Ein bereits bestandskr\u00e4ftiger Steuerbescheid muss nicht immer endg\u00fcltig sein. Der Bundesfinanzhof (BFH) hat mit Urteil vom 8. September 2026 (Az. IX R 16\/25) entschieden, dass Steuerbescheide nach \u00a7 32a Abs. 1 K\u00f6rperschaftsteuergesetz (KStG) auch dann noch ge\u00e4ndert werden k\u00f6nnen, wenn sich die steuerlichen Auswirkungen einer verdeckten Gewinnaussch\u00fcttung (vGA) erst mittelbar beim Gesellschafter zeigen.<\/p>\n\n\n\n
Das Urteil ist besonders f\u00fcr Gesellschafter von Kapitalgesellschaften interessant, die an mehreren Unternehmen beteiligt sind. Es er\u00f6ffnet die M\u00f6glichkeit, steuerlich relevante Folgewirkungen einer verdeckten Gewinnaussch\u00fcttung auch nach Eintritt der Bestandskraft ber\u00fccksichtigen zu lassen.<\/p>\n\n\n\n
Im entschiedenen Fall war ein Unternehmer alleiniger Gesellschafter und Gesch\u00e4ftsf\u00fchrer einer GmbH (A-GmbH). Gleichzeitig hielt er 50 Prozent der Anteile an einer weiteren GmbH (B-GmbH).<\/p>\n\n\n\n
Die A-GmbH hatte der B-GmbH mehrere Darlehen \u00fcber insgesamt 485.000 Euro gew\u00e4hrt. Nachdem die B-GmbH ihre R\u00fcckzahlungsverpflichtungen weitgehend nicht erf\u00fcllte, wurde die verbleibende Darlehensforderung wegen Uneinbringlichkeit ausgebucht.<\/p>\n\n\n\n
Das Finanzamt behandelte den Vorgang als verdeckte Gewinnaussch\u00fcttung in H\u00f6he von 479.995 Euro und ber\u00fccksichtigte diesen Betrag steuerlich bei der A-GmbH sowie beim Gesellschafter.<\/p>\n\n\n\n
Nach der Aufl\u00f6sung der B-GmbH wollte der Gesellschafter diesen Vorgang zus\u00e4tzlich als verdeckte Einlage in die B-GmbH ber\u00fccksichtigt wissen. Dadurch sollten sich seine nachtr\u00e4glichen Anschaffungskosten der Beteiligung erh\u00f6hen und ein entsprechender Aufl\u00f6sungsverlust steuerlich ber\u00fccksichtigt werden.<\/p>\n\n\n\n
Das Problem: Der Einkommensteuerbescheid f\u00fcr das betreffende Jahr 2015 war bereits bestandskr\u00e4ftig. Das Finanzamt lehnte eine \u00c4nderung ab.<\/p>\n\n\n\n
Der BFH stellte klar, dass \u00a7 32a Abs. 1 KStG nicht nur unmittelbare, sondern auch mittelbare steuerliche Folgen einer verdeckten Gewinnaussch\u00fcttung erfasst.<\/p>\n\n\n\n
Wird bei einer Kapitalgesellschaft eine verdeckte Gewinnaussch\u00fcttung steuerlich ber\u00fccksichtigt und ein entsprechender Steuerbescheid erlassen oder ge\u00e4ndert, kann dies somit auch eine \u00c4nderung des Steuerbescheids des Gesellschafters erm\u00f6glichen.<\/p>\n\n\n\n
Das gilt beispielsweise, wenn eine verdeckte Gewinnaussch\u00fcttung zugleich als verdeckte Einlage in eine andere Kapitalgesellschaft zu behandeln ist und daraus nachtr\u00e4gliche Anschaffungskosten f\u00fcr die Beteiligung entstehen.<\/p>\n\n\n\n
Entscheidend ist, dass die steuerlichen Folgewirkungen auf demselben Sachverhalt beruhen, der zur Ber\u00fccksichtigung der verdeckten Gewinnaussch\u00fcttung bei der K\u00f6rperschaft gef\u00fchrt hat.<\/p>\n\n\n\n
Wichtig: Der BFH erkannte den geltend gemachten Aufl\u00f6sungsverlust nicht unmittelbar an. Er verwies den Fall an das Finanzgericht zur\u00fcck, weil noch gekl\u00e4rt werden musste, ob tats\u00e4chlich eine verdeckte Einlage vorlag, welchen Wert diese hatte und ob der Verlust dem betreffenden Steuerjahr zuzuordnen war.<\/p>\n\n\n\n
Die Entscheidung hat besondere Bedeutung f\u00fcr Unternehmensstrukturen mit mehreren verbundenen Kapitalgesellschaften.<\/p>\n\n\n\n
Gew\u00e4hrt eine GmbH einer anderen, gesellschaftsrechtlich verbundenen GmbH einen Vorteil, kann dies steuerlich mehrere Folgen ausl\u00f6sen:<\/p>\n\n\n\n
Nach der Entscheidung des BFH k\u00f6nnen solche mittelbaren Folgen im Rahmen des \u00a7 32a Abs. 1 KStG auch dann ber\u00fccksichtigt werden, wenn der betreffende Steuerbescheid bereits bestandskr\u00e4ftig ist.<\/p>\n\n\n\n
Allerdings setzt die \u00c4nderung voraus, dass die gesetzlichen Voraussetzungen erf\u00fcllt und die geltend gemachten steuerlichen Folgen tats\u00e4chlich nachgewiesen werden k\u00f6nnen.<\/p>\n\n\n\n
Das Urteil bedeutet nicht, dass jeder bestandskr\u00e4ftige Steuerbescheid nachtr\u00e4glich beliebig ge\u00e4ndert werden kann.<\/p>\n\n\n\n
Die \u00c4nderung muss einen Zusammenhang mit dem Sachverhalt aufweisen, der zur Ber\u00fccksichtigung der verdeckten Gewinnaussch\u00fcttung bei der K\u00f6rperschaft gef\u00fchrt hat.<\/p>\n\n\n\n
Besonders bei Darlehensverzichten zwischen verbundenen Gesellschaften kommt es darauf an, ob tats\u00e4chlich ein gesellschaftlich veranlasster Forderungsverzicht vorliegt. Auch die Werthaltigkeit der Forderung spielt eine entscheidende Rolle.<\/p>\n\n\n\n
Eine lediglich ausgebuchte, bereits vollst\u00e4ndig wertlose Darlehensforderung begr\u00fcndet nicht automatisch nachtr\u00e4gliche Anschaffungskosten f\u00fcr die Beteiligung an der beg\u00fcnstigten Gesellschaft.<\/p>\n\n\n\n
Zudem sind die Festsetzungsfristen zu beachten. Nach \u00a7 32a Abs. 1 Satz 2 KStG endet die Festsetzungsfrist f\u00fcr die erfasste \u00c4nderung grunds\u00e4tzlich nicht vor Ablauf eines Jahres nach Unanfechtbarkeit des betreffenden K\u00f6rperschaftsteuerbescheids.<\/p>\n\n\n\n
Sind Sie an mehreren GmbHs beteiligt oder gab es in der Vergangenheit Darlehensverzichte, Forderungsausf\u00e4lle oder verdeckte Gewinnaussch\u00fcttungen zwischen verbundenen Unternehmen?<\/p>\n\n\n\n
Dann kann es sinnvoll sein, bereits bestandskr\u00e4ftige Steuerbescheide noch einmal steuerlich \u00fcberpr\u00fcfen zu lassen.<\/p>\n\n\n\n
Insbesondere sollten Sie kl\u00e4ren, ob aus einer verdeckten Gewinnaussch\u00fcttung weitere steuerlich relevante Folgen entstanden sind, die bislang nicht ber\u00fccksichtigt wurden. Wichtig sind dabei die Dokumentation der zugrunde liegenden Gesch\u00e4ftsvorf\u00e4lle, die Bewertung m\u00f6glicher Einlagen und die Einhaltung der verfahrensrechtlichen Voraussetzungen.<\/p>\n\n\n\n
Mit seinem Urteil vom 8. September 2026 (Az. IX R 16\/25) st\u00e4rkt der Bundesfinanzhof die M\u00f6glichkeit, steuerliche Folgewirkungen einer verdeckten Gewinnaussch\u00fcttung auch nach Eintritt der Bestandskraft zu ber\u00fccksichtigen.<\/p>\n\n\n\n
Die zentrale Aussage: Nicht nur die verdeckte Gewinnaussch\u00fcttung selbst, sondern auch ihre mittelbaren Auswirkungen k\u00f6nnen eine \u00c4nderung des Steuerbescheids rechtfertigen.<\/p>\n\n\n\n
F\u00fcr Gesellschafter verbundener Kapitalgesellschaften kann dies erhebliche steuerliche Bedeutung haben. Ob im konkreten Fall tats\u00e4chlich eine \u00c4nderung und gegebenenfalls eine Steuerentlastung m\u00f6glich ist, h\u00e4ngt jedoch von den tats\u00e4chlichen Verh\u00e4ltnissen und den gesetzlichen Voraussetzungen ab.<\/p>\n\n\n\n
Sie m\u00f6chten pr\u00fcfen lassen, ob das Urteil Auswirkungen auf Ihre Steuerbescheide hat? Wir unterst\u00fctzen Sie gerne bei der steuerlichen Beurteilung Ihrer Unternehmensbeteiligungen und m\u00f6glicher Korrekturm\u00f6glichkeiten.<\/p>\n\n\n\n
Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespr\u00e4ch mit einem Steuerberater.<\/p>\n\n\n\n
Rechtsstand: 25.10.2026<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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