{"id":78880,"date":"2025-12-18T18:34:18","date_gmt":"2025-12-18T16:34:18","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=78880"},"modified":"2025-12-18T18:34:18","modified_gmt":"2025-12-18T16:34:18","slug":"grunderwerbsteuer-bei-verkuerzung-der-beteiligungskette","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/grunderwerbsteuer-bei-verkuerzung-der-beteiligungskette\/","title":{"rendered":"Grunderwerbsteuer bei Verk\u00fcrzung der Beteiligungskette"},"content":{"rendered":"\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>FG Baden-W\u00fcrttemberg: Unmittelbarer Gesellschafterwechsel l\u00f6st Steuer aus<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>FG Baden-W\u00fcrttemberg, Urteil vom 26.04.2024 \u2013 5 K 2022\/23<\/strong><br \/>(Mitteilung vom 18.12.2025, Revision anh\u00e4ngig: <strong>BFH II R 24\/24<\/strong>)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Reform der grunderwerbsteuerlichen Anteilseignerwechsel zum 1. Juli 2021 sorgt weiterhin f\u00fcr erhebliche Unsicherheiten in der Gestaltungspraxis. Mit Urteil vom 26. April 2024 hat das <strong>FG Baden-W\u00fcrttemberg<\/strong> nun klargestellt, dass auch die <strong>blo\u00dfe Verk\u00fcrzung einer Beteiligungskette<\/strong> einen <strong>steuerbaren Vorgang nach \u00a7 1 Abs. 2b GrEStG<\/strong> darstellen kann \u2013 selbst dann, wenn sich die wirtschaftliche Beteiligung an dem Grundst\u00fcck nicht ver\u00e4ndert.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">1. Hintergrund: \u00a7 1 Abs. 2b GrEStG<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach \u00a7 1 Abs. 2b GrEStG unterliegt ein Vorgang der Grunderwerbsteuer, wenn:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>eine <strong>Kapitalgesellschaft inl\u00e4ndischen Grundbesitz<\/strong> h\u00e4lt und<\/li><li>sich innerhalb von <strong>zehn Jahren<\/strong> der Gesellschafterbestand <strong>unmittelbar oder mittelbar<\/strong> dergestalt \u00e4ndert,<\/li><li>dass <strong>mindestens 90 % der Anteile auf neue Gesellschafter \u00fcbergehen<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Vorschrift wurde eingef\u00fchrt, um <strong>Umgehungsgestaltungen<\/strong> \u00fcber Anteilstransaktionen bei grundbesitzenden Gesellschaften zu verhindern.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">2. Der entschiedene Sachverhalt (vereinfacht)<\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Eine grundbesitzende GmbH (Enkel-GmbH) war zu 100 % im Eigentum einer Mutter-GmbH.<\/li><li>Alleinige Gesellschafterin der Mutter-GmbH war eine Gro\u00dfmutter-GmbH.<\/li><li>Bereits 2019 hatte die Gro\u00dfmutter-GmbH mittelbar 100 % der Anteile gehalten.<\/li><li>Zum 01.01.2022 \u00fcbertrug die Mutter-GmbH <strong>s\u00e4mtliche Anteile an der grundbesitzenden GmbH direkt auf die Gro\u00dfmutter-GmbH<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Finanzamt setzte gegen\u00fcber der grundbesitzenden GmbH <strong>Grunderwerbsteuer nach \u00a7 1 Abs. 2b GrEStG<\/strong> fest.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Kl\u00e4gerin argumentierte:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Es liege lediglich eine <strong>Verk\u00fcrzung der Beteiligungskette<\/strong> vor.<\/li><li>Die Gro\u00dfmutter-GmbH sei bereits <strong>Altgesellschafterin<\/strong> gewesen.<\/li><li>Ein steuerbarer Gesellschafterwechsel liege daher nicht vor.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">3. Entscheidung des FG Baden-W\u00fcrttemberg<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Finanzgericht wies die Klage ab und stellte klar:<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">3.1 Unmittelbarer Gesellschafterwechsel ist entscheidend<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der <strong>direkte Erwerb von 100 % der Anteile<\/strong> an der grundbesitzenden GmbH stellt einen <strong>unmittelbaren Gesellschafterwechsel<\/strong> dar.<br \/>\u27a1\ufe0f Damit ist der Tatbestand des \u00a7 1 Abs. 2b Satz 1 GrEStG erf\u00fcllt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ob der Erwerber zuvor bereits <strong>mittelbar beteiligt<\/strong> war, ist in diesem Fall <strong>unerheblich<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">3.2 Mittelbare Beteiligungen spielen keine Rolle<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Gericht betont:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Liegt eine <strong>unmittelbare \u00c4nderung des Gesellschafterbestands<\/strong> vor,<\/li><li>sind <strong>mittelbare Beteiligungsverh\u00e4ltnisse nicht mehr zu pr\u00fcfen<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ma\u00dfgeblich ist allein der <strong>zivilrechtlich wirksame \u00dcbergang der Gesch\u00e4ftsanteile<\/strong>.<br \/>Eine wirtschaftliche Betrachtungsweise greift hier nicht.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">3.3 Keine einschr\u00e4nkende Auslegung zugunsten der Steuerpflichtigen<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine Auslegung, wonach ein bereits mittelbar beteiligter Erwerber als \u201eAltgesellschafter\u201c zu behandeln sei, lehnte das Gericht ausdr\u00fccklich ab.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach Auffassung des FG entspricht die Besteuerung:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>dem <strong>klaren Wortlaut<\/strong> des \u00a7 1 Abs. 2b GrEStG,<\/li><li>dem <strong>gesetzgeberischen Willen zur Missbrauchsverhinderung<\/strong>,<\/li><li>und f\u00fchrt <strong>nicht zu einer unzul\u00e4ssigen Doppelbesteuerung<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">4. Praktische Konsequenzen f\u00fcr die Beratungspraxis<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Entscheidung hat erhebliche Bedeutung f\u00fcr:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Konzerninterne Umstrukturierungen<\/li><li>Holding- und Stiftungsstrukturen<\/li><li>Share-Deals mit grundbesitzenden Kapitalgesellschaften<\/li><li>Nachfolgeregelungen innerhalb von Unternehmensgruppen<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Wichtiger Praxishinweis:<\/h3>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\"><p><strong>Auch rein konzerninterne Umh\u00e4ngungen von Anteilen k\u00f6nnen Grunderwerbsteuer ausl\u00f6sen<\/strong>, selbst wenn sich die wirtschaftliche Eigent\u00fcmerstellung am Grundst\u00fcck nicht \u00e4ndert.<\/p><\/blockquote>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">5. Abgrenzung zu \u00a7 1 Abs. 3 GrEStG<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das FG stellt zudem klar:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>\u00a7 1 Abs. 2b GrEStG und \u00a7 1 Abs. 3 GrEStG erfassen <strong>unterschiedliche Steuerzugriffe<\/strong>.<\/li><li>\u00a7 1 Abs. 3 GrEStG kn\u00fcpft an die <strong>Vereinigung von Anteilen<\/strong> an,<\/li><li>\u00a7 1 Abs. 2b GrEStG an den <strong>Gesellschafterwechsel auf Gesellschaftsebene<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine unzul\u00e4ssige Doppelbelastung liegt daher nicht vor.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">6. Revision beim BFH \u2013 was sollten Steuerpflichtige tun?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Revision ist beim BFH unter dem Az. <strong>II R 24\/24<\/strong> anh\u00e4ngig. Bis zur Entscheidung gilt:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Gestaltungen sollten vor Umsetzung grunderwerbsteuerlich gepr\u00fcft werden<\/strong>, auch bei konzerninternen Vorg\u00e4ngen.<\/li><li>In laufenden Verfahren kann ein <strong>Ruhen des Verfahrens<\/strong> sinnvoll sein.<\/li><li>Bei geplanten Strukturma\u00dfnahmen empfiehlt sich eine <strong>vorausschauende Alternativenpr\u00fcfung<\/strong> (z. B. zeitliche Staffelung, andere Transaktionswege).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">7. Fazit<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das FG Baden-W\u00fcrttemberg best\u00e4tigt eine <strong>strenge Anwendung des \u00a7 1 Abs. 2b GrEStG<\/strong>:<br \/>Die <strong>Verk\u00fcrzung einer Beteiligungskette<\/strong> ist kein steuerneutraler Vorgang, wenn sie zu einem <strong>unmittelbaren Gesellschafterwechsel<\/strong> f\u00fchrt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr die Praxis bedeutet dies:<\/p>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\"><p><strong>Grunderwerbsteuerliche Risiken bestehen auch dort, wo wirtschaftlich \u201enichts passiert\u201c.<\/strong><\/p><\/blockquote>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine fr\u00fchzeitige steuerliche Begleitung ist daher unerl\u00e4sslich.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Hinweis: Dieser Beitrag ersetzt keine individuelle steuerliche Beratung. Die Beurteilung h\u00e4ngt stets von den konkreten Umst\u00e4nden des Einzelfalls ab.<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>FG Baden-W\u00fcrttemberg: Unmittelbarer Gesellschafterwechsel l\u00f6st Steuer aus FG Baden-W\u00fcrttemberg, Urteil vom 26.04.2024 \u2013 5 K 2022\/23(Mitteilung vom 18.12.2025, Revision anh\u00e4ngig: BFH II R 24\/24) Die Reform der grunderwerbsteuerlichen Anteilseignerwechsel zum 1. Juli 2021 sorgt weiterhin f\u00fcr erhebliche Unsicherheiten in der Gestaltungspraxis. Mit Urteil vom 26. April 2024 hat das FG Baden-W\u00fcrttemberg nun klargestellt, dass auch &hellip; <a href=\"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/grunderwerbsteuer-bei-verkuerzung-der-beteiligungskette\/\" class=\"more-link\"><span class=\"screen-reader-text\">Grunderwerbsteuer bei Verk\u00fcrzung der Beteiligungskette<\/span> weiterlesen <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1730],"tags":[],"class_list":["post-78880","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-steuern-recht"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/78880","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=78880"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/78880\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=78880"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=78880"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=78880"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}