Mit Schreiben vom 19. Dezember 2025<\/strong> hat das Bundesministerium der Finanzen (BMF) das grundlegende BMF-Schreiben vom 12. Dezember 2023 zur steuerlichen Behandlung des Arbeitslohns nach Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)<\/strong> umfassend ge\u00e4ndert und erg\u00e4nzt. Die Neuregelungen betreffen insbesondere die Abgrenzung der Interessenlage bei Arbeitnehmerentsendungen<\/strong>, die Bedeutung der Kostentragung nach dem Fremdvergleichsgrundsatz<\/strong> sowie erstmals ausdr\u00fccklich die Besteuerung von Arbeitslohn w\u00e4hrend widerruflicher und unwiderruflicher Arbeitsfreistellungen<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n F\u00fcr Arbeitgeber, international t\u00e4tige Arbeitnehmer und die Beratungspraxis ergeben sich daraus erhebliche Klarstellungen \u2013 aber auch neue Pflichten.<\/p>\n\n\n\n Ein zentraler Punkt der \u00c4nderungen betrifft die Frage, in wessen Interesse eine Auslandst\u00e4tigkeit erfolgt<\/strong>. Diese ist entscheidend f\u00fcr die Zuweisung des Besteuerungsrechts nach Art. 15 OECD-Musterabkommen.<\/p>\n\n\n\n Das BMF stellt nun klar: Die Bescheinigung des inl\u00e4ndischen Arbeitgebers<\/strong> \u00fcber die Kostentragung erh\u00e4lt damit eine Indizwirkung<\/strong>. Sie begr\u00fcndet eine widerlegbare Vermutung, dass die Kostenzuordnung fremd\u00fcblich ist.<\/p>\n\n\n\n Neu ist auch, dass das BMF hierf\u00fcr ausdr\u00fccklich eine standardisierte Arbeitgeberbescheinigung<\/strong> vorsieht, die dem Wohnsitzfinanzamt vorzulegen ist. Diese Bescheinigung ist insbesondere in den F\u00e4llen relevant, in denen f\u00fcr die Anwendung der 183-Tage-Regelung Art. 15 Abs. 2 Buchstabe b OECD-MA<\/strong> ma\u00dfgeblich ist.<\/p>\n\n\n\n Besonders praxisrelevant ist die neu eingef\u00fcgte Textziffer 5.7<\/strong>, die erstmals umfassend regelt, wie laufender Arbeitslohn w\u00e4hrend einer Arbeitsfreistellung<\/strong> im DBA-Kontext zu behandeln ist.<\/p>\n\n\n\n Nach \u00a7 50d Abs. 15 Satz 1 EStG gilt Arbeitslohn, der w\u00e4hrend einer widerruflichen oder unwiderruflichen Freistellung gezahlt wird, als Verg\u00fctung f\u00fcr eine T\u00e4tigkeit in dem Staat<\/strong>, in dem die Arbeit ohne die Freistellung ausge\u00fcbt worden w\u00e4re<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n F\u00fcr Zwecke der DBA-Anwendung werden insoweit fiktive Arbeitstage<\/strong> in diesem Staat unterstellt.<\/p>\n\n\n\n Wichtig ist jedoch die Abgrenzung: Das BMF differenziert weiter:<\/p>\n\n\n\n \u00a7 50d Abs. 15 EStG gilt sowohl f\u00fcr unbeschr\u00e4nkt<\/strong> als auch f\u00fcr beschr\u00e4nkt Steuerpflichtige<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n Bezieht ein beschr\u00e4nkt steuerpflichtiger Arbeitnehmer w\u00e4hrend einer Freistellung weiterhin laufenden Arbeitslohn, unterliegt dieser der beschr\u00e4nkten Steuerpflicht in Deutschland, soweit die T\u00e4tigkeit ohne Freistellung im Inland ausge\u00fcbt worden w\u00e4re<\/strong>. In diesen F\u00e4llen bleibt der inl\u00e4ndische Arbeitgeber verpflichtet, Lohnsteuer einzubehalten und abzuf\u00fchren<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n Das BMF erg\u00e4nzt das Schreiben um mehrere ausf\u00fchrliche Beispielsf\u00e4lle<\/strong>, unter anderem:<\/p>\n\n\n\n Diese Beispiele sind f\u00fcr die Beratungspraxis besonders wertvoll, da sie die neue Systematik konkret anwenden.<\/p>\n\n\n\n Dar\u00fcber hinaus aktualisiert das BMF mehrere Randnummern zur Besteuerung von Besatzungsmitgliedern auf Schiffen<\/strong>, insbesondere im Verh\u00e4ltnis zu Liberia. Entscheidend ist k\u00fcnftig noch klarer, wo sich das Schiff tats\u00e4chlich befindet<\/strong> (Hoheitsgew\u00e4sser, K\u00fcstenmeer, hohe See). Die T\u00e4tigkeit auf hoher See begr\u00fcndet kein Besteuerungsrecht des Flaggenstaats allein aufgrund der Flagge.<\/p>\n\n\n\n Die zeitliche Anwendung ist gestaffelt geregelt:<\/p>\n\n\n\n Mit dem \u00c4nderungsschreiben vom 19. Dezember 2025 schafft das BMF wichtige Klarstellungen f\u00fcr die internationale Arbeitnehmerbesteuerung<\/strong>. Besonders die neue Behandlung des Arbeitslohns w\u00e4hrend Freistellungen und die St\u00e4rkung der Arbeitgeberbescheinigung zur Kostentragung erh\u00f6hen die Rechtssicherheit \u2013 verlangen aber zugleich eine saubere Dokumentation und Pr\u00fcfung bestehender Entsende- und Beendigungsmodelle.<\/p>\n\n\n\n F\u00fcr Arbeitgeber mit grenz\u00fcberschreitend t\u00e4tigen Mitarbeitern sowie f\u00fcr Arbeitnehmer mit Auslandseins\u00e4tzen ist eine \u00dcberpr\u00fcfung bestehender Strukturen dringend zu empfehlen<\/strong>, um Haftungsrisiken und falsche Besteuerungen zu vermeiden.<\/p>\n\n\n\n Quelle:<\/strong>
\n\n\n\n1. Arbeitnehmerentsendung und wirtschaftlicher Arbeitgeber: St\u00e4rkung der Kostentragungsbescheinigung<\/h2>\n\n\n\n
Kommt es zu einer Weiterbelastung s\u00e4mtlicher Lohn-, Lohnneben- und Lohnverwaltungskosten<\/strong> an das aufnehmende Unternehmen im T\u00e4tigkeitsstaat nach dem Fremdvergleichsgrundsatz<\/strong>, spricht dies regelm\u00e4\u00dfig daf\u00fcr, dass die T\u00e4tigkeit ausschlie\u00dflich im Interesse des aufnehmenden Unternehmens<\/strong> ausge\u00fcbt wird. In diesen F\u00e4llen kann auf eine umfassende Pr\u00fcfung der Interessenlage im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung des Arbeitnehmers verzichtet werden.<\/p>\n\n\n\n
\n\n\n\n2. Arbeitslohn w\u00e4hrend widerruflicher und unwiderruflicher Freistellung: Neue Textziffer 5.7<\/h2>\n\n\n\n
2.1 Grundsatz: Fiktion des T\u00e4tigkeitsortes<\/h3>\n\n\n\n
Diese Fiktion betrifft ausschlie\u00dflich die Aufteilung des Besteuerungsrechts nach Art. 15 Abs. 1 OECD-MA<\/strong>. Sie fingiert nicht<\/strong>, dass sich der Arbeitnehmer w\u00e4hrend der Freistellung tats\u00e4chlich im T\u00e4tigkeitsstaat aufgehalten hat. Damit ist die Fiktion nicht auf die 183-Tage-Regelung<\/strong> \u00fcbertragbar.<\/p>\n\n\n\n
\n\n\n\n2.2 Widerrufliche vs. unwiderrufliche Freistellung<\/h3>\n\n\n\n
Der laufende Arbeitslohn wird weiterhin als T\u00e4tigkeitsverg\u00fctung behandelt, die dem Staat zugeordnet wird, in dem die T\u00e4tigkeit ohne Freistellung ausge\u00fcbt worden w\u00e4re.<\/li>
Zeiten einer unwiderruflichen Freistellung sind regelm\u00e4\u00dfig nicht in den Erdienungszeitraum<\/strong> von zeitraumbezogenen Verg\u00fctungen einzubeziehen, wenn keine tats\u00e4chliche Arbeitsleistung mehr m\u00f6glich ist.
Dies kann dazu f\u00fchren, dass Erdienungszeitr\u00e4ume gek\u00fcrzt<\/strong> werden m\u00fcssen, etwa bei Aktienoptionen oder Abfindungen.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
\n\n\n\n3. Auswirkungen auf beschr\u00e4nkt und unbeschr\u00e4nkt Steuerpflichtige<\/h2>\n\n\n\n
\n\n\n\n4. Neue Beispiele schaffen Klarheit<\/h2>\n\n\n\n
\n\n\n\n5. Weitere \u00c4nderungen: Schifffahrt und DBA-Liberia<\/h2>\n\n\n\n
\n\n\n\n6. Anwendungszeitpunkte<\/h2>\n\n\n\n
\n\n\n\nFazit<\/h2>\n\n\n\n
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Bundesministerium der Finanzen, BMF-Schreiben vom 19.12.2025, GZ IV B 2 \u2013 S 1300\/00510\/012\/002<\/p>\n\n\n\n