{"id":78562,"date":"2025-10-24T12:21:23","date_gmt":"2025-10-24T10:21:23","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=78562"},"modified":"2025-10-24T12:21:23","modified_gmt":"2025-10-24T10:21:23","slug":"einkuenftequalifizierung-einer-britischen-general-partnership-kein-originaer-gewerblicher-betrieb","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/einkuenftequalifizierung-einer-britischen-general-partnership-kein-originaer-gewerblicher-betrieb\/","title":{"rendered":"Eink\u00fcnftequalifizierung einer britischen General Partnership \u2013 kein origin\u00e4r gewerblicher Betrieb"},"content":{"rendered":"\n<p><strong>FG Baden-W\u00fcrttemberg, Urteil 3 K 2355\/20 vom 14.12.2023<\/strong><br \/><em>(nicht rechtskr\u00e4ftig \u2013 BFH-Az.: I B 11\/24)<\/em><\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p>Das FG Baden-W\u00fcrttemberg hat entschieden, dass eine britische General Partnership nur dann abkommensrechtliche <strong>Unternehmensgewinne<\/strong> nach Art. 7 Abs. 1 DBA-UK erzielt, wenn die Gesellschaft <strong>origin\u00e4r gewerblich<\/strong> t\u00e4tig ist. Eine rein innerstaatlich wirkende <strong>gewerbliche Pr\u00e4gung<\/strong> (\u00a7 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG) reicht daf\u00fcr <strong>nicht aus<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>Die finanzgerichtliche Folge im Streitfall: <strong>Private Ver\u00e4u\u00dferungsgesch\u00e4fte statt gewerbliche Eink\u00fcnfte<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>Der Fall in K\u00fcrze<\/h2>\n\n\n\n<ul><li>XY GP = britische General Partnership<br \/>\u2192 steuerlich transparent, vergleichbar mit deutscher Personengesellschaft<\/li><li>Gesellschafter: in Deutschland ans\u00e4ssig<\/li><li>Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit: <strong>Kauf und Verkauf von Turbinen<\/strong><\/li><li>Nur <strong>wenige Einzelgesch\u00e4fte<\/strong>, jeweils nach erneuter Investitionsentscheidung<\/li><li>Gesellschaft erkl\u00e4rte <strong>steuerfreie Unternehmensgewinne<\/strong> nach Art. 7 DBA-UK<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>\u274c Das Finanzamt stufte die Ums\u00e4tze dagegen als <strong>Eink\u00fcnfte nach \u00a7 23 EStG<\/strong> ein.<br \/>\u274c Klage blieb erfolglos.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>Die tragenden Erw\u00e4gungen des FG<\/h2>\n\n\n\n<h3>1\ufe0f\u20e3 Keine abkommensrechtlich relevante unternehmerische Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit<\/h3>\n\n\n\n<p>Die T\u00e4tigkeiten waren <strong>nicht nachhaltig<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>nur <strong>ein<\/strong> Einkaufsvorgang und <strong>ein<\/strong> Verkaufsakt je Turbine<\/li><li><strong>keine Wiederholungsabsicht<\/strong> erkennbar<\/li><li><strong>Ad-hoc-Entscheidungen<\/strong> ohne strategische Gesch\u00e4ftsausrichtung<\/li><\/ul>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote\"><p>Damit kein origin\u00e4r gewerbliches Handeln, sondern private Verm\u00f6gensverwaltung.<\/p><\/blockquote>\n\n\n\n<h3>2\ufe0f\u20e3 Gewerbliche Pr\u00e4gung hilft abkommensrechtlich nicht weiter<\/h3>\n\n\n\n<p>\u00a7 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG \u2192 <strong>fiktive Umqualifikation<\/strong> nur <strong>im innerdeutschen Recht<\/strong><br \/>\u27a1 F\u00fcr das DBA <strong>unbeachtlich<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>DBA verlangt <strong>tats\u00e4chliche<\/strong> origin\u00e4r gewerbliche T\u00e4tigkeit<\/p>\n\n\n\n<h3>3\ufe0f\u20e3 Konsequenz: Besteuerung als private Ver\u00e4u\u00dferungsgesch\u00e4fte<\/h3>\n\n\n\n<p>\u27a1 Eink\u00fcnfte werden Deutschland als <strong>Ans\u00e4ssigkeitsstaat<\/strong> zugewiesen<br \/>\u27a1 Besteuerung nach <strong>Art. 13 Abs. 5 DBA-UK<\/strong> + \u00a7 23 EStG<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>Praxisrelevanz<\/h2>\n\n\n\n<p>Dieses Urteil zeigt deutlich:<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><thead><tr><th>Punkt<\/th><th>Bedeutung<\/th><\/tr><\/thead><tbody><tr><td>Abkommensrecht folgt eigener Qualifikation<\/td><td>nationale Fiktionen wirken nicht<\/td><\/tr><tr><td>Personengesellschaften ben\u00f6tigen <strong>echte<\/strong> Gewerblichkeit<\/td><td>Wiederholungsabsicht + Marktteilnahme<\/td><\/tr><tr><td>Strukturierte Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit erforderlich<\/td><td>Einzeltransaktionen reichen nicht<\/td><\/tr><tr><td>Gestaltungsrisiken bei internationalen PE-Strukturen<\/td><td>hohe Pr\u00fcfungsdichte durch Finanzverwaltung<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p>\ud83d\udc41 Besonders relevant f\u00fcr:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Asset Trading (z. B. Turbinen, Ersatzteile, Leasingg\u00fcter)<\/li><li>Private-Equity- und Deal-by-Deal-Strukturen<\/li><li>Cross-border-Partnerships mit deutschen Gesellschaftern<\/li><li>Gruppen mit \u201eDBA-Unternehmensgewinn-Argumentation\u201c<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>Beratungshinweis<\/h2>\n\n\n\n<p>Pr\u00fcffragen vor Strukturierung internationaler Partnerships:<\/p>\n\n\n\n<p>\u2705 Gibt es <strong>kontinuierliche Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit<\/strong>?<br \/>\u2705 Liegt eine <strong>unternehmerische Organisation<\/strong> vor?<br \/>\u2705 Erfolgt die Gewinnerzielung <strong>berufsm\u00e4\u00dfig<\/strong>?<br \/>\u2705 Ist die T\u00e4tigkeit <strong>dem Grunde nach origin\u00e4r gewerblich<\/strong>?<\/p>\n\n\n\n<p>\u27a1 Wenn nicht: <strong>hohes Risiko<\/strong> der Einstufung als private Verm\u00f6gensverwaltung<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3>Nicht rechtskr\u00e4ftig<\/h3>\n\n\n\n<p>BFH anh\u00e4ngig: <strong>I B 11\/24<\/strong><br \/>\u2192 spannende Fortsetzung zu erwarten<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3>Quelle<\/h3>\n\n\n\n<p>Finanzgericht Baden-W\u00fcrttemberg, Newsletter 1\/2025<\/p>\n\n\n\n<h2>\u2705 1) Checkliste<\/h2>\n\n\n\n<p><strong>DBA-Eink\u00fcnftequalifikation bei ausl\u00e4ndischen Partnerships (z. B. UK GP)<\/strong><\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><thead><tr><th>Pr\u00fcffrage<\/th><th>Ja \u2192 Unternehmensgewinne Art. 7 DBA \u2705<\/th><th>Nein \u2192 Private Ver\u00e4u\u00dferung Art. 13 DBA \u274c<\/th><\/tr><\/thead><tbody><tr><td>Liegt eine <strong>origin\u00e4r gewerbliche T\u00e4tigkeit<\/strong> vor?<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2610<\/td><\/tr><tr><td>Ist die T\u00e4tigkeit <strong>nachhaltig<\/strong> (Wiederholungsabsicht, Marktteilnahme)?<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2610<\/td><\/tr><tr><td>Gibt es eine <strong>unternehmerische Organisation \/ Struktur<\/strong>?<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2610<\/td><\/tr><tr><td>Anzahl der Gesch\u00e4ftsvorf\u00e4lle &gt; zuf\u00e4llige Einzeltransaktionen?<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2610<\/td><\/tr><tr><td>Gewinne beruhen auf <strong>betrieblichen Funktionen und Risiken<\/strong>?<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2610<\/td><\/tr><tr><td>Personengesellschaft <strong>f\u00fchrt selbst<\/strong> das Unternehmen?<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2610<\/td><\/tr><tr><td><strong>Keine<\/strong> reine Kapitalanlage \/ Verm\u00f6gensverwaltung?<\/td><td>\u2610<\/td><td>\u2610<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p>\ud83d\udccc Ergebnis:<br \/>\u25b6 Mehrere \u201eJa\u201c \u2192 Art. 7 DBA (Unternehmensgewinne)<br \/>\u25b6 \u00dcberwiegend \u201eNein\u201c \u2192 Art. 13 DBA (private Ver\u00e4u\u00dferung) + volle deutsche Besteuerung<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>\u2705 2) Abgrenzungs-Grafik (Textvisualisierung)<\/h2>\n\n\n\n<pre class=\"wp-block-code\"><code>                EINK\u00dcNFTE AUS PERSONENGESELLSCHAFT\n                                |\n                  ORIGIN\u00c4R GEWERBLICH?\n                                |\n                \u250c\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2534\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2500\u2510\n                |                             |\n               Ja                            Nein\n                |                             |\n        Art. 7 DBA UK                  Art. 13 Abs. 5 DBA UK\n        Unternehmensgewinne            Private Verm\u00f6gensverwaltung\n        |                              |\nProgressionsvorbehalt m\u00f6glich     Volles deutsches Besteuerungsrecht\n(Betriebsst\u00e4tte pr\u00fcfen!)          (\u00a7 23 EStG)\n<\/code><\/pre>\n\n\n\n<p>\ud83d\udc49 <strong>Gewerbliche Pr\u00e4gung (\u00a7 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG) ist abkommensrechtlich irrelevant<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>FG Baden-W\u00fcrttemberg, Urteil 3 K 2355\/20 vom 14.12.2023(nicht rechtskr\u00e4ftig \u2013 BFH-Az.: I B 11\/24) Das FG Baden-W\u00fcrttemberg hat entschieden, dass eine britische General Partnership nur dann abkommensrechtliche Unternehmensgewinne nach Art. 7 Abs. 1 DBA-UK erzielt, wenn die Gesellschaft origin\u00e4r gewerblich t\u00e4tig ist. 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