{"id":79571,"date":"2026-05-26T15:53:16","date_gmt":"2026-05-26T13:53:16","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=79571"},"modified":"2026-05-26T15:53:16","modified_gmt":"2026-05-26T13:53:16","slug":"pensionszusage-entgeltumwandlung-bfh-erleichtert-anerkennung-fuer-gesellschafter-geschaeftsfuehrer","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/pensionszusage-entgeltumwandlung-bfh-erleichtert-anerkennung-fuer-gesellschafter-geschaeftsfuehrer\/","title":{"rendered":"Pensionszusage Entgeltumwandlung: BFH erleichtert Anerkennung f\u00fcr Gesellschafter-Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer"},"content":{"rendered":"\n

Eine Pensionszusage per Entgeltumwandlung<\/strong> an einen Gesellschafter-Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer kann steuerlich anerkannt werden \u2013 auch wenn sie ohne Probezeit, kurz nach Gr\u00fcndung der Gesellschaft oder in h\u00f6herem Alter des Gesch\u00e4ftsf\u00fchrers vereinbart wird. Das hat der Bundesfinanzhof mit Urteil vom 19. November 2025 \u2013 I R 50\/22<\/strong> entschieden. Die Erleichterung gilt aber nur, wenn die Zusage wirtschaftlich tats\u00e4chlich vom Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer selbst finanziert wird und die GmbH kein wesentliches Mitfinanzierungsrisiko tr\u00e4gt.<\/p>\n\n\n\n

Worum ging es im BFH-Fall?<\/h2>\n\n\n\n

Im Streitfall ging es um eine neu gegr\u00fcndete UG haftungsbeschr\u00e4nkt<\/strong>. Ihr alleiniger Gesellschafter-Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer erhielt ab M\u00e4rz 2012 ein monatliches Bruttogehalt von 6.250 Euro<\/strong>. Gleichzeitig wurde ihm eine Pensionszusage in Form einer Direktzusage<\/strong> erteilt. Finanziert werden sollte diese Zusage durch eine monatliche Gehaltsumwandlung von 4.200 Euro<\/strong>. Zus\u00e4tzlich war eine Garantieverzinsung von 3 % pro Jahr<\/strong> vorgesehen.<\/p>\n\n\n\n

Das Finanzamt erkannte die Pensionsr\u00fcckstellungen steuerlich nicht an und behandelte die Zuf\u00fchrungen als verdeckte Gewinnaussch\u00fcttungen<\/strong>, kurz vGA. Begr\u00fcndung: Der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer war bei Erteilung der Pensionszusage bereits \u00fcber 60 Jahre alt. Nach der klassischen BFH-Rechtsprechung spricht das regelm\u00e4\u00dfig gegen die sogenannte Erdienbarkeit<\/strong> der Pension.<\/p>\n\n\n\n

Was bedeutet \u201eErdienbarkeit\u201c bei einer Pensionszusage?<\/h2>\n\n\n\n

Erdienbarkeit<\/strong> bedeutet vereinfacht: Der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer muss die zugesagte Pension durch seine k\u00fcnftige T\u00e4tigkeit f\u00fcr die Gesellschaft noch \u201everdienen\u201c k\u00f6nnen. Bei Gesellschafter-Gesch\u00e4ftsf\u00fchrern pr\u00fcft die Finanzverwaltung besonders streng, ob die Zusage betrieblich veranlasst oder durch das Gesellschaftsverh\u00e4ltnis motiviert ist.<\/p>\n\n\n\n

Fehlt die Erdienbarkeit, droht eine verdeckte Gewinnaussch\u00fcttung<\/strong>. Das bedeutet: Der Aufwand mindert das steuerliche Einkommen der GmbH nicht. \u00a7 8 Abs. 3 Satz 2 KStG bestimmt ausdr\u00fccklich, dass verdeckte Gewinnaussch\u00fcttungen das Einkommen nicht mindern.<\/p>\n\n\n\n

Was hat der BFH zur Entgeltumwandlung entschieden?<\/h2>\n\n\n\n

Der BFH stellt klar: Wird die Pension eines angestellten Gesellschafter-Gesch\u00e4ftsf\u00fchrers ausschlie\u00dflich durch Entgeltumwandlung<\/strong> finanziert, kann die Zusage auch dann fremd\u00fcblich sein, wenn sie ohne Probezeit und unmittelbar oder kurze Zeit nach Neugr\u00fcndung der Gesellschaft erteilt wird. Die Grundidee: Die GmbH zahlt wirtschaftlich nicht mehr, sondern der Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer verzichtet auf einen Teil seines Gehalts zugunsten einer sp\u00e4teren Versorgung.<\/p>\n\n\n\n

Damit \u00fcbertr\u00e4gt der BFH seine fr\u00fchere Rechtsprechung zur Erdienbarkeit bei Barlohnumwandlung auf weitere typische Streitpunkte: Probezeit<\/strong>, Neugr\u00fcndung<\/strong> und sp\u00e4te Zusage<\/strong>. Das ist f\u00fcr die Praxis eine echte Entlastung.<\/p>\n\n\n\n

Wo zieht der BFH die Grenze?<\/h2>\n\n\n\n

Die Entscheidung ist kein Freibrief. Der BFH verlangt, dass im Zeitpunkt der Zusage f\u00fcr die GmbH kein signifikantes Risiko<\/strong> besteht, die k\u00fcnftigen Versorgungsanspr\u00fcche mitfinanzieren zu m\u00fcssen. Ein solches Risiko kann zum Beispiel entstehen, wenn eine Garantieverzinsung vereinbart wird, die \u00fcber dem risikoarmen Marktzins liegt.<\/p>\n\n\n\n

Au\u00dferdem muss genau gepr\u00fcft werden, ob die Entgeltumwandlung wirklich ausschlie\u00dflich arbeitnehmerfinanziert ist. Besonders kritisch sind F\u00e4lle, in denen die erstmalige Gehaltsgew\u00e4hrung und die Entgeltumwandlung zeitlich eng zusammenfallen oder das Gehalt kurz vor der Umwandlung sprunghaft erh\u00f6ht wird. Dann kann wirtschaftlich betrachtet eine verdeckte Arbeitgeberfinanzierung vorliegen.<\/p>\n\n\n\n

Warum ist der Insolvenzschutz so wichtig?<\/h2>\n\n\n\n

Ein besonders wichtiger Punkt ist der Insolvenzschutz<\/strong>. Der BFH sagt deutlich: Eine auf Entgeltumwandlung beruhende Direktzusage an einen Gesellschafter-Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer ist regelm\u00e4\u00dfig steuerlich nicht anzuerkennen, wenn der Anspruch auf die k\u00fcnftigen Versorgungsleistungen nicht insolvenzgesichert ist.<\/p>\n\n\n\n

Der Grund ist einfach: Ein fremder Arbeitnehmer w\u00fcrde kaum auf laufendes Gehalt verzichten, wenn seine sp\u00e4tere Versorgung bei einer Insolvenz des Arbeitgebers ungesch\u00fctzt w\u00e4re. Bei Alleingesellschafter-Gesch\u00e4ftsf\u00fchrern greift der gesetzliche Schutz des Betriebsrentengesetzes nicht ohne Weiteres, weil sie ihr Unternehmen wirtschaftlich wie ein eigenes Unternehmen beherrschen k\u00f6nnen. Der BFH weist im Streitfall ausdr\u00fccklich darauf hin, dass der Alleingesellschafter nicht in den Schutzbereich des \u00a7 7 BetrAVG fiel.<\/p>\n\n\n\n

Was bedeutet das f\u00fcr GmbHs und Gesellschafter-Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer?<\/h2>\n\n\n\n

F\u00fcr GmbHs ist das Urteil positiv, aber anspruchsvoll. Eine arbeitnehmerfinanzierte Pensionszusage<\/strong> wird steuerlich nicht allein deshalb zur vGA, weil sie kurz nach Gr\u00fcndung, ohne Probezeit oder nach Vollendung des 60. Lebensjahrs zugesagt wurde. Entscheidend ist die wirtschaftliche Gesamtbetrachtung.<\/p>\n\n\n\n

In der Praxis sollten insbesondere diese Punkte dokumentiert werden:<\/p>\n\n\n\n