{"id":80863,"date":"2026-08-28T08:50:22","date_gmt":"2026-08-28T06:50:22","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=80863"},"modified":"2026-08-28T08:50:22","modified_gmt":"2026-08-28T06:50:22","slug":"bfh-keine-ist-besteuerung-fuer-freiwillig-bilanzierende-freiberufler","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/bfh-keine-ist-besteuerung-fuer-freiwillig-bilanzierende-freiberufler\/","title":{"rendered":"BFH: Keine Ist-Besteuerung f\u00fcr freiwillig bilanzierende Freiberufler"},"content":{"rendered":"\n

Freiberufler k\u00f6nnen die Ist-Besteuerung nach \u00a7 20 UStG verlieren, wenn sie freiwillig bilanzieren. Das sollten Kanzleien beachten.<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Die Ist-Besteuerung f\u00fcr Freiberufler<\/strong> ist in der Praxis ein wichtiger Liquidit\u00e4tsvorteil: Umsatzsteuer wird grunds\u00e4tzlich erst dann f\u00e4llig, wenn der Kunde bezahlt. Der Bundesfinanzhof hat mit Urteil vom 16.04.2026 \u2013 V R 16\/24<\/strong> jedoch best\u00e4tigt: Ein Angeh\u00f6riger eines freien Berufs kann die Ist-Besteuerung nach \u00a7 20 Satz 1 Nr. 3 UStG<\/strong> nicht beanspruchen, wenn er seinen Gewinn freiwillig durch Betriebsverm\u00f6gensvergleich nach \u00a7 4 Abs. 1 EStG<\/strong> ermittelt.<\/p>\n\n\n\n

Damit h\u00e4lt der BFH ausdr\u00fccklich an seiner bisherigen Rechtsprechung aus dem Jahr 2010 fest. F\u00fcr gr\u00f6\u00dfere freiberufliche Kanzleien, Praxen und Soziet\u00e4ten ist das Urteil besonders relevant, wenn sie aus Organisations-, Controlling- oder Bankgr\u00fcnden freiwillig bilanzieren.<\/p>\n\n\n\n

Worum ging es im BFH-Fall?<\/h2>\n\n\n\n

Die Kl\u00e4gerin war eine Partnerschaft von Rechtsanw\u00e4lten, Wirtschaftspr\u00fcfern und Steuerberatern<\/strong>. Sie ermittelte ihren Gewinn seit Aufnahme ihrer Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit im Jahr 2006 durch Betriebsverm\u00f6gensvergleich<\/strong>. Ihre Ums\u00e4tze \u00fcberschritten seitdem die jeweils geltende Umsatzgrenze f\u00fcr die Ist-Besteuerung nach \u00a7 20 Satz 1 Nr. 1 UStG.<\/p>\n\n\n\n

F\u00fcr die Jahre 2006 bis 2018 versteuerte die Partnerschaft ihre Ums\u00e4tze zun\u00e4chst nach vereinnahmten Entgelten, also nach der Ist-Besteuerung. Das Finanzamt beanstandete dies zun\u00e4chst nicht, widerrief die Gestattung jedoch mit Wirkung ab dem 01.01.2019. Sp\u00e4ter beantragte die Kl\u00e4gerin erneut die Genehmigung der Ist-Besteuerung f\u00fcr Besteuerungszeitr\u00e4ume ab dem 01.01.2021. Das Finanzamt lehnte ab.<\/p>\n\n\n\n

Das Finanzgericht Baden-W\u00fcrttemberg wies die Klage ab. Der BFH best\u00e4tigte diese Entscheidung und wies die Revision zur\u00fcck.<\/p>\n\n\n\n

Was ist der Unterschied zwischen Soll- und Ist-Besteuerung?<\/h2>\n\n\n\n

Bei der Soll-Besteuerung<\/strong> entsteht die Umsatzsteuer grunds\u00e4tzlich mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, in dem die Leistung ausgef\u00fchrt wurde. Ob der Kunde bereits gezahlt hat, ist daf\u00fcr grunds\u00e4tzlich unerheblich. Das ergibt sich aus \u00a7 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a UStG und \u00a7 16 Abs. 1 Satz 1 UStG.<\/p>\n\n\n\n

Bei der Ist-Besteuerung<\/strong> entsteht die Umsatzsteuer dagegen erst mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, in dem das Entgelt vereinnahmt wurde. Grundlage ist \u00a7 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. b UStG in Verbindung mit \u00a7 20 UStG.<\/p>\n\n\n\n

F\u00fcr Freiberufler kann das einen erheblichen Liquidit\u00e4tsvorteil bedeuten, etwa wenn Honorare erst Wochen oder Monate nach Leistungserbringung eingehen.<\/p>\n\n\n\n

Welche Voraussetzungen nennt \u00a7 20 UStG?<\/h2>\n\n\n\n

Nach \u00a7 20 UStG kann das Finanzamt auf Antrag gestatten, dass ein Unternehmer die Umsatzsteuer nach vereinnahmten Entgelten berechnet. Aktuell kommt dies insbesondere in Betracht, wenn der Gesamtumsatz im vorangegangenen Kalenderjahr nicht mehr als 800.000 Euro<\/strong> betragen hat, wenn der Unternehmer von bestimmten Buchf\u00fchrungspflichten nach \u00a7 148 AO befreit ist oder soweit er Ums\u00e4tze aus einer T\u00e4tigkeit als Angeh\u00f6riger eines freien Berufs im Sinne des \u00a7 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG ausf\u00fchrt.<\/p>\n\n\n\n

Wichtig ist: Die Entscheidung betrifft vor allem die dritte Alternative, also die Ist-Besteuerung f\u00fcr freiberufliche Ums\u00e4tze<\/strong> nach \u00a7 20 Satz 1 Nr. 3 UStG. Die Umsatzgrenze nach \u00a7 20 Satz 1 Nr. 1 UStG bleibt gesondert zu pr\u00fcfen. Der BFH weist ausdr\u00fccklich darauf hin, dass \u00a7 20 Satz 1 Nr. 1 UStG f\u00fcr alle Unternehmer unabh\u00e4ngig von der Gewinnermittlungsart gilt, sofern die Umsatzgrenze eingehalten wird.<\/p>\n\n\n\n

Was hat der BFH entschieden?<\/h2>\n\n\n\n

Der BFH formuliert klar: Ein Angeh\u00f6riger eines freien Berufs kann die Steuerberechnung nach vereinnahmten Entgelten nach \u00a7 20 Satz 1 Nr. 3 UStG nicht beanspruchen, wenn er freiwillig seinen Gewinn durch Betriebsverm\u00f6gensvergleich nach \u00a7 4 Abs. 1 EStG ermittelt.<\/p>\n\n\n\n

Mit anderen Worten: Der Status als Rechtsanwalt, Arzt, Steuerberater, Wirtschaftspr\u00fcfer, Architekt oder sonstiger Freiberufler reicht nicht aus, wenn der Betrieb freiwillig bilanziert. Wer bilanziert, f\u00fchrt seine Ums\u00e4tze nach Auffassung des BFH nicht in der Weise, f\u00fcr die \u00a7 20 Satz 1 Nr. 3 UStG die Erleichterung schaffen soll.<\/p>\n\n\n\n

Warum ist die freiwillige Bilanzierung sch\u00e4dlich?<\/h2>\n\n\n\n

Der BFH begr\u00fcndet seine Entscheidung mit dem Zweck der Vorschrift. \u00a7 20 Satz 1 Nr. 3 UStG soll vor allem einen Gleichlauf zwischen umsatzsteuerlichen und einkommensteuerlichen Aufzeichnungspflichten herstellen. Nicht buchf\u00fchrungspflichtige Freiberufler, die ihren Gewinn durch Einnahmen-\u00dcberschuss-Rechnung ermitteln k\u00f6nnen, sollen nicht allein f\u00fcr Umsatzsteuerzwecke zus\u00e4tzliche Aufzeichnungen \u00fcber bereits erbrachte, aber noch nicht bezahlte Leistungen f\u00fchren m\u00fcssen.<\/p>\n\n\n\n

Dieser Zweck greift nach Ansicht des BFH nicht, wenn der Freiberufler freiwillig B\u00fccher f\u00fchrt und seinen Gewinn durch Betriebsverm\u00f6gensvergleich ermittelt. Denn dann sind Forderungen, Verbindlichkeiten und periodengerechte Abgrenzungen ohnehin Bestandteil der Gewinnermittlung.<\/p>\n\n\n\n

Was bedeutet Betriebsverm\u00f6gensvergleich?<\/h2>\n\n\n\n

Beim Betriebsverm\u00f6gensvergleich<\/strong> wird der Gewinn nach \u00a7 4 Abs. 1 EStG grunds\u00e4tzlich als Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsverm\u00f6gen am Schluss des Wirtschaftsjahres und dem Betriebsverm\u00f6gen am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres ermittelt, erh\u00f6ht um Entnahmen und vermindert um Einlagen. Praktisch entspricht dies der Bilanzierung.<\/p>\n\n\n\n

Davon zu unterscheiden ist die Einnahmen-\u00dcberschuss-Rechnung<\/strong> nach \u00a7 4 Abs. 3 EStG. Bei ihr steht der \u00dcberschuss der Betriebseinnahmen \u00fcber die Betriebsausgaben im Vordergrund. Der BFH sieht gerade im Gleichlauf zwischen E\u00dcR und Ist-Besteuerung den zentralen Grund f\u00fcr die Beg\u00fcnstigung freiberuflicher Ums\u00e4tze nach \u00a7 20 Satz 1 Nr. 3 UStG.<\/p>\n\n\n\n

Gilt das Urteil nur f\u00fcr Steuerberater und Rechtsanw\u00e4lte?<\/h2>\n\n\n\n

Nein. Der Fall betraf zwar eine Partnerschaft von Rechtsanw\u00e4lten, Wirtschaftspr\u00fcfern und Steuerberatern. Die Entscheidung betrifft aber grunds\u00e4tzlich alle Angeh\u00f6rigen freier Berufe im Sinne des \u00a7 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG. Dazu geh\u00f6ren unter anderem \u00c4rzte, Zahn\u00e4rzte, Rechtsanw\u00e4lte, Notare, Ingenieure, Architekten, Wirtschaftspr\u00fcfer, Steuerberater, Journalisten, Dolmetscher, \u00dcbersetzer und \u00e4hnliche Berufe.<\/p>\n\n\n\n

F\u00fcr jede freiberufliche Einheit gilt daher: Wird freiwillig bilanziert und ist die Umsatzgrenze des \u00a7 20 Satz 1 Nr. 1 UStG \u00fcberschritten, kann die Ist-Besteuerung nach \u00a7 20 Satz 1 Nr. 3 UStG nach dieser BFH-Rechtsprechung nicht verlangt werden.<\/p>\n\n\n\n

Was ist mit der aktuellen Umsatzgrenze von 800.000 Euro?<\/h2>\n\n\n\n

Die BFH-Entscheidung bedeutet nicht, dass freiwillig bilanzierende Freiberufler niemals die Ist-Besteuerung nutzen k\u00f6nnen. Zu pr\u00fcfen bleibt stets \u00a7 20 Satz 1 Nr. 1 UStG. Danach kann das Finanzamt die Ist-Besteuerung gestatten, wenn der Gesamtumsatz im vorangegangenen Kalenderjahr aktuell nicht mehr als 800.000 Euro<\/strong> betragen hat.<\/p>\n\n\n\n

\u00dcberschreitet ein Freiberufler diese Grenze jedoch und st\u00fctzt sich allein auf \u00a7 20 Satz 1 Nr. 3 UStG, scheitert die Gestattung nach dem BFH-Urteil, wenn der Gewinn freiwillig durch Betriebsverm\u00f6gensvergleich ermittelt wird.<\/p>\n\n\n\n

Steuer-Tipp: Gewinnermittlung und Umsatzsteuer gemeinsam planen<\/h2>\n\n\n\n

Freiberufler sollten die Wahl der Gewinnermittlungsart nicht isoliert betrachten. Eine freiwillige Bilanzierung kann betriebswirtschaftlich sinnvoll sein, etwa wegen Finanzierungsgespr\u00e4chen, Controlling, Partnerverg\u00fctung oder Wachstum. Sie kann aber zugleich dazu f\u00fchren, dass die Ist-Besteuerung nach \u00a7 20 Satz 1 Nr. 3 UStG nicht mehr beansprucht werden kann.<\/p>\n\n\n\n

Vor einem Wechsel von der Einnahmen-\u00dcberschuss-Rechnung zur Bilanzierung sollte daher gepr\u00fcft werden:<\/p>\n\n\n\n