{"id":79051,"date":"2026-01-21T17:16:04","date_gmt":"2026-01-21T15:16:04","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=79051"},"modified":"2026-01-21T17:16:04","modified_gmt":"2026-01-21T15:16:04","slug":"umsatzsteuer-bei-dauerdefizitaeren-einrichtungen-mit-oeffentlichen-zuschuessen","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/umsatzsteuer-bei-dauerdefizitaeren-einrichtungen-mit-oeffentlichen-zuschuessen\/","title":{"rendered":"Umsatzsteuer bei dauerdefizit\u00e4ren Einrichtungen mit \u00f6ffentlichen Zusch\u00fcssen"},"content":{"rendered":"\n<p><strong>BMF-Schreiben vom 20.01.2026 (III C 2 \u2013 S 7106\/00069\/003\/117): Neue Leitplanken f\u00fcr \u201eEntgeltlichkeit\u201c, wirtschaftliche T\u00e4tigkeit und Vorsteuerabzug<\/strong> (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<p>Dauerdefizit\u00e4r betriebene Einrichtungen (z. B. in Kultur, Sport, \u00d6PNV, Sozialwirtschaft) arbeiten h\u00e4ufig mit <strong>Nutzerentgelten<\/strong>, die strukturell nicht kostendeckend sind, und erhalten zugleich <strong>\u00f6ffentliche Zusch\u00fcsse<\/strong>. Umsatzsteuerlich ist das seit Jahren ein Risikofeld \u2013 insbesondere im Hinblick auf die <strong>Vorsteuerabzugsberechtigung<\/strong>. Mit dem koordinierten L\u00e4ndererlass vom <strong>20.01.2026<\/strong> konkretisiert das BMF die Pr\u00fcfungssystematik und \u00e4ndert den <strong>UStAE<\/strong> an zentraler Stelle. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>1. Ausgangspunkt: Zwei getrennte Pr\u00fcfungen (Entgeltlichkeit \u2260 wirtschaftliche T\u00e4tigkeit)<\/h2>\n\n\n\n<p>Das BMF kn\u00fcpft an die Rechtsprechung von EuGH und BFH an und stellt klar, dass bei dauerdefizit\u00e4ren Einrichtungen <strong>zweistufig<\/strong> zu pr\u00fcfen ist: (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<ol><li><strong>Liegt \u00fcberhaupt eine Leistung gegen Entgelt vor?<\/strong> (Leistungsaustausch \/ unmittelbarer Zusammenhang)<\/li><li><strong>Begr\u00fcndet diese T\u00e4tigkeit auch eine wirtschaftliche T\u00e4tigkeit?<\/strong> (nachhaltige Einnahmenerzielung; Gesamtw\u00fcrdigung)<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p>Wichtig: Auch wenn ein Leistungsaustausch (Entgeltlichkeit) bejaht wird, kann die T\u00e4tigkeit umsatzsteuerlich <strong>dennoch nicht wirtschaftlich<\/strong> sein \u2013 mit der Folge, dass <strong>Vorsteuer<\/strong> aus zugeh\u00f6rigen Eingangsleistungen <strong>nicht<\/strong> abziehbar sein kann. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>2. UStAE-\u00c4nderung 1: Symbolische Preise k\u00f6nnen \u201eohne Entgeltcharakter\u201c sein<\/h2>\n\n\n\n<p>In <strong>Abschnitt 1.1 Abs. 1 UStAE<\/strong> erg\u00e4nzt das BMF ausdr\u00fccklich, dass es beim Leistungsaustausch allein auf den <strong>unmittelbaren Zusammenhang<\/strong> zwischen Leistung und Gegenleistung ankommt. Gleichzeitig wird klargestellt: <strong>Symbolische Preisvereinbarungen ohne Entgeltcharakter<\/strong> f\u00fchren <strong>nicht<\/strong> zu einem Leistungsaustausch, weil das \u201eEntgelt\u201c erkennbar nicht die Funktion hat, den Wert der Leistung abzubilden. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Praxiskonsequenz:<\/strong> Sehr niedrige Nutzerentgelte sind nicht automatisch \u201eunsch\u00e4dlich\u201c. Wenn sie nur \u201eSymbolcharakter\u201c haben, kann bereits die Entgeltlichkeit scheitern \u2013 dann fehlt es schon an einer steuerbaren Leistung. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>3. UStAE-\u00c4nderung 2: Neue Leitpr\u00fcfung f\u00fcr dauerdefizit\u00e4re Einrichtungen (Abschnitt 2.3 Abs. 1b UStAE)<\/h2>\n\n\n\n<p>Neu eingef\u00fcgt wird <strong>Abschnitt 2.3 Abs. 1b UStAE<\/strong> (\u201ePr\u00fcfung wirtschaftliche T\u00e4tigkeit bei dauerdefizit\u00e4ren Einrichtungen\u201c). Danach reicht bei dauerdefizit\u00e4ren Einrichtungen die Entgeltlichkeit <strong>allein nicht aus<\/strong>; zus\u00e4tzlich ist die <strong>wirtschaftliche T\u00e4tigkeit<\/strong> festzustellen. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<h3>3.1 Vermutung: Keine wirtschaftliche T\u00e4tigkeit bei sehr niedriger Kostendeckung (\u2264 3 %)<\/h3>\n\n\n\n<p>Das BMF f\u00fchrt eine <strong>widerlegbare Vermutung<\/strong> ein: Bei einer <strong>Kostendeckungsquote bis zu 3 %<\/strong> wird davon ausgegangen, dass <strong>keine wirtschaftliche T\u00e4tigkeit<\/strong> vorliegt. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<p>Dabei gelten u. a. folgende Leitlinien: (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Die Pr\u00fcfung bezieht sich auf die <strong>einzelne T\u00e4tigkeit<\/strong> (nicht zwingend auf die Gesamtorganisation).<\/li><li><strong>Zusch\u00fcsse mindern die Kosten<\/strong> f\u00fcr die Beurteilung der Kostenunterdeckung (also: Kosten sind um erhaltene Zusch\u00fcsse zu reduzieren).<\/li><li>Bei neu aufgenommenen T\u00e4tigkeiten ist auf die <strong>voraussichtliche<\/strong> Kostendeckung abzustellen.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h3>3.2 Widerlegung: Markt\u00fcblichkeit und Gesamtw\u00fcrdigung<\/h3>\n\n\n\n<p>Die Vermutung kann widerlegt werden, wenn die T\u00e4tigkeit den Umst\u00e4nden entspricht, unter denen eine solche Leistung \u00fcblicherweise erbracht wird, und das Entgelt <strong>angemessen und allgemein (markt)\u00fcblich<\/strong> ist. In der Gesamtw\u00fcrdigung sind insbesondere zu ber\u00fccksichtigen: <strong>Auftreten am Markt, Anzahl der Kunden, H\u00f6he der Einnahmen<\/strong>. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<h3>3.3 Sonderfall \u201eZuschuss durch den Leistenden an den Leistungsempf\u00e4nger\u201c: Saldierung m\u00f6glich<\/h3>\n\n\n\n<p>Gew\u00e4hrt der Leistende dem Leistungsempf\u00e4nger einen Zuschuss (z. B. Verlustausgleich), kann zur Widerlegung der Vermutung eine <strong>Saldierung<\/strong> mit den Zahlungen des Leistungsempf\u00e4ngers zu pr\u00fcfen sein \u2013 <strong>insbesondere<\/strong>, wenn eine rechtliche und tats\u00e4chliche Verkn\u00fcpfung zwischen Zahlung und Zuschuss besteht und die Zahlungen zwischen <strong>identischen Parteien<\/strong> erfolgen. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>4. Warum das in der Praxis so relevant ist: Vorsteuerabzug steht im Fokus<\/h2>\n\n\n\n<p>Das Schreiben ist ausdr\u00fccklich \u201evorsteuergetrieben\u201c: Ergibt die Gesamtw\u00fcrdigung, dass wegen einer deutlichen <strong>Asymmetrie zwischen Kosten und Einnahmen<\/strong> keine wirtschaftliche T\u00e4tigkeit vorliegt, stehen die bezogenen Eingangsleistungen <strong>nicht<\/strong> im Zusammenhang mit einer unternehmerischen (wirtschaftlichen) T\u00e4tigkeit \u2013 der <strong>Vorsteuerabzug<\/strong> kann dann entfallen. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>5. Anwendungsregelung und \u00dcbergangs-\/Nichtbeanstandungsregeln bis 31.12.2027<\/h2>\n\n\n\n<p>Grundsatz: Die neuen Grunds\u00e4tze sind in <strong>allen offenen F\u00e4llen<\/strong> anzuwenden. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<p>Das BMF er\u00f6ffnet jedoch zwei wichtige Nichtbeanstandungsregelungen:<\/p>\n\n\n\n<ol><li><strong>Bis 31.12.2027<\/strong> wird es nicht beanstandet, wenn der leistende Unternehmer bei einer Asymmetrie zwischen Einnahmen und Kosten \u2013 <strong>auch f\u00fcr Zwecke des Vorsteuerabzugs<\/strong> \u2013 weiterhin von einer wirtschaftlichen T\u00e4tigkeit ausgeht. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/li><li>Ebenfalls keine Beanstandung, wenn die Grunds\u00e4tze <strong>erst auf Leistungen<\/strong> angewendet werden, deren zugrunde liegende Vertr\u00e4ge <strong>nach Ver\u00f6ffentlichung<\/strong> des Schreibens <strong>verl\u00e4ngert oder neu abgeschlossen<\/strong> werden; bis dahin darf ebenfalls (auch f\u00fcr Vorsteuerzwecke) von einer wirtschaftlichen T\u00e4tigkeit ausgegangen werden. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/li><\/ol>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>6. Hinweis f\u00fcr juristische Personen des \u00f6ffentlichen Rechts \/ BgA-Bezug<\/h2>\n\n\n\n<p>F\u00fcr Altf\u00e4lle zur Frage, ob ein <strong>Betrieb gewerblicher Art<\/strong> i. S. d. <strong>\u00a7 2 Abs. 3 UStG a. F.<\/strong> vorliegt, verweist das BMF (\u00fcber <strong>Abschnitt 2.11 Abs. 4 Satz 1 UStAE<\/strong>) auf die k\u00f6rperschaftsteuerliche Beurteilung unter Ber\u00fccksichtigung des BMF-Schreibens vom <strong>15.12.2021<\/strong> in der jeweils geltenden Fassung. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2>7. Praxis-Checkliste: Was Sie jetzt pr\u00fcfen sollten<\/h2>\n\n\n\n<ol><li><strong>T\u00e4tigkeiten abgrenzen:<\/strong> Welche \u201eeinzelne T\u00e4tigkeit\u201c ist betroffen (separate Kosten-\/Einnahmenrechnung)?<\/li><li><strong>Entgeltcharakter pr\u00fcfen:<\/strong> Liegen echte Gegenleistungen vor oder nur \u201esymbolische\u201c Entgelte?<\/li><li><strong>Kostendeckungsquote ermitteln:<\/strong> Einnahmen vs. Kosten <strong>unter Ber\u00fccksichtigung der Zusch\u00fcsse<\/strong> (Kostenminderung) und Dokumentation der Methodik. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/li><li><strong>Marktvergleich\/Angemessenheit:<\/strong> Markt\u00fcblichkeit der Entgelte, Auftreten am Markt, Kundenzahl, Einnahmenh\u00f6he belegen. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/li><li><strong>Zuschussstrukturen analysieren:<\/strong> Liegen Fallgruppen vor, in denen eine <strong>Saldierung<\/strong> zwischen Zahlungen und Zuschuss in Betracht kommt (identische Parteien, Verkn\u00fcpfung)? (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/li><li><strong>Vertr\u00e4ge inventarisieren:<\/strong> Welche Vertr\u00e4ge laufen bis 31.12.2027, welche werden verl\u00e4ngert\/neu abgeschlossen (\u00dcbergangsregeln nutzen)? (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/li><\/ol>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h3>Kurzfazit<\/h3>\n\n\n\n<p>Das BMF sch\u00e4rft die Linie: Bei dauerhaft defizit\u00e4ren Einrichtungen ist \u2013 selbst bei Entgelten \u2013 die <strong>wirtschaftliche T\u00e4tigkeit<\/strong> gesondert zu pr\u00fcfen. Kerninstrument ist eine <strong>Kostendeckungsquote<\/strong> mit <strong>3 %-Vermutungsgrenze<\/strong> und einer st\u00e4rkeren <strong>Gesamtw\u00fcrdigung<\/strong> (Markt\u00fcblichkeit, Kunden, Einnahmen). Gleichzeitig verschafft die Nichtbeanstandung bis <strong>31.12.2027<\/strong> einen praxisrelevanten Umstellungszeitraum. (<a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzministerium.de\/Content\/DE\/Downloads\/BMF_Schreiben\/Steuerarten\/Umsatzsteuer\/Umsatzsteuer-Anwendungserlass\/2026-01-20-dauerdefizitaer-betriebene-einricht.pdf?__blob=publicationFile&amp;v=1\">Bundesministerium der Finanzen<\/a>)<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>BMF-Schreiben vom 20.01.2026 (III C 2 \u2013 S 7106\/00069\/003\/117): Neue Leitplanken f\u00fcr \u201eEntgeltlichkeit\u201c, wirtschaftliche T\u00e4tigkeit und Vorsteuerabzug (Bundesministerium der Finanzen) Dauerdefizit\u00e4r betriebene Einrichtungen (z. B. in Kultur, Sport, \u00d6PNV, Sozialwirtschaft) arbeiten h\u00e4ufig mit Nutzerentgelten, die strukturell nicht kostendeckend sind, und erhalten zugleich \u00f6ffentliche Zusch\u00fcsse. 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