{"id":78876,"date":"2025-12-18T18:29:42","date_gmt":"2025-12-18T16:29:42","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=78876"},"modified":"2025-12-18T18:29:42","modified_gmt":"2025-12-18T16:29:42","slug":"unentgeltliche-uebertragung-von-mitunternehmeranteilen-auf-stiftungen-oder-kapitalgesellschaften-fg-baden-wuerttemberg-verschaerft-gestaltungsspielraeume","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/unentgeltliche-uebertragung-von-mitunternehmeranteilen-auf-stiftungen-oder-kapitalgesellschaften-fg-baden-wuerttemberg-verschaerft-gestaltungsspielraeume\/","title":{"rendered":"Unentgeltliche \u00dcbertragung von Mitunternehmeranteilen auf Stiftungen oder Kapitalgesellschaften: FG Baden-W\u00fcrttemberg versch\u00e4rft Gestaltungsspielr\u00e4ume"},"content":{"rendered":"\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>FG Baden-W\u00fcrttemberg, Urteil vom 06.06.2025 \u2013 5 K 397\/24 (Revision anh\u00e4ngig, BFH IV R 13\/25)<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die unentgeltliche \u00dcbertragung von Mitunternehmeranteilen ist ein klassisches Gestaltungsinstrument in der Nachfolge- und Verm\u00f6gensplanung. Insbesondere \u00a7 6 Abs. 3 EStG erm\u00f6glicht unter bestimmten Voraussetzungen eine <strong>Buchwertfortf\u00fchrung<\/strong> und damit die <strong>Vermeidung der sofortigen Besteuerung stiller Reserven<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit Urteil vom 6. Juni 2025 hat das <strong>FG Baden-W\u00fcrttemberg<\/strong> diese Gestaltung jedoch <strong>deutlich eingeschr\u00e4nkt<\/strong>, wenn der Erwerber <strong>keine nat\u00fcrliche Person<\/strong>, sondern eine <strong>juristische Person (z. B. Stiftung oder Kapitalgesellschaft)<\/strong> ist.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der Beitrag erl\u00e4utert die Entscheidung, ordnet sie ein und zeigt die praktischen Konsequenzen f\u00fcr die Beratungspraxis auf.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">1. Der Streitfall in K\u00fcrze<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Im entschiedenen Fall \u00fcbertrug ein Kommanditist <strong>unentgeltlich einen Teil seines Mitunternehmeranteils<\/strong> auf eine <strong>nicht gemeinn\u00fctzige Stiftung<\/strong>. Die Beteiligten gingen davon aus, dass die Voraussetzungen des \u00a7 6 Abs. 3 EStG erf\u00fcllt seien und behandelten die \u00dcbertragung <strong>buchwertneutral<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Finanzamt sah dies anders:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>\u00a7 6 Abs. 3 EStG sei bei <strong>Teil-Mitunternehmeranteilen<\/strong> nur anwendbar, wenn der Erwerber <strong>eine nat\u00fcrliche Person<\/strong> sei.<\/li><li>Bei \u00dcbertragung auf eine Stiftung seien die <strong>stillen Reserven aufzudecken<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das FG Baden-W\u00fcrttemberg folgte dieser Auffassung.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">2. Kernaussage des Gerichts<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach Ansicht des FG gilt:<\/p>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\"><p><strong>Die Buchwertfortf\u00fchrung nach \u00a7 6 Abs. 3 EStG bei unentgeltlicher \u00dcbertragung eines Teil-Mitunternehmeranteils ist auf nat\u00fcrliche Personen als Erwerber beschr\u00e4nkt.<\/strong><\/p><\/blockquote>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Konsequenzen laut FG:<\/h3>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>\u00dcbertragung eines <strong>Teil-Mitunternehmeranteils<\/strong><\/li><li><strong>unentgeltlich<\/strong><\/li><li><strong>Erwerber = juristische Person (z. B. Stiftung, GmbH)<\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u27a1\ufe0f <strong>keine Buchwertfortf\u00fchrung<\/strong><br \/>\u27a1\ufe0f <strong>Aufdeckung der stillen Reserven<\/strong><br \/>\u27a1\ufe0f <strong>steuerpflichtiger \u00dcbertragungsgewinn<\/strong>, regelm\u00e4\u00dfig als laufender Gewinn aus Gewerbebetrieb<br \/>\u27a1\ufe0f ggf. <strong>Gewerbesteuerbelastung<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Revision ist beim BFH anh\u00e4ngig (IV R 13\/25). Bis zu einer Entscheidung besteht jedoch erhebliche Rechtsunsicherheit.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">3. Abgrenzung: Teil- vs. vollst\u00e4ndiger Mitunternehmeranteil<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Besonders praxisrelevant ist die <strong>Differenzierung zwischen Teil- und Gesamtanteil<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><thead><tr><th>Fallkonstellation<\/th><th>Buchwert\u00fcbertragung nach FG<\/th><\/tr><\/thead><tbody><tr><td>Unentgeltliche \u00dcbertragung <strong>des gesamten Mitunternehmeranteils<\/strong> auf juristische Person<\/td><td>weiterhin umstritten<\/td><\/tr><tr><td>Unentgeltliche \u00dcbertragung <strong>eines Teil-Mitunternehmeranteils<\/strong> auf juristische Person<\/td><td><strong>nicht zul\u00e4ssig<\/strong><\/td><\/tr><tr><td>Teil-Mitunternehmeranteil \u2192 nat\u00fcrliche Person<\/td><td>grunds\u00e4tzlich m\u00f6glich<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Gerade in stufenweisen Nachfolge- oder Stiftungsmodellen stellt dies ein erhebliches Risiko dar.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">4. Bedeutung f\u00fcr die Gestaltungspraxis<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Entscheidung betrifft insbesondere:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Stiftungsmodelle<\/strong> (Familienstiftungen, unternehmensverbundene Stiftungen)<\/li><li><strong>Holding- und Beteiligungsstrukturen<\/strong><\/li><li><strong>vorweggenommene Erbfolge<\/strong> mit Teil\u00fcbertragungen<\/li><li><strong>Asset-Protection-Strukturen<\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Kritisch sind insbesondere:<\/h3>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>\u201eSalamitaktik\u201c bei Anteils\u00fcbertragungen<\/li><li>Zwischenschaltung von Stiftungen oder Kapitalgesellschaften<\/li><li>vermeintlich steuerneutrale Ausgliederungen von Teilbeteiligungen<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Was bislang vielfach als \u201eroutinef\u00e4hige Buchwert\u00fcbertragung\u201c angesehen wurde, kann nun zu <strong>unerwarteten Steuerbelastungen<\/strong> f\u00fchren.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">5. Handlungsempfehlung f\u00fcr Unternehmer und Gesellschafter<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Vor jeder geplanten \u00dcbertragung sollte gepr\u00fcft werden:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li><strong>Was wird \u00fcbertragen?<\/strong><br \/>\u2013 Teil- oder Gesamt-Mitunternehmeranteil?<\/li><li><strong>Wer ist Erwerber?<\/strong><br \/>\u2013 nat\u00fcrliche Person oder juristische Person?<\/li><li><strong>Welche stillen Reserven sind betroffen?<\/strong><br \/>\u2013 insbesondere Grundst\u00fccke, Beteiligungen, immaterielle Werte<\/li><li><strong>Gibt es Alternativen?<\/strong><br \/>\u2013 vorgelagerte \u00dcbertragung auf nat\u00fcrliche Personen<br \/>\u2013 entgeltliche oder teilentgeltliche Gestaltungen<br \/>\u2013 gesellschaftsvertragliche Anpassungen<br \/>\u2013 zeitlich gestreckte Umstrukturierungen<\/li><\/ol>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">6. Fazit<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Urteil des FG Baden-W\u00fcrttemberg markiert eine <strong>deutliche Versch\u00e4rfung<\/strong> f\u00fcr unentgeltliche Teil\u00fcbertragungen von Mitunternehmeranteilen auf Stiftungen oder Kapitalgesellschaften. Bis zur Entscheidung des BFH ist <strong>besondere Vorsicht<\/strong> geboten.<\/p>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\"><p><strong>Gestaltungen, die bisher als steuerneutral galten, k\u00f6nnen heute zu sofortiger Besteuerung f\u00fchren.<\/strong><\/p><\/blockquote>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine <strong>fr\u00fchzeitige steuerliche Strukturpr\u00fcfung<\/strong> ist daher unerl\u00e4sslich.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Hinweis: Dieser Beitrag ersetzt keine individuelle Beratung. Die Beurteilung h\u00e4ngt stets von den konkreten Umst\u00e4nden des Einzelfalls ab.<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>FG Baden-W\u00fcrttemberg, Urteil vom 06.06.2025 \u2013 5 K 397\/24 (Revision anh\u00e4ngig, BFH IV R 13\/25) Die unentgeltliche \u00dcbertragung von Mitunternehmeranteilen ist ein klassisches Gestaltungsinstrument in der Nachfolge- und Verm\u00f6gensplanung. Insbesondere \u00a7 6 Abs. 3 EStG erm\u00f6glicht unter bestimmten Voraussetzungen eine Buchwertfortf\u00fchrung und damit die Vermeidung der sofortigen Besteuerung stiller Reserven. Mit Urteil vom 6. 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