcge aus einer fr\u00fcheren gewerblichen T\u00e4tigkeit unterliegen auch nach einem Wegzug ins Ausland weiterhin der beschr\u00e4nkten Einkommensteuerpflicht in Deutschland. Das entschied das FG Baden-W\u00fcrttemberg und stellte dabei klar: Der Besteuerungsanspruch kn\u00fcpft an die urspr\u00fcngliche inl\u00e4ndische Betriebsst\u00e4tte an \u2013 selbst wenn diese &hellip; <a href=\"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/beschraenkte-steuerpflicht-von-versorgungsbezuegen-aus-einer-frueheren-inlaendischen-betriebsstaette\/\" class=\"more-link\"><span class=\"screen-reader-text\">Beschr\u00e4nkte Steuerpflicht von Versorgungsbez\u00fcgen aus einer fr\u00fcheren inl\u00e4ndischen Betriebsst\u00e4tte<\/span> weiterlesen <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1730],"tags":[],"class_list":["post-78560","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-steuern-recht"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/78560","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=78560"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/78560\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=78560"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=78560"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=78560"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}