{"id":79392,"date":"2026-05-07T11:43:47","date_gmt":"2026-05-07T09:43:47","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=79392"},"modified":"2026-05-07T11:43:47","modified_gmt":"2026-05-07T09:43:47","slug":"bfh-zur-buchwertfortfuehrung-beim-anteilstausch-antrag-kann-auch-konkludent-gestellt-werden-aber-nur-fristgerecht","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/bfh-zur-buchwertfortfuehrung-beim-anteilstausch-antrag-kann-auch-konkludent-gestellt-werden-aber-nur-fristgerecht\/","title":{"rendered":"BFH zur Buchwertfortf\u00fchrung beim Anteilstausch: Antrag kann auch konkludent gestellt werden \u2013 aber nur fristgerecht"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>BFH, Urteil vom 02.12.2025 \u2013 X R 32\/23<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der Bundesfinanzhof hat mit Urteil vom <strong>2. Dezember 2025<\/strong> wichtige Grunds\u00e4tze zur Antragstellung bei einem Anteilstausch nach <strong>\u00a7 21 Abs. 2 Satz 3 und 4 UmwStG 2006<\/strong> aufgestellt. Danach ist f\u00fcr den Antrag auf Buchwertfortf\u00fchrung keine besondere Form vorgeschrieben. Der Antrag kann ausdr\u00fccklich oder auch konkludent gestellt werden. Entscheidend ist aber, dass er rechtzeitig und hinreichend eindeutig erfolgt.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Hintergrund: Anteilstausch und Buchwertfortf\u00fchrung<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei einem Anteilstausch werden Anteile an einer Kapitalgesellschaft in eine andere Kapitalgesellschaft eingebracht. Als Gegenleistung erh\u00e4lt der Einbringende regelm\u00e4\u00dfig neue Anteile an der \u00fcbernehmenden Gesellschaft.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Steuerlich kann ein solcher Vorgang zu einem Ver\u00e4u\u00dferungsgewinn f\u00fchren. Unter bestimmten Voraussetzungen l\u00e4sst das Umwandlungssteuergesetz jedoch eine steuerneutrale Behandlung zu. Dann k\u00f6nnen statt des gemeinen Werts der eingebrachten Anteile der Buchwert, die Anschaffungskosten oder ein Zwischenwert angesetzt werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Gerade bei grenz\u00fcberschreitenden Anteilstauschf\u00e4llen ist diese Frage besonders relevant. Wird das deutsche Besteuerungsrecht an den eingebrachten Anteilen nach der Einbringung ausgeschlossen oder beschr\u00e4nkt, kann grunds\u00e4tzlich der gemeine Wert als Ver\u00e4u\u00dferungspreis anzusetzen sein. Die Buchwertfortf\u00fchrung setzt dann einen wirksamen Antrag voraus.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Der Streitfall vor dem BFH<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Im entschiedenen Fall hielt der Kl\u00e4ger Gesch\u00e4ftsanteile an einer deutschen GmbH im Privatverm\u00f6gen. Im Jahr 2019 wurden Anteile an eine spanische Aktiengesellschaft \u00fcbertragen. F\u00fcr einen Teil der \u00fcbertragenen Gesch\u00e4ftsanteile erhielt der Kl\u00e4ger neue Anteile an der spanischen Gesellschaft. Der Vertrag enthielt eine Regelung, wonach der Vorgang steuerneutral als qualifizierter Anteilstausch behandelt werden sollte, soweit die gesetzlichen Voraussetzungen erf\u00fcllt sind. Au\u00dferdem verpflichtete sich der Kl\u00e4ger, den erforderlichen Antrag nach \u00a7 21 Abs. 2 Satz 3 UmwStG 2006 fristgerecht zu stellen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Finanzamt und sp\u00e4ter auch die Finanzgerichte gingen jedoch davon aus, dass der erforderliche Antrag nicht rechtzeitig gestellt wurde. Der BFH best\u00e4tigte diese Auffassung.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Kernaussagen des BFH<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH hat drei besonders praxisrelevante Aussagen getroffen:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li><strong>Keine bestimmte Form erforderlich<\/strong><br \/>Der Antrag auf Buchwert- oder Zwischenwertansatz nach \u00a7 21 Abs. 2 Satz 3 UmwStG 2006 muss nicht in einer bestimmten Form gestellt werden. Er kann ausdr\u00fccklich oder konkludent erfolgen.<\/li><li><strong>Frist endet grunds\u00e4tzlich mit Abgabe der ma\u00dfgeblichen Steuererkl\u00e4rung<\/strong><br \/>Die Antragsfrist endet grunds\u00e4tzlich mit der erstmaligen Abgabe der Einkommensteuer-, K\u00f6rperschaftsteuer- oder Feststellungserkl\u00e4rung des Einbringenden, die den steuerlichen \u00dcbertragungsstichtag erfasst.<\/li><li><strong>Antragserfordernis ist unionsrechtskonform<\/strong><br \/>Das fristgebundene Antragserfordernis verst\u00f6\u00dft nach Auffassung des BFH nicht gegen die Fusionsrichtlinie. Es handelt sich um eine zul\u00e4ssige verfahrensrechtliche Voraussetzung, die den unionsrechtlichen \u00c4quivalenz- und Effektivit\u00e4tsgrundsatz wahrt.<\/li><\/ol>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Konkludenter Antrag reicht \u2013 aber nur bei klarer Erkennbarkeit<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Besonders wichtig ist die Aussage des BFH, dass ein Antrag nicht ausdr\u00fccklich mit den Worten \u201eHiermit beantrage ich \u2026\u201c gestellt werden muss. Ein Antrag kann sich auch aus dem Verhalten des Steuerpflichtigen ergeben.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das reicht aber nur, wenn aus den eingereichten Unterlagen <strong>hinreichend bestimmt und unmissverst\u00e4ndlich<\/strong> hervorgeht, welcher Wertansatz begehrt wird. Der BFH betont, dass hierf\u00fcr die Umst\u00e4nde des Einzelfalls ma\u00dfgeblich sind.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr die Praxis bedeutet das: Eine blo\u00dfe Vertragsklausel oder ein allgemeiner Hinweis auf eine steuerneutrale Behandlung kann zu wenig sein, wenn der Antrag gegen\u00fcber dem zust\u00e4ndigen Finanzamt nicht rechtzeitig und eindeutig erkennbar wird.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Frist: Abgabe der Steuererkl\u00e4rung ist der entscheidende Zeitpunkt<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach dem BFH ist grunds\u00e4tzlich auf die Steuererkl\u00e4rung des Einbringenden abzustellen, die den steuerlichen \u00dcbertragungsstichtag betrifft. Im Streitfall h\u00e4tte der Antrag sp\u00e4testens bis zur erstmaligen Abgabe der Einkommensteuererkl\u00e4rung gestellt werden m\u00fcssen. Nach Ablauf dieser Frist konnten sp\u00e4tere Erl\u00e4uterungen den fehlenden Antrag nicht mehr ersetzen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das ist f\u00fcr die Beratungspraxis besonders wichtig. Der Antrag sollte nicht erst im Einspruchsverfahren oder nach R\u00fcckfrage des Finanzamts konkretisiert werden. Ma\u00dfgeblich ist, was dem Finanzamt bis zum Ablauf der gesetzlichen Antragsfrist vorliegt.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Keine Pflicht des Finanzamts zur Nachfrage<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH stellte au\u00dferdem klar, dass das Finanzamt im Streitfall nicht verpflichtet war, nach Eingang der Steuererkl\u00e4rung nachzufragen. Wenn bis zum Fristablauf kein hinreichend eindeutiger Antrag gestellt wurde, kann eine sp\u00e4tere Nachfrage den Fristablauf nicht mehr heilen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Steuerpflichtige und Berater sollten sich daher nicht darauf verlassen, dass das Finanzamt unklare Angaben erkennt und rechtzeitig eine Erg\u00e4nzung anfordert.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Bedeutung f\u00fcr grenz\u00fcberschreitende Umstrukturierungen<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Urteil ist insbesondere f\u00fcr grenz\u00fcberschreitende Anteilstauschf\u00e4lle relevant. Gerade bei Umstrukturierungen mit ausl\u00e4ndischen Kapitalgesellschaften kann das deutsche Besteuerungsrecht an den eingebrachten Anteilen eingeschr\u00e4nkt oder ausgeschlossen werden. Dann kommt es entscheidend darauf an, ob die Voraussetzungen f\u00fcr einen Buchwert- oder Zwischenwertansatz erf\u00fcllt sind und ob der Antrag wirksam gestellt wurde.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH h\u00e4lt das Antragserfordernis auch im Lichte der Fusionsrichtlinie f\u00fcr zul\u00e4ssig. Das bedeutet: Auch bei unionsrechtlich gepr\u00e4gten Anteilstauschf\u00e4llen d\u00fcrfen nationale Verfahrensvorschriften eingehalten werden m\u00fcssen, solange sie die Aus\u00fcbung der unionsrechtlichen Rechte nicht praktisch unm\u00f6glich machen oder \u00fcberm\u00e4\u00dfig erschweren.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Praxishinweis<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei Anteilstauschf\u00e4llen sollte der Antrag auf Buchwert- oder Zwischenwertansatz stets ausdr\u00fccklich, schriftlich und eindeutig gestellt werden. Zwar l\u00e4sst der BFH auch einen konkludenten Antrag zu. Aus Beratersicht ist dies aber keine sichere Gestaltung.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Empfehlenswert ist insbesondere:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>den Antrag ausdr\u00fccklich in der Steuererkl\u00e4rung oder in einer gesonderten Anlage zu stellen,<\/li><li>den gew\u00fcnschten Wertansatz konkret zu bezeichnen,<\/li><li>den steuerlichen \u00dcbertragungsstichtag eindeutig zu benennen,<\/li><li>die Voraussetzungen des qualifizierten Anteilstauschs darzustellen,<\/li><li>bei grenz\u00fcberschreitenden F\u00e4llen die Auswirkungen auf das deutsche Besteuerungsrecht zu pr\u00fcfen,<\/li><li>den Antrag sp\u00e4testens mit erstmaliger Abgabe der ma\u00dfgeblichen Steuererkl\u00e4rung einzureichen,<\/li><li>die Antragstellung in der Verfahrensdokumentation festzuhalten.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Formulierungsvorschlag f\u00fcr die Praxis<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine klare Antragstellung k\u00f6nnte beispielsweise wie folgt lauten:<\/p>\n\n\n\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\"><p>F\u00fcr die Einbringung der Anteile an der [Gesellschaft] in die [\u00fcbernehmende Gesellschaft] zum steuerlichen \u00dcbertragungsstichtag [Datum] beantragen wir gem\u00e4\u00df \u00a7 21 Abs. 2 Satz 3 UmwStG den Ansatz der Anschaffungskosten \/ des Buchwerts \/ eines Zwischenwerts in H\u00f6he von [Betrag] als Ver\u00e4u\u00dferungspreis der eingebrachten Anteile.<\/p><\/blockquote>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die konkrete Formulierung muss selbstverst\u00e4ndlich an den jeweiligen Einzelfall angepasst werden.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Fazit<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH erleichtert die Antragstellung formal, versch\u00e4rft aber zugleich die Anforderungen an die Eindeutigkeit und Fristwahrung. Ein Antrag nach \u00a7 21 Abs. 2 Satz 3 UmwStG kann zwar auch konkludent gestellt werden. Er muss jedoch bis zur erstmaligen Abgabe der ma\u00dfgeblichen Steuererkl\u00e4rung aus den Unterlagen klar und unmissverst\u00e4ndlich hervorgehen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr die Praxis gilt daher: Bei Anteilstauschf\u00e4llen sollte der Antrag auf Buchwertfortf\u00fchrung niemals nur beil\u00e4ufig oder mittelbar erfolgen. Eine ausdr\u00fcckliche Antragstellung ist der sicherste Weg, um eine ungewollte Besteuerung stiller Reserven zu vermeiden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Quelle:<\/strong> BFH, Urteil vom 02.12.2025 \u2013 X R 32\/23, \u201eAnforderungen an einen Antrag auf Buchwertfortf\u00fchrung nach \u00a7 21 Abs. 2 Satz 3 und 4 UmwStG 2006; Vereinbarkeit des Antragserfordernisses mit Unionsrecht\u201c.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>BFH, Urteil vom 02.12.2025 \u2013 X R 32\/23 Der Bundesfinanzhof hat mit Urteil vom 2. 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