{"id":78645,"date":"2025-11-20T16:23:40","date_gmt":"2025-11-20T14:23:40","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=78645"},"modified":"2025-11-20T16:23:40","modified_gmt":"2025-11-20T14:23:40","slug":"durchschnittssatzbesteuerung-nach-%c2%a7-24-ustg-bmf-setzt-bfh-urteil-um-und-aendert-ustae-umfassend","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/durchschnittssatzbesteuerung-nach-%c2%a7-24-ustg-bmf-setzt-bfh-urteil-um-und-aendert-ustae-umfassend\/","title":{"rendered":"<strong>Durchschnittssatzbesteuerung nach \u00a7 24 UStG: BMF setzt BFH-Urteil um und \u00e4ndert UStAE umfassend<\/strong>"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Neue Vorgaben zu \u201estehender Ernte\u201c, landwirtschaftlichen Ger\u00e4ten und Vertrauensschutz bis Juni 2026<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit Schreiben vom <strong>12. November 2025<\/strong> hat das Bundesministerium der Finanzen (BMF) \u2013 nach Abstimmung mit den L\u00e4ndern \u2013 weitreichende \u00c4nderungen zur <strong>Durchschnittssatzbesteuerung<\/strong> nach \u00a7 24 UStG ver\u00f6ffentlicht. Anlass ist das <strong>BFH-Urteil vom 17. August 2023 (V R 3\/21)<\/strong>, das zentrale Punkte der Durchschnittssatzbesteuerung neu bewertet hat. Das BMF \u00fcbernimmt diese Rechtsprechung nun vollst\u00e4ndig in den Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die wichtigsten \u00c4nderungen im \u00dcberblick:<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>1. Lieferungen landwirtschaftlicher Ger\u00e4te unterliegen der Regelbesteuerung<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH hat klargestellt:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\ud83d\udc49 <strong>Die Lieferung von Ger\u00e4ten, die ein Land- oder Forstwirt ausschlie\u00dflich f\u00fcr Ums\u00e4tze nach \u00a7 24 UStG verwendet hat, f\u00e4llt nicht unter die Durchschnittssatzbesteuerung.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Damit best\u00e4tigt der BFH die bisherige Auffassung der Finanzverwaltung (Abschnitt 24.2 Abs. 6 Satz 2 UStAE).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Folge:<br \/>Der Verkauf gebrauchter Maschinen, Traktoren, Erntetechnik usw. ist <strong>immer mit dem Regelsteuersatz<\/strong> zu versteuern \u2013 auch wenn der Betrieb insgesamt pauschal nach \u00a7 24 UStG besteuert wird.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>2. \u201eStehende Ernte\u201c ist kein landwirtschaftliches Erzeugnis<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ein weiterer zentraler Punkt des Urteils:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\ud83d\udc49 <strong>Fr\u00fcchte auf dem Feld (\u201estehende Ernte\u201c) gelten vor der Ernte noch nicht als landwirtschaftliche Erzeugnisse.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Daher gilt:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Die <strong>blo\u00dfe Ver\u00e4u\u00dferung<\/strong> der stehenden Ernte unterliegt <strong>nicht<\/strong> der Durchschnittssatzbesteuerung.<\/li><li>Sie verschafft dem Erwerber lediglich die M\u00f6glichkeit, selbst Erzeugnisse zu gewinnen.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Ausnahme:<\/strong><br \/>Wird eine <em>Erntevereinbarung<\/em> abgeschlossen, sodass die Fr\u00fcchte im Zeitpunkt der Ernte automatisch dem Ver\u00e4u\u00dferer zugerechnet werden,<br \/>kann das Ernteprodukt <strong>als landwirtschaftliches Erzeugnis<\/strong> gelten.<br \/>\u2192 Dann ist die Durchschnittssatzbesteuerung anwendbar.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>3. Verwaltungsvereinfachung mit 95 %-Grenze entf\u00e4llt<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die alte Verwaltungsregel, nach der Ums\u00e4tze mit Gegenst\u00e4nden des Unternehmensverm\u00f6gens pauschal besteuert werden konnten, wenn sie <strong>mindestens zu 95 %<\/strong> f\u00fcr pauschalbesteuerte Ums\u00e4tze genutzt wurden, erachtet der BFH als <strong>nicht vereinfachend<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\ud83d\udc49 Diese Regelung entf\u00e4llt vollst\u00e4ndig.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Damit gilt ab sofort:<br \/><strong>Jeder Verkauf eines Gegenstands des land- und forstwirtschaftlichen Unternehmensverm\u00f6gens<\/strong> (z. B. Maschinen, Ger\u00e4te, Fahrzeuge)<br \/>unterliegt <strong>immer<\/strong> der Regelbesteuerung.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>4. Anpassungen im Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE)<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das BMF passt mehrere Abschnitte des UStAE an. Besonders relevant:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Abschnitt 24.2 Abs. 6 UStAE<\/strong> wird komplett neu gefasst.<\/li><li>Klarstellung zu <strong>stehender Ernte<\/strong>, Erntevereinbarungen und Regelbesteuerung bei Ger\u00e4telieferungen.<\/li><li>Anpassungen in <strong>24.1 Abs. 4<\/strong> und <strong>24.3 Abs. 9<\/strong> (u. a. Streichung bestimmter Vereinfachungen).<\/li><li>Erg\u00e4nzung in <strong>14c.1 Abs. 1 UStAE<\/strong>:<br \/>Auch <strong>zivilrechtlich vollbeendete Personengesellschaften<\/strong> k\u00f6nnen Umsatzsteuer nach \u00a7 14c Abs. 1 UStG schulden.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>5. Vertrauensschutz: \u00dcbergangsregelungen bis 30. Juni 2026<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zum Schutz land- und forstwirtschaftlicher Betriebe hat das BMF eine gro\u00dfz\u00fcgige \u00dcbergangsregel geschaffen:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\ud83d\udc49 <strong>Bis zum 30. Juni 2026<\/strong> wird es <strong>nicht beanstandet<\/strong>, wenn Landwirte weiterhin die alte Rechtslage anwenden \u2013<br \/>einschlie\u00dflich der bisherigen Regelungen zu Ger\u00e4telieferungen und zur 95 %-Grenze.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Voraussetzung:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Die Rechnung muss entsprechend der <strong>alten Rechtslage<\/strong> ausgestellt werden.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Unternehmer k\u00f6nnen sich also <strong>frei entscheiden<\/strong>, ob sie bis Mitte 2026 die alten oder die neuen Vorgaben anwenden.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>6. Vorsteuerberichtigung nach \u00a7 15a UStG m\u00f6glich<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wenn ein Verkauf k\u00fcnftig der Regelbesteuerung unterliegt und zuvor ein reduzierter Vorsteuerabzug nach \u00a7 24 Abs. 1 Satz 3 UStG vorgenommen wurde, gilt:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\ud83d\udc49 <strong>Es kann eine zeitanteilige Vorsteuerberichtigung nach \u00a7 15a Abs. 8 und 9 UStG notwendig sein.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dies betrifft z. B. Maschinen, Fahrzeuge oder langlebige Wirtschaftsg\u00fcter.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Fazit: Wichtige Weichenstellung f\u00fcr Land- und Forstwirte<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit dem neuen Schreiben schafft das BMF Rechtssicherheit:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Verk\u00e4ufe landwirtschaftlicher Ger\u00e4te \u2192 <strong>immer Regelbesteuerung<\/strong><\/li><li>\u201eStehende Ernte\u201c ohne Erntevereinbarung \u2192 <strong>nicht pauschal steuerbar<\/strong><\/li><li>95 %-Vereinfachungsregel entf\u00e4llt<\/li><li>\u00dcbergangsregel bis Mitte 2026 gibt Planungssicherheit<\/li><li>Vorsteuerberichtigungen m\u00fcssen gepr\u00fcft werden<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Schreiben hat erhebliche Bedeutung f\u00fcr Landwirte, Lohnunternehmer, Buchstellen und Steuerberater.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Quelle:<\/strong> BMF-Schreiben vom 12.11.2025 \u2013 III C 2 &#8211; S 7410\/00029\/033\/051<br \/><strong>BFH-Urteil vom 17.08.2023 \u2013 V R 3\/21<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Neue Vorgaben zu \u201estehender Ernte\u201c, landwirtschaftlichen Ger\u00e4ten und Vertrauensschutz bis Juni 2026 Mit Schreiben vom 12. 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