{"id":78934,"date":"2025-12-27T12:18:21","date_gmt":"2025-12-27T10:18:21","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=78934"},"modified":"2025-12-27T12:32:44","modified_gmt":"2025-12-27T10:32:44","slug":"besteuerung-deutscher-rentner-in-portugal-status-des-residente-nao-habitual-im-dba-portugal","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/besteuerung-deutscher-rentner-in-portugal-status-des-residente-nao-habitual-im-dba-portugal\/","title":{"rendered":"Besteuerung deutscher Rentner in Portugal – Status des „residente n\u00e3o habitual“ im DBA-Portugal"},"content":{"rendered":"\n

Nach aktueller Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH)<\/strong> ist die Besteuerung deutscher Rentner in Portugal mit dem Sonderstatus \u201eresidente n\u00e3o habitual\u201c<\/strong> im Lichte des DBA-Portugal<\/strong> (Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und Portugal) klarer gefasst worden. F\u00fcr Mandanten und Berater im Bereich der internationalen Besteuerung gilt es, diese Entscheidung fundiert einzuordnen und die sich daraus ergebenden Konsequenzen verst\u00e4ndlich darzustellen.<\/p>\n\n\n\n

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1. Hintergrund: \u201eresidente n\u00e3o habitual\u201c (NHR) in Portugal<\/h2>\n\n\n\n

Portugal bietet seit 2009 das steuerliche Sonderregime des \u201eresidente n\u00e3o habitual\u201c (NHR)<\/strong> an. Dieses zielt prim\u00e4r darauf ab, neu nach Portugal zugezogene Personen steuerlich anzuziehen<\/strong>, indem es f\u00fcr bestimmte ausl\u00e4ndische Eink\u00fcnfte \u2013 darunter auch Renten \u2013 eine Befreiung oder reduzierte Besteuerung f\u00fcr bis zu zehn Jahre gew\u00e4hrt<\/strong>. Die Befreiung gilt de facto \u00fcber portugiesisches Steuerrecht, nicht automatisch \u00fcber das DBA. <\/p>\n\n\n\n

Unter dem NHR-Status k\u00f6nnen ausl\u00e4ndische Renteneink\u00fcnfte h\u00e4ufig in Portugal entweder nicht besteuert oder mit einem sehr niedrigen Satz belegt werden<\/strong>. Das ist ein attraktiver Vorteil f\u00fcr Personen, die dort ihren steuerlichen Wohnsitz begr\u00fcnden.<\/p>\n\n\n\n

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2. Doppelbesteuerungsabkommen Portugal\u2013Deutschland<\/h2>\n\n\n\n

Im DBA-Portugal ist die grunds\u00e4tzliche Besteuerungszuweisung f\u00fcr Renten in Art. 22 geregelt. Danach liegt das Besteuerungsrecht grunds\u00e4tzlich beim Ans\u00e4ssigkeitsstaat<\/strong> des Steuerpflichtigen, also in der Regel bei Portugal, wenn dort der steuerliche Wohnsitz begr\u00fcndet wurde. Art. 22 enth\u00e4lt jedoch eine sogenannte R\u00fcckfallklausel (\u201esubject-to-tax-clause\u201c) in Abs. 1 Satz 2<\/strong>, die greift, wenn die Eink\u00fcnfte im Ans\u00e4ssigkeitsstaat tats\u00e4chlich keiner Besteuerung unterliegen<\/strong>. <\/p>\n\n\n\n

Diese R\u00fcckfallklausel ist zentral f\u00fcr die Auslegung des BFH im Urteil vom 03.09.2025 (X R 1\/24)<\/strong>. Bundesfinanzhof<\/a><\/p>\n\n\n\n

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3. BFH-Entscheidung vom 03.09.2025 (X R 1\/24)<\/h2>\n\n\n\n

Wesentliche Aussagen<\/h3>\n\n\n\n
  1. Zuweisung nach DBA:<\/strong>
    Rentenzahlungen werden im DBA-Portugal grunds\u00e4tzlich dem Ans\u00e4ssigkeitsstaat<\/strong> (Portugal) zugewiesen. Ohne Sonderfall w\u00fcrde Portugal das Besteuerungsrecht haben.<\/li>
  2. R\u00fcckfallklausel (Subject-to-Tax-Clause):<\/strong>
    Die R\u00fcckfallklausel des Art. 22 Abs. 1 Satz 2 DBA-Portugal kommt zur Anwendung, wenn die Renten im Ans\u00e4ssigkeitsstaat keiner Besteuerung unterliegen<\/strong>. Dies ist der Fall, wenn der Steuerpflichtige den Status \u201eresidente n\u00e3o habitual\u201c<\/strong> besitzt und Portugal f\u00fcr bis zu zehn Jahre eine Steuerbefreiung f\u00fcr diese Renteneink\u00fcnfte gew\u00e4hrt.<\/li>
  3. Durchgriff auf Deutschland:<\/strong>
    In diesem Fall f\u00e4llt das Besteuerungsrecht wieder an Deutschland zur\u00fcck<\/strong>: Deutschland darf die deutschen Rentenzahlungen im Rahmen seiner beschr\u00e4nkten Steuerpflicht nach \u00a7 49 EStG besteuern. Damit wird verhindert, dass die Eink\u00fcnfte weder in Portugal noch in Deutschland<\/strong> besteuert werden (\u201edouble non-taxation\u201c). <\/li>
  4. Betroffene Eink\u00fcnfte:<\/strong>
    Der BFH hat die Entscheidung unter anderem anhand von Renten aus berufsst\u00e4ndischen Versorgungswerken<\/strong> getroffen; rechtsformneutral gelten jedoch die Prinzipien auch f\u00fcr andere Renten, soweit sie in Art. 22 erfasst sind. <\/li><\/ol>\n\n\n\n
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    4. Praktische Konsequenzen f\u00fcr Rentner und Steuerberatung<\/h2>\n\n\n\n

    4.1 F\u00fcr Personen mit NHR-Status (Antrag vor 01.04.2020)<\/h3>\n\n\n\n