{"id":78882,"date":"2025-12-18T18:35:54","date_gmt":"2025-12-18T16:35:54","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=78882"},"modified":"2025-12-18T18:35:54","modified_gmt":"2025-12-18T16:35:54","slug":"grunderwerbsteuer-bei-verlaengerung-der-beteiligungskette","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/grunderwerbsteuer-bei-verlaengerung-der-beteiligungskette\/","title":{"rendered":"Grunderwerbsteuer bei Verl\u00e4ngerung der Beteiligungskette"},"content":{"rendered":"\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p><strong>FG Baden-W\u00fcrttemberg: Auch reine Strukturverl\u00e4ngerungen sind steuerpflichtig<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><strong>FG Baden-W\u00fcrttemberg, Urteil vom 26.04.2024 \u2013 5 K 1696\/23<\/strong><br \/>Mitteilung vom 18.12.2025 \u2013 <strong>Revision anh\u00e4ngig (BFH II R 16\/24)<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Die grunderwerbsteuerlichen Versch\u00e4rfungen seit dem 1. Juli 2021 besch\u00e4ftigen die Praxis weiterhin intensiv. Mit Urteil vom 26. April 2024 hat das <strong>Finanzgericht Baden-W\u00fcrttemberg<\/strong> entschieden, dass <strong>auch eine blo\u00dfe Verl\u00e4ngerung der Beteiligungskette<\/strong> einen steuerbaren Vorgang nach <strong>\u00a7 1 Abs. 2b GrEStG<\/strong> ausl\u00f6sen kann \u2013 selbst dann, wenn die wirtschaftliche Person hinter der Struktur unver\u00e4ndert bleibt.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>1. Kernaussagen der Entscheidung auf einen Blick<\/h2>\n\n\n\n<ul><li><strong>\u00a7 1 Abs. 2b GrEStG greift auch bei Verl\u00e4ngerung der Beteiligungskette<\/strong>, nicht nur bei Verk\u00fcrzung.<\/li><li>Ma\u00dfgeblich ist allein die <strong>unmittelbare \u00c4nderung des Gesellschafterbestands<\/strong> der grundbesitzenden Kapitalgesellschaft.<\/li><li><strong>Steuerbefreiungen nach \u00a7\u00a7 5 und 6a GrEStG<\/strong> sind im entschiedenen Fall <strong>nicht anwendbar<\/strong>.<\/li><li>Wirtschaftliche Betrachtungen (personelle Identit\u00e4t) sind bei <strong>unmittelbaren Gesellschafterwechseln unbeachtlich<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>2. Sachverhalt (vereinfacht dargestellt)<\/h2>\n\n\n\n<ul><li>Eine grundbesitzende GmbH hielt inl\u00e4ndischen Grundbesitz.<\/li><li>Alleiniger Gesellschafter war zun\u00e4chst ein <strong>Einzelunternehmer (A)<\/strong>.<\/li><li>A gr\u00fcndete eine <strong>personenidentische GmbH &amp; Co. KG<\/strong> (C-KG).<\/li><li>Anschlie\u00dfend gliederte A sein gesamtes Einzelunternehmen \u2013 einschlie\u00dflich der GmbH-Anteile \u2013 <strong>auf die C-KG aus<\/strong> (\u00a7 123 Abs. 3 Nr. 1 UmwG).<\/li><li>Die Eintragung der Ausgliederung erfolgte im Jahr 2022.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Das Finanzamt setzte Grunderwerbsteuer fest, da die C-KG neue Alleingesellschafterin der grundbesitzenden GmbH geworden sei.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>3. Entscheidung des FG Baden-W\u00fcrttemberg<\/h2>\n\n\n\n<h3>3.1 Steuerbarer Vorgang nach \u00a7 1 Abs. 2b GrEStG<\/h3>\n\n\n\n<p>Nach Auffassung des Gerichts liegt ein steuerbarer Erwerbsvorgang vor, wenn sich der Gesellschafterbestand einer grundbesitzenden Kapitalgesellschaft <strong>unmittelbar<\/strong> zu mindestens 90 % \u00e4ndert \u2013 unabh\u00e4ngig davon, ob die wirtschaftliche Beherrschung gleich bleibt.<\/p>\n\n\n\n<p>Die <strong>Eintragung der Ausgliederung im Handelsregister<\/strong> f\u00fchrte dazu, dass:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>der Einzelunternehmer A als Altgesellschafter ausschied und<\/li><li>die C-KG als <strong>neue unmittelbare Gesellschafterin<\/strong> eintrat.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>\u27a1\ufe0f Damit war der Tatbestand des \u00a7 1 Abs. 2b Satz 1 GrEStG erf\u00fcllt.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3>3.2 Verl\u00e4ngerung der Beteiligungskette ist unerheblich<\/h3>\n\n\n\n<p>Das Gericht stellt ausdr\u00fccklich klar:<\/p>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote\"><p>Es ist <strong>unerheblich<\/strong>, dass der letztlich beteiligte Rechtstr\u00e4ger (A) identisch geblieben ist.<\/p><\/blockquote>\n\n\n\n<p>Bei <strong>unmittelbaren Gesellschafterwechseln<\/strong> kommt es ausschlie\u00dflich auf den <strong>zivilrechtlich wirksamen \u00dcbergang der Anteile<\/strong> an.<br \/>Wirtschaftliche oder beherrschende Gesichtspunkte spielen <strong>keine Rolle<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>4. Keine Steuerbefreiung nach \u00a7 5 GrEStG<\/h2>\n\n\n\n<p>Eine (auch analoge) Anwendung von \u00a7 5 Abs. 2 GrEStG lehnte das FG ab:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>\u00a7 1 Abs. 2b GrEStG fingiert einen <strong>Grundst\u00fccks\u00fcbergang zwischen zwei Kapitalgesellschaften<\/strong>.<\/li><li>An diesem fiktiven Vorgang ist <strong>keine Gesamthand beteiligt<\/strong>.<\/li><li>Die personenbezogenen Steuerbefreiungen des \u00a7 5 GrEStG sind <strong>gesetzlich bewusst auf Personengesellschaften beschr\u00e4nkt<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Eine planwidrige Regelungsl\u00fccke liegt nach Ansicht des Gerichts nicht vor.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>5. Keine Steuerbefreiung nach \u00a7 6a GrEStG (Konzernklausel)<\/h2>\n\n\n\n<p>Auch \u00a7 6a GrEStG half der Kl\u00e4gerin nicht weiter:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Zwar lag eine <strong>Ausgliederung nach dem UmwG<\/strong> vor,<\/li><li>jedoch waren die <strong>Vorbehaltensfristen<\/strong> nicht erf\u00fcllt.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Die \u00fcbernehmende C-KG war:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>erst <strong>drei Wochen vor der Ausgliederung gegr\u00fcndet<\/strong> worden,<\/li><li>daher kein seit mindestens f\u00fcnf Jahren abh\u00e4ngiges Unternehmen.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>\u27a1\ufe0f Die Voraussetzungen des \u00a7 6a GrEStG waren somit nicht erf\u00fcllt.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>6. Bedeutung f\u00fcr die Praxis<\/h2>\n\n\n\n<p>Die Entscheidung hat erhebliche praktische Relevanz:<\/p>\n\n\n\n<ul><li><strong>Konzerninterne Umstrukturierungen<\/strong>,<\/li><li><strong>Ausgliederungen aus Einzelunternehmen<\/strong>,<\/li><li><strong>Holding- und Nachfolgegestaltungen<\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>k\u00f6nnen auch dann <strong>Grunderwerbsteuer ausl\u00f6sen<\/strong>, wenn sie lediglich der <strong>Strukturierung oder Haftungsabschirmung<\/strong> dienen.<\/p>\n\n\n\n<h3>Praxishinweis:<\/h3>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote\"><p>Die Verl\u00e4ngerung einer Beteiligungskette ist <strong>keine steuerneutrale Ma\u00dfnahme<\/strong>, wenn sie zu einem unmittelbaren Gesellschafterwechsel f\u00fchrt.<\/p><\/blockquote>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>7. Revision beim BFH \u2013 Handlungsempfehlung<\/h2>\n\n\n\n<p>Die Revision ist beim BFH unter dem Az. <strong>II R 16\/24<\/strong> anh\u00e4ngig.<\/p>\n\n\n\n<p>Bis zur h\u00f6chstrichterlichen Entscheidung gilt:<\/p>\n\n\n\n<ul><li><strong>Gestaltungen sorgf\u00e4ltig vorab pr\u00fcfen<\/strong>,<\/li><li>m\u00f6gliche <strong>Alternativstrukturen<\/strong> erw\u00e4gen,<\/li><li>in laufenden F\u00e4llen ggf. <strong>Ruhen des Verfahrens beantragen<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>8. Fazit<\/h2>\n\n\n\n<p>Das FG Baden-W\u00fcrttemberg best\u00e4tigt die <strong>strenge Linie der Finanzverwaltung<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n<ul><li><strong>\u00a7 1 Abs. 2b GrEStG erfasst auch reine Beteiligungsverschiebungen<\/strong>,<\/li><li>wirtschaftliche Identit\u00e4t sch\u00fctzt nicht vor Grunderwerbsteuer,<\/li><li>Steuerbefreiungen sind eng auszulegen.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><strong>Grunderwerbsteuerliche Risiken bestehen daher auch dort, wo wirtschaftlich \u201enichts passiert\u201c.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p><em>Hinweis: Dieser Beitrag ersetzt keine individuelle steuerliche Beratung. Die steuerliche Beurteilung h\u00e4ngt stets von den konkreten Umst\u00e4nden des Einzelfalls ab.<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>FG Baden-W\u00fcrttemberg: Auch reine Strukturverl\u00e4ngerungen sind steuerpflichtig FG Baden-W\u00fcrttemberg, Urteil vom 26.04.2024 \u2013 5 K 1696\/23Mitteilung vom 18.12.2025 \u2013 Revision anh\u00e4ngig (BFH II R 16\/24) Die grunderwerbsteuerlichen Versch\u00e4rfungen seit dem 1. Juli 2021 besch\u00e4ftigen die Praxis weiterhin intensiv. Mit Urteil vom 26. 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