{"id":79119,"date":"2026-02-06T12:51:59","date_gmt":"2026-02-06T10:51:59","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=79119"},"modified":"2026-02-06T12:51:59","modified_gmt":"2026-02-06T10:51:59","slug":"bfh-keine-fuenftelregelung-bei-kapitalauszahlung-aus-bav-nach-freiem-kapitalwahlrecht-x-r-25-23","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/bfh-keine-fuenftelregelung-bei-kapitalauszahlung-aus-bav-nach-freiem-kapitalwahlrecht-x-r-25-23\/","title":{"rendered":"BFH: Keine F\u00fcnftelregelung bei Kapitalauszahlung aus bAV nach freiem Kapitalwahlrecht (X R 25\/23)"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit Urteil vom <strong>30.10.2025 (X R 25\/23)<\/strong> hat der Bundesfinanzhof entschieden, dass <strong>Kapitalleistungen aus der betrieblichen Altersversorgung<\/strong>, die <strong>auf der Aus\u00fcbung eines freien Kapitalwahlrechts<\/strong> des (fr\u00fcheren) Arbeitnehmers beruhen, <strong>nicht<\/strong> als <strong>\u201eau\u00dferordentliche Eink\u00fcnfte\u201c<\/strong> nach <strong>\u00a7 34 Abs. 2 Nr. 4 EStG<\/strong> beg\u00fcnstigt sind. Damit scheidet die <strong>Tariferm\u00e4\u00dfigung (F\u00fcnftelregelung)<\/strong> aus.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">1) Ausgangspunkt: Wann greift \u00a7 34 EStG \u00fcberhaupt?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Tariferm\u00e4\u00dfigung nach <strong>\u00a7 34 EStG<\/strong> setzt (vereinfacht) voraus, dass<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>eine <strong>Zusammenballung<\/strong> von Eink\u00fcnften in einem Jahr vorliegt und<\/li><li>diese Zusammenballung <strong>\u201eau\u00dferordentlich\u201c<\/strong> ist (typischerweise: atypischer Verlauf, nicht \u201evertragsgem\u00e4\u00df erwartet\u201c).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei <strong>Kapitalabfindungen<\/strong> aus Altersversorgung wird die Beg\u00fcnstigung h\u00e4ufig \u00fcber <strong>\u00a7 34 Abs. 2 Nr. 4 EStG<\/strong> (\u201eVerg\u00fctungen f\u00fcr mehrj\u00e4hrige T\u00e4tigkeiten\u201c) diskutiert.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">2) Kernaussage des BFH (Leitsatz)<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH formuliert klar:<\/p>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\"><p><strong>Kapitalleistungen aus der betrieblichen Altersversorgung, die auf der Aus\u00fcbung eines freien Kapitalwahlrechts beruhen, sind keine au\u00dferordentlichen Eink\u00fcnfte nach \u00a7 34 Abs. 2 Nr. 4 EStG.<\/strong><\/p><\/blockquote>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der entscheidende Punkt ist nicht die \u201eEinmaligkeit\u201c der Zahlung an sich, sondern <strong>die fehlende Au\u00dferordentlichkeit<\/strong>: Wenn der Vertrag\/die Versorgungszusage von Anfang an ein <strong>freies Wahlrecht<\/strong> (Rente <em>oder<\/em> Kapital) vorsieht und der Steuerpflichtige sich dann f\u00fcr die Kapitaloption entscheidet, ist das <strong>kein atypischer, sondern ein vertragsgem\u00e4\u00dfer Verlauf<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">3) Was hei\u00dft \u201efreies Kapitalwahlrecht\u201c in der Praxis?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Von einem freien Kapitalwahlrecht ist typischerweise auszugehen, wenn<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>der Arbeitnehmer (bzw. fr\u00fchere Arbeitnehmer) bei Leistungsbeginn <strong>ohne besondere Zusatzvoraussetzungen<\/strong> zwischen<ul><li>laufender Rente und<\/li><li>einmaliger Kapitalabfindung<br \/>w\u00e4hlen kann.<\/li><\/ul><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Genau diese Gestaltungsvariante ist im bAV-Alltag (z. B. Direktversicherung\/Pensionskasse\/Pensionsfonds \u2013 je nach Zusage) h\u00e4ufig.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">4) Konsequenz: Steuerliche Behandlung der Kapitalauszahlung<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Keine Tariferm\u00e4\u00dfigung<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Kapitalleistung wird <strong>voll<\/strong> dem regul\u00e4ren Tarif unterworfen; die <strong>F\u00fcnftelregelung<\/strong> wird <strong>nicht<\/strong> angewendet.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Typischer Effekt<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">In der Praxis f\u00fchrt das h\u00e4ufig zu:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>h\u00f6herer Progression<\/strong> im Auszahlungsjahr (Spitzensteuersatz schneller erreicht)<\/li><li>ggf. <strong>h\u00f6herem Solidarit\u00e4tszuschlag<\/strong><\/li><li>(je nach Konstellation) auch relevant f\u00fcr sonstige einkommensabh\u00e4ngige Schwellen<\/li><\/ul>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">5) Abgrenzung: Wann kann \u00a7 34 EStG bei bAV-Leistungen \u00fcberhaupt noch eine Rolle spielen?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Urteil ist eine <strong>klare Absage<\/strong> f\u00fcr F\u00e4lle, in denen die Einmalzahlung <strong>auf einer freien Wahlentscheidung<\/strong> beruht. Es sagt nicht zwingend, dass \u00a7 34 EStG bei Altersversorgungsleistungen <em>nie<\/em> greifen kann \u2013 aber die H\u00fcrde liegt hoch: Es braucht typischerweise einen <strong>atypischen<\/strong> Verlauf bzw. eine Zahlung, die nicht schlicht \u201eprogrammgem\u00e4\u00df\u201c aus einer Wahloption resultiert.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">6) Beratungshinweise und Praxistipps<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">a) Vor Auszahlung: Steuerlast simulieren<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wenn Mandanten zwischen <strong>Rente<\/strong> und <strong>Kapital<\/strong> w\u00e4hlen k\u00f6nnen, sollte unbedingt vorab gerechnet werden:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>erwartete tarifliche Belastung im Auszahlungsjahr<\/li><li>Alternative: Verrentung (Verteilung der Steuerlast \u00fcber mehrere Jahre)<\/li><li>Kombinationen (wenn das Produkt Teilkapital zul\u00e4sst)<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">b) Timing\/Planung (legitime Stellschrauben)<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei planbaren Auszahlungszeitpunkten kann u. a. gepr\u00fcft werden:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Auszahlungsjahr mit voraussichtlich <strong>niedrigerem sonstigem Einkommen<\/strong><\/li><li>Verschiebung in ein Jahr ohne Abfindung\/Bonus\/Ver\u00e4u\u00dferungsgewinn (falls m\u00f6glich)<\/li><li>Abstimmung mit Rentenbeginn, Einmalzahlungen, Progressionsspitzen<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">c) Kommunikation mit Mandanten: \u201eF\u00fcnftelregelung ist kein Automatismus\u201c<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Gerade bei bAV-Kapitalzahlungen ist der verbreitete Gedanke \u201eEinmalzahlung = F\u00fcnftelregelung\u201c nach dieser BFH-Linie <strong>zu korrigieren<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">7) Kurzfazit<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>X R 25\/23<\/strong> bringt klare Leitplanken: Wer eine <strong>Kapitalleistung<\/strong> aus der betrieblichen Altersversorgung <strong>aufgrund eines freien Kapitalwahlrechts<\/strong> erh\u00e4lt, kann diese Zahlung <strong>nicht<\/strong> nach <strong>\u00a7 34 Abs. 2 Nr. 4 EStG<\/strong> tarifbeg\u00fcnstigt versteuern. Die Einmalzahlung ist steuerlich <strong>nicht \u201eau\u00dferordentlich\u201c<\/strong>, sondern Folge einer <strong>vertraglich vorgesehenen Wahl<\/strong>.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Mit Urteil vom 30.10.2025 (X R 25\/23) hat der Bundesfinanzhof entschieden, dass Kapitalleistungen aus der betrieblichen Altersversorgung, die auf der Aus\u00fcbung eines freien Kapitalwahlrechts des (fr\u00fcheren) Arbeitnehmers beruhen, nicht als \u201eau\u00dferordentliche Eink\u00fcnfte\u201c nach \u00a7 34 Abs. 2 Nr. 4 EStG beg\u00fcnstigt sind. Damit scheidet die Tariferm\u00e4\u00dfigung (F\u00fcnftelregelung) aus. 1) Ausgangspunkt: Wann greift \u00a7 34 EStG &hellip; <a href=\"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/bfh-keine-fuenftelregelung-bei-kapitalauszahlung-aus-bav-nach-freiem-kapitalwahlrecht-x-r-25-23\/\" class=\"more-link\"><span class=\"screen-reader-text\">BFH: Keine F\u00fcnftelregelung bei Kapitalauszahlung aus bAV nach freiem Kapitalwahlrecht (X R 25\/23)<\/span> weiterlesen <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1730],"tags":[],"class_list":["post-79119","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-steuern-recht"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/79119","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=79119"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/79119\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=79119"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=79119"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=79119"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}