{"id":79201,"date":"2026-03-05T17:35:34","date_gmt":"2026-03-05T15:35:34","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=79201"},"modified":"2026-03-05T17:35:34","modified_gmt":"2026-03-05T15:35:34","slug":"beweiskraft-der-buchfuehrung-bmf-aktualisiert-den-anwendungserlass-zu-%c2%a7-158-ao","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/beweiskraft-der-buchfuehrung-bmf-aktualisiert-den-anwendungserlass-zu-%c2%a7-158-ao\/","title":{"rendered":"Beweiskraft der Buchf\u00fchrung: BMF aktualisiert den Anwendungserlass zu \u00a7 158 AO"},"content":{"rendered":"\n

Verfahrensrecht \u00b7 Betriebspr\u00fcfung \u00b7 BMF-Schreiben IV D 2 – S-0333\/23\/10001:001 vom 11.03.2024<\/em><\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n

Mit dem Schreiben vom 11. M\u00e4rz 2024 hat das BMF den Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) zu \u00a7 158 AO vollst\u00e4ndig neu gefasst. Anlass ist die Neufassung des \u00a7 158 AO durch das Gesetz zur Umsetzung der DAC7-Richtlinie und zur Modernisierung des Steuerverfahrensrechts vom 20. Dezember 2022. F\u00fcr die Betriebspr\u00fcfungspraxis und die Beratung bei Buchf\u00fchrungsm\u00e4ngeln ist der aktualisierte AEAO von erheblicher Bedeutung.<\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n

Was regelt \u00a7 158 AO?<\/h2>\n\n\n\n

\u00a7 158 AO regelt die Beweiskraft der Buchf\u00fchrung<\/strong>: Eine formell ordnungsm\u00e4\u00dfige Buchf\u00fchrung begr\u00fcndet die gesetzliche Vermutung, dass ihr Ergebnis auch sachlich richtig ist. Das Finanzamt muss diese Vermutung zun\u00e4chst widerlegen, bevor es von der Buchf\u00fchrung abweichen und sch\u00e4tzen darf. Die Neufassung durch den Gesetzgeber hat die Tatbest\u00e4nde, unter denen diese Vermutung entf\u00e4llt, klarer strukturiert und um einen neuen Tatbestand (digitale Schnittstellen) erg\u00e4nzt.<\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n

Die Kernaussagen des aktualisierten AEAO<\/h2>\n\n\n\n

Formelle Ordnungsm\u00e4\u00dfigkeit: Gesamtbild entscheidet<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Der AEAO stellt klar, dass formelle Ordnungsm\u00e4\u00dfigkeit nach den \u00a7\u00a7 140 bis 148 AO und den einschl\u00e4gigen Einzelsteuergesetzen zu beurteilen ist. Ma\u00dfgeblich ist das Gesamtbild aller Umst\u00e4nde<\/strong>. Einzelne formelle M\u00e4ngel f\u00fchren nicht automatisch zur Versagung der Beweiskraft. Eine Buchf\u00fchrung gilt erst dann als formell ordnungswidrig, wenn sie wesentliche M\u00e4ngel aufweist oder die Gesamtheit aller \u2013 f\u00fcr sich genommen unwesentlichen \u2013 M\u00e4ngel diesen Schluss erzwingt (unter Verweis auf BFH-Beschluss vom 02.12.2008, X B 69\/08).<\/p>\n\n\n\n

F\u00fcr die Praxis bedeutet das: Kleinere Aufzeichnungsfehler, vereinzelte Kassenfehlbetr\u00e4ge oder punktuelle Formverst\u00f6\u00dfe rechtfertigen f\u00fcr sich allein noch keine Hinzusch\u00e4tzung. Erst das Zusammenspiel mehrerer M\u00e4ngel oder das Vorliegen eines wesentlichen Einzelmangels bricht die Vermutungswirkung.<\/p>\n\n\n\n

Erster Ausnahmetatbestand: Verprobungsergebnisse und sonstige Erkenntnisse (\u00a7 158 Abs. 2 Nr. 1 AO)<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Die Vermutung entf\u00e4llt, soweit es nach einer Verprobung oder anderen Erkenntnissen unwahrscheinlich<\/strong> ist, dass das ausgewiesene Ergebnis mit den tats\u00e4chlichen Verh\u00e4ltnissen \u00fcbereinstimmt. Der AEAO l\u00e4sst dabei offen, welche Verprobungsmethoden zul\u00e4ssig sind \u2013 die Finanz\u00e4mter haben hier einen Beurteilungsspielraum, der in der Betriebspr\u00fcfungspraxis regelm\u00e4\u00dfig durch Zeitreihenvergleiche, Geldverkehrsrechnungen oder Richtsatzvergleiche ausgef\u00fcllt wird.<\/p>\n\n\n\n

Zweiter Ausnahmetatbestand: Digitale Schnittstellen (\u00a7 158 Abs. 2 Nr. 2 AO) \u2013 der neue Kerntatbestand<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Die gesetzliche Neufassung des \u00a7 158 AO hat einen eigenst\u00e4ndigen Ausnahmetatbestand f\u00fcr digitale Schnittstellen eingef\u00fchrt. Der AEAO konkretisiert diesen nun:<\/p>\n\n\n\n

Die Vermutungswirkung entf\u00e4llt, soweit der Steuerpflichtige aufbewahrungspflichtige digitale Unterlagen nicht nach den Vorgaben der einheitlichen digitalen Schnittstellen<\/strong> zur Verf\u00fcgung stellt. Erfasst sind die Schnittstellen nach \u00a7 146a AO i.V.m. \u00a7 4 KassenSichV (elektronische Kassensysteme), \u00a7 147b AO sowie \u00a7 41 Abs. 1 Satz 7 EStG i.V.m. \u00a7 4 Abs. 2a LStDV (Lohnsteuer).<\/p>\n\n\n\n

Entscheidend: Die Nichtvorlage im geforderten Datenformat<\/strong> \u2013 also nicht nur das Fehlen der Unterlagen, sondern auch eine falsche technische Aufbereitung \u2013 gen\u00fcgt, um die Beweiskraft zu ersch\u00fcttern. Das Zur-Verf\u00fcgung-Stellen im richtigen Format ist damit ausdr\u00fccklich als formelle Anforderung an die Ordnungsm\u00e4\u00dfigkeit<\/strong> eingestuft.<\/p>\n\n\n\n

Rechtsfolgen bei entfallender Vermutungswirkung<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Der AEAO differenziert die Sch\u00e4tzungsfolgen je nach Ausnahmetatbestand:<\/p>\n\n\n\n

Bei \u00a7 158 Abs. 2 Nr. 1 AO (sachliche Unwahrscheinlichkeit) richtet sich die Sch\u00e4tzung nach \u00a7 162 Abs. 1 i.V.m. Abs. 2 Satz 2 AO. Ma\u00dfgeblich ist die sachliche Gewichtung der M\u00e4ngel<\/strong>: Das Buchf\u00fchrungsergebnis ist nur insoweit nicht zu \u00fcbernehmen, wie die Beanstandungen reichen. Eine Vollsch\u00e4tzung<\/strong> \u2013 also vollst\u00e4ndige Verwerfung der Buchf\u00fchrung und Neuberechnung \u2013 ist nur zul\u00e4ssig, wenn sich die Buchf\u00fchrung in wesentlichen Teilen als unbrauchbar erweist.<\/p>\n\n\n\n

Bei \u00a7 158 Abs. 2 Nr. 2 AO (fehlende digitale Schnittstellen) besteht die Sch\u00e4tzungsbefugnis nur insoweit<\/strong>, wie die aufbewahrungspflichtigen digitalen Unterlagen und Strukturinformationen nicht im geforderten Format vorgelegt wurden. Die Sch\u00e4tzung ist also auf den Bereich beschr\u00e4nkt, der durch die fehlende oder fehlerhafte digitale Vorlage betroffen ist \u2013 eine automatische Vollverwerfung der Buchf\u00fchrung ist nicht vorgesehen.<\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n

Praktische Konsequenzen<\/h2>\n\n\n\n

Das Digitalisierungserfordernis gewinnt durch den neuen \u00a7 158 Abs. 2 Nr. 2 AO und den aktualisierten AEAO erheblich an Sch\u00e4rfe. Wer elektronische Kassensysteme betreibt, muss sicherstellen, dass die Daten nicht nur vorhanden, sondern im technisch korrekten Format exportierbar und vorlegbar sind. Fehler in der Schnittstellenanbindung oder im Datenformat k\u00f6nnen unmittelbar zur Ersch\u00fctterung der Beweiskraft und zu Hinzusch\u00e4tzungen f\u00fchren \u2013 ohne dass inhaltliche Buchf\u00fchrungsm\u00e4ngel vorliegen m\u00fcssen.<\/p>\n\n\n\n

F\u00fcr die Betriebspr\u00fcfungsbegleitung bedeutet das: Mandanten sollten rechtzeitig auf die Anforderungen an digitale Schnittstellen hingewiesen und deren technische Umsetzung im Kassensystem oder in der Lohnbuchhaltung \u00fcberpr\u00fcft werden. Im Pr\u00fcfungsfall ist die Verh\u00e4ltnism\u00e4\u00dfigkeit einer etwaigen Sch\u00e4tzung anhand des AEAO kritisch zu hinterfragen \u2013 insbesondere, ob eine Vollsch\u00e4tzung tats\u00e4chlich gerechtfertigt ist oder ob nur eine begrenzte Hinzusch\u00e4tzung in Betracht kommt.<\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n

Quelle: BMF-Schreiben (koordinierter L\u00e4ndererlass) IV D 2 – S-0333\/23\/10001:001 vom 11.03.2024; Ver\u00f6ffentlichung im Bundessteuerblatt Teil I. \u00c4nderung des AEAO vom 31.01.2014 (BStBl I S. 290), zuletzt ge\u00e4ndert durch BMF-Schreiben vom 05.02.2024 (BStBl I S. 177).<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Verfahrensrecht \u00b7 Betriebspr\u00fcfung \u00b7 BMF-Schreiben IV D 2 – S-0333\/23\/10001:001 vom 11.03.2024 Mit dem Schreiben vom 11. M\u00e4rz 2024 hat das BMF den Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) zu \u00a7 158 AO vollst\u00e4ndig neu gefasst. Anlass ist die Neufassung des \u00a7 158 AO durch das Gesetz zur Umsetzung der DAC7-Richtlinie und zur Modernisierung des Steuerverfahrensrechts vom … Beweiskraft der Buchf\u00fchrung: BMF aktualisiert den Anwendungserlass zu \u00a7 158 AO<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[1730],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/79201"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=79201"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/79201\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=79201"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=79201"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=79201"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}