{"id":78993,"date":"2026-01-10T15:35:15","date_gmt":"2026-01-10T13:35:15","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=78993"},"modified":"2026-01-10T15:35:15","modified_gmt":"2026-01-10T13:35:15","slug":"bfh-ii-r-19-24-werterhoehung-von-gmbh-kapitalgesellschaftsanteilen-kann-schenkungsteuer-ausloesen-auch-ohne-schenkungswillen","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/bfh-ii-r-19-24-werterhoehung-von-gmbh-kapitalgesellschaftsanteilen-kann-schenkungsteuer-ausloesen-auch-ohne-schenkungswillen\/","title":{"rendered":"BFH II R 19\/24: Werterh\u00f6hung von GmbH-\/Kapitalgesellschaftsanteilen kann Schenkungsteuer ausl\u00f6sen \u2013 auch ohne \u201eSchenkungswillen\u201c"},"content":{"rendered":"\n

BFH, Urteil vom 23.09.2025 \u2013 II R 19\/24<\/strong> (ECLI:DE:BFH:2025:U.230925.IIR19.24.0)<\/p>\n\n\n\n

Gestaltungen im Gesellschafterkreis \u2013 etwa der (teil-)unentgeltliche Erwerb eigener Anteile<\/strong> durch eine GmbH, verdeckte Einlagen oder Forderungsverzichte \u2013 k\u00f6nnen zu einer steuerbaren Werterh\u00f6hung<\/strong> der Anteile der \u00fcbrigen Gesellschafter f\u00fchren. Genau an dieser Stelle greift \u00a7 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG<\/strong>: Die Norm fingiert eine Schenkung, obwohl zwischen \u201eZuwendendem\u201c und \u201eBedachtem\u201c gerade keine klassische freigebige Zuwendung vorliegen muss.<\/p>\n\n\n\n

Der BFH konkretisiert mit II R 19\/24 drei zentrale Punkte: kein subjektives Tatbestandsmerkmal<\/strong>, Stichtag\/Entstehungszeitpunkt<\/strong> und keine schenkungsteuerliche R\u00fcckwirkung<\/strong> bei Genehmigung eines schwebend unwirksamen Anteilsabtretungsvertrags.<\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n

1. Gesetzlicher Hintergrund: \u00a7 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG als eigenst\u00e4ndiger Erwerbstatbestand<\/h2>\n\n\n\n

Nach \u00a7 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG<\/strong> gilt als Schenkung auch die Werterh\u00f6hung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft<\/strong>, die ein (Mit-)Gesellschafter durch die Leistung eines Dritten an die Gesellschaft<\/strong> erlangt. Ma\u00dfgeblich ist also nicht die Verm\u00f6gensverschiebung zwischen zwei Privatpersonen, sondern die Wertverschiebung innerhalb der Beteiligungsstruktur<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

Typische Praxisf\u00e4lle:<\/p>\n\n\n\n

  • \u00dcbertragung eines GmbH-Anteils an die GmbH (Erwerb eigener Anteile)<\/li>
  • Forderungsverzicht eines Gesellschafters gegen\u00fcber der GmbH<\/li>
  • (Teil-)unentgeltliche Einlagen \/ Sanierungsbeitr\u00e4ge zugunsten der Gesellschaft<\/li>
  • Unterpreisige Leistungen an die Gesellschaft, die den Wert der Beteiligung anderer Gesellschafter erh\u00f6hen<\/li><\/ul>\n\n\n\n
    \n\n\n\n

    2. Kernaussage Nr. 1: Kein \u201eSchenkungswille\u201c erforderlich<\/h2>\n\n\n\n

    Der BFH stellt klar: \u00a7 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG enth\u00e4lt kein subjektives Tatbestandsmerkmal<\/strong> \u2013 weder ein Bewusstsein der Unentgeltlichkeit noch eine Bereicherungsabsicht.<\/p>\n\n\n\n

    Wichtig ist die Einordnung als selbst\u00e4ndiger Erwerbstatbestand<\/strong>: Die Norm \u201emodifiziert\u201c nicht lediglich \u00a7 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG, sondern fingiert eine Schenkung unabh\u00e4ngig<\/strong> von den Voraussetzungen des Grundtatbestands.<\/p>\n\n\n\n

    Praxisrelevanz:<\/strong> In der Beratung hilft es regelm\u00e4\u00dfig nicht, argumentativ auf fehlenden Schenkungswillen oder famili\u00e4re\/unternehmerische Motive abzustellen. Entscheidend ist, ob eine Leistung an die Gesellschaft<\/strong> vorliegt und ob diese zu einer Werterh\u00f6hung<\/strong> der Anteile anderer (Mit-)Gesellschafter f\u00fchrt.<\/p>\n\n\n\n

    \n\n\n\n

    3. Kernaussage Nr. 2: \u201eLeistung\u201c kann auch die Abtretung an die GmbH selbst sein (Erwerb eigener Anteile)<\/h2>\n\n\n\n

    Im Streitfall bestand die Leistung in der Abtretung eines GmbH-Anteils an die GmbH selbst<\/strong>. Der BFH best\u00e4tigt: Auch das ist eine \u201eLeistung\u201c i.S.d. \u00a7 7 Abs. 8 Satz 1 ErbStG \u2013 denn aus Sicht des Abtretenden wird ein verkehrsf\u00e4higer, werthaltiger Gegenstand<\/strong> hingegeben, selbst wenn die GmbH dadurch eigene Anteile<\/strong> erwirbt.<\/p>\n\n\n\n

    Zur Werterh\u00f6hung erl\u00e4utert der BFH (anschlie\u00dfend an II R 22\/21): Bei eigenen Anteilen k\u00f6nnen die Mitgliedschaftsrechte ruhen<\/strong>; dadurch kann es zu einer Wertverschiebung zugunsten der \u00fcbrigen Gesch\u00e4ftsanteile<\/strong> kommen. Ob das im konkreten Fall tats\u00e4chlich eintritt, ist einzelfallabh\u00e4ngig<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

    Beweislast:<\/strong> Die objektive Feststellungslast f\u00fcr die Werterh\u00f6hung<\/strong> als steuerbegr\u00fcndende Tatsache tr\u00e4gt das Finanzamt.<\/p>\n\n\n\n

    \n\n\n\n

    4. Kernaussage Nr. 3: Bewertungsstichtag ist der Zeitpunkt der zivilrechtlichen Wirksamkeit \u2013 bei vollmachtlosem Vertreter erst die Genehmigung<\/h2>\n\n\n\n

    F\u00fcr die Bewertung gilt: Ma\u00dfgeblich ist der Zeitpunkt der Steuerentstehung (\u00a7 11 ErbStG), also bei Schenkungen der Zeitpunkt der Ausf\u00fchrung<\/strong> (\u00a7 9 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG). Bei der Abtretung eines GmbH-Anteils ist das grunds\u00e4tzlich der Zeitpunkt, in dem die Abtretung zivilrechtlich wirksam<\/strong> wird.<\/p>\n\n\n\n

    Besonders praxisnah ist der Zusatz des BFH f\u00fcr F\u00e4lle eines vollmachtlosen Vertreters<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n