{"id":80964,"date":"2026-10-25T19:08:49","date_gmt":"2026-10-25T17:08:49","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=80964"},"modified":"2026-10-25T19:08:49","modified_gmt":"2026-10-25T17:08:49","slug":"grunderwerbsteuer-bei-umstrukturierungen-bfh-erlaubt-uebernahme-der-vorbesitzzeit-nach-aufspaltung","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/grunderwerbsteuer-bei-umstrukturierungen-bfh-erlaubt-uebernahme-der-vorbesitzzeit-nach-aufspaltung\/","title":{"rendered":"Grunderwerbsteuer bei Umstrukturierungen: BFH erlaubt \u00dcbernahme der Vorbesitzzeit nach Aufspaltung"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Bei einer Konzernumstrukturierung kann die Grunderwerbsteuerverg\u00fcnstigung nach \u00a7 6a GrEStG auch dann greifen, wenn eine Gesellschaft selbst noch keine f\u00fcnf Jahre an ihrer Tochtergesellschaft beteiligt ist.<\/strong> Nach einem Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 29. Juli 2026 (Az. II R 5\/23) kann die Beteiligungsdauer einer im Wege der Aufspaltung untergegangenen Gesellschaft auf ihre Rechtsnachfolgerin \u00fcbertragen werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Voraussetzung ist, dass die Beteiligung an der Tochtergesellschaft Bestandteil des Aufspaltungs- und \u00dcbernahmevertrags war.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Entscheidung ist insbesondere f\u00fcr Unternehmensgruppen, Holdinggesellschaften und Unternehmen mit umfangreichem Immobilienverm\u00f6gen von Bedeutung. Sie schafft zus\u00e4tzliche Rechtssicherheit bei mehrstufigen Umstrukturierungen.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Worum ging es in dem Streitfall?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Im entschiedenen Fall waren zwei Br\u00fcder zu gleichen Teilen an einer GmbH &amp; Co. KG beteiligt. Diese KG hielt bereits seit 1993 s\u00e4mtliche Anteile an einer grundbesitzenden GmbH.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Im Jahr 2010 brachten die beiden Br\u00fcder ihre jeweiligen Beteiligungen an der KG in neu gegr\u00fcndete GmbHs ein.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Anschlie\u00dfend wurde die KG im Rahmen einer Aufspaltung nach dem Umwandlungsgesetz auf die beiden GmbHs aufgeteilt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dabei erhielt eine der \u00fcbernehmenden Gesellschaften einen Teilbetrieb einschlie\u00dflich der vollst\u00e4ndigen Beteiligung an der grundbesitzenden Tochter-GmbH.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Drei Jahre sp\u00e4ter, im Jahr 2013, wurde diese Tochter-GmbH auf ihre neue Muttergesellschaft verschmolzen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Durch die Verschmelzung gingen auch die Grundst\u00fccke der Tochtergesellschaft auf die Muttergesellschaft \u00fcber.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Damit stellte sich die Frage, ob dieser Vorgang nach \u00a7 6a GrEStG von der Grunderwerbsteuer verschont bleiben konnte.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Warum lehnte das Finanzamt die Steuerverg\u00fcnstigung ab?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach \u00a7 6a GrEStG k\u00f6nnen bestimmte Umstrukturierungen innerhalb eines Konzerns von der Grunderwerbsteuer ausgenommen sein.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine wichtige Voraussetzung ist grunds\u00e4tzlich, dass das herrschende Unternehmen innerhalb von f\u00fcnf Jahren vor und f\u00fcnf Jahren nach dem ma\u00dfgeblichen Rechtsvorgang zu mindestens 95 Prozent an der abh\u00e4ngigen Gesellschaft beteiligt ist.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Im Streitfall bestand die unmittelbare Beteiligung der \u00fcbernehmenden GmbH an der grundbesitzenden Tochtergesellschaft jedoch erst seit der Aufspaltung im Jahr 2010.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bis zur Verschmelzung im Jahr 2013 waren somit erst rund drei Jahre vergangen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Finanzamt vertrat deshalb die Auffassung, dass die erforderliche f\u00fcnfj\u00e4hrige Vorbehaltensfrist nicht erf\u00fcllt sei.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es wollte die fr\u00fchere Beteiligungsdauer der aufgespaltenen KG nicht ber\u00fccksichtigen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die betroffene GmbH argumentierte dagegen, dass sie als Rechtsnachfolgerin der KG auch in deren steuerrechtliche Position hinsichtlich der Beteiligungsdauer eingetreten sei.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der Streit gelangte schlie\u00dflich zum Bundesfinanzhof.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Was hat der Bundesfinanzhof entschieden?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH best\u00e4tigte die Entscheidung des Finanzgerichts M\u00fcnster und wies die Revision des Finanzamts zur\u00fcck.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Die mehr als f\u00fcnfj\u00e4hrige Beteiligungsdauer der urspr\u00fcnglichen KG musste der \u00fcbernehmenden GmbH zugerechnet werden.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach Auffassung des Gerichts tritt die \u00fcbernehmende Gesellschaft bei einer Aufspaltung im Rahmen der partiellen Gesamtrechtsnachfolge in die entsprechenden Rechtspositionen der \u00fcbertragenden Gesellschaft ein.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dazu geh\u00f6rt auch die bisherige Beteiligungsdauer an einer Tochtergesellschaft, wenn diese Beteiligung Gegenstand des Aufspaltungs- und \u00dcbernahmevertrags war.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die \u00fcbernehmende GmbH konnte deshalb die seit 1993 bestehende Beteiligung der urspr\u00fcnglichen KG ber\u00fccksichtigen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Damit war die erforderliche f\u00fcnfj\u00e4hrige Vorbehaltensfrist erf\u00fcllt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die sp\u00e4tere Verschmelzung der grundbesitzenden Tochter-GmbH auf die Muttergesellschaft war somit nach \u00a7 6a GrEStG beg\u00fcnstigt.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Wann sind Konzernumstrukturierungen von der Grunderwerbsteuer befreit?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00a7 6a GrEStG enth\u00e4lt eine besondere Steuerverg\u00fcnstigung f\u00fcr bestimmte Umstrukturierungen innerhalb von Unternehmensgruppen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Vorschrift soll verhindern, dass bei beg\u00fcnstigten konzerninternen Umstrukturierungen allein durch die \u00dcbertragung von Grundst\u00fccken eine Grunderwerbsteuerbelastung entsteht.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Erfasst werden unter den gesetzlichen Voraussetzungen insbesondere bestimmte Umwandlungen nach dem Umwandlungsgesetz sowie weitere ausdr\u00fccklich beg\u00fcnstigte gesellschaftsrechtliche Vorg\u00e4nge.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Welche Voraussetzungen gelten nach \u00a7 6a GrEStG?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Grunds\u00e4tzlich sind folgende Anforderungen zu beachten:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Es muss ein nach \u00a7 6a GrEStG beg\u00fcnstigungsf\u00e4higer grunderwerbsteuerbarer Rechtsvorgang vorliegen.<\/li><li>An dem Vorgang d\u00fcrfen grunds\u00e4tzlich nur die gesetzlich vorgesehenen Konzernunternehmen beteiligt sein.<\/li><li>Das herrschende Unternehmen muss grunds\u00e4tzlich unmittelbar oder mittelbar zu mindestens 95 Prozent an der abh\u00e4ngigen Gesellschaft beteiligt sein.<\/li><li>Die Beteiligung muss grunds\u00e4tzlich w\u00e4hrend der gesetzlichen Vor- und Nachbehaltensfristen bestehen.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dabei gelten Besonderheiten, wenn eine Behaltensfrist aus umwandlungsbedingten rechtlichen Gr\u00fcnden nicht eingehalten werden kann.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Wichtig:<\/strong> Nicht jede Umstrukturierung innerhalb eines Konzerns ist automatisch grunderwerbsteuerfrei. Entscheidend sind die konkrete Umwandlungsform und die Erf\u00fcllung der gesetzlichen Voraussetzungen.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Was bedeutet die f\u00fcnfj\u00e4hrige Vorbehaltensfrist?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Vorbehaltensfrist nach \u00a7 6a Satz 4 GrEStG soll sicherstellen, dass die Steuerverg\u00fcnstigung grunds\u00e4tzlich nur bei einer l\u00e4ngerfristigen Konzernzugeh\u00f6rigkeit gew\u00e4hrt wird.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Danach muss die erforderliche Beteiligung von mindestens 95 Prozent grunds\u00e4tzlich bereits w\u00e4hrend der f\u00fcnf Jahre vor dem beg\u00fcnstigten Rechtsvorgang bestanden haben.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Diese Voraussetzung kann bei mehrstufigen Umstrukturierungen problematisch werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wird beispielsweise eine Tochtergesellschaft zun\u00e4chst auf eine andere Konzerngesellschaft \u00fcbertragen und anschlie\u00dfend verschmolzen, kann die neue Muttergesellschaft m\u00f6glicherweise keine eigene f\u00fcnfj\u00e4hrige Beteiligungsdauer nachweisen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Genau hier setzt die aktuelle BFH-Entscheidung an.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der Bundesfinanzhof stellt klar, dass bei einer Aufspaltung nach dem Umwandlungsgesetz unter bestimmten Voraussetzungen auch die Beteiligungszeit des Rechtsvorg\u00e4ngers ber\u00fccksichtigt werden kann.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Warum kann die Vorbesitzzeit auf die neue Gesellschaft \u00fcbergehen?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die rechtliche Grundlage bildet die sogenannte <strong>partielle Gesamtrechtsnachfolge<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei einer Aufspaltung nach \u00a7 123 Abs. 1 UmwG wird das Verm\u00f6gen einer Gesellschaft auf mehrere andere Rechtstr\u00e4ger \u00fcbertragen. Die urspr\u00fcngliche Gesellschaft erlischt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach \u00a7 131 Abs. 1 UmwG gehen die im Spaltungs- und \u00dcbernahmevertrag zugeordneten Verm\u00f6gensteile grunds\u00e4tzlich als Gesamtheit auf die jeweiligen \u00fcbernehmenden Gesellschaften \u00fcber.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Auch steuerrechtlich kann eine solche Rechtsnachfolge Bedeutung haben.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Gem\u00e4\u00df \u00a7 45 AO gehen bei einer Gesamtrechtsnachfolge steuerliche Rechtspositionen grunds\u00e4tzlich auf den Rechtsnachfolger \u00fcber, soweit diese nicht h\u00f6chstpers\u00f6nlicher Natur sind.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH stellte fest, dass die Beteiligungsdauer nach \u00a7 6a GrEStG keine solche h\u00f6chstpers\u00f6nliche Eigenschaft darstellt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sie ist vielmehr mit dem Halten der Beteiligung an der abh\u00e4ngigen Gesellschaft verbunden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wird diese Beteiligung im Wege der Aufspaltung \u00fcbertragen, kann deshalb auch die zuvor erf\u00fcllte Beteiligungsdauer dem \u00fcbernehmenden Rechtstr\u00e4ger zugerechnet werden.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Praxisbeispiel: Steuerbeg\u00fcnstigte Verschmelzung nach einer Aufspaltung<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine Unternehmensgruppe h\u00e4lt bereits seit 2015 s\u00e4mtliche Anteile an einer Immobilien-GmbH.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Im Jahr 2024 wird die bisherige Muttergesellschaft aufgespalten. Die Beteiligung an der Immobilien-GmbH geht dabei auf eine andere Gesellschaft \u00fcber.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Im Jahr 2026 soll die Immobilien-GmbH auf diese neue Muttergesellschaft verschmolzen werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die neue Muttergesellschaft h\u00e4lt die Anteile zu diesem Zeitpunkt erst seit zwei Jahren.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ohne Ber\u00fccksichtigung der fr\u00fcheren Beteiligungsdauer w\u00e4re die f\u00fcnfj\u00e4hrige Vorbehaltensfrist nicht erf\u00fcllt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Nach den Grunds\u00e4tzen des BFH-Urteils kann jedoch die Beteiligungszeit der urspr\u00fcnglichen Muttergesellschaft ber\u00fccksichtigt werden<\/strong>, wenn die Beteiligung im Rahmen einer entsprechenden Aufspaltung mit partieller Gesamtrechtsnachfolge \u00fcbergegangen ist.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Steuerverg\u00fcnstigung nach \u00a7 6a GrEStG kann dann bei Erf\u00fcllung der weiteren gesetzlichen Voraussetzungen in Betracht kommen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Beispiel ist vereinfacht. Insbesondere ist die steuerliche Behandlung der vorausgegangenen Aufspaltung eigenst\u00e4ndig zu pr\u00fcfen.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Steuer-Tipp: Beteiligungshistorie vollst\u00e4ndig dokumentieren<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei geplanten Konzernumstrukturierungen sollten Unternehmen nicht ausschlie\u00dflich die Beteiligungsdauer der aktuellen Muttergesellschaft betrachten.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Auch die Beteiligungshistorie fr\u00fcherer Rechtstr\u00e4ger kann f\u00fcr die Anwendung des \u00a7 6a GrEStG relevant sein.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bewahren Sie deshalb insbesondere Aufspaltungs- und \u00dcbernahmevertr\u00e4ge, Beteiligungs\u00fcbersichten, Handelsregisterunterlagen und Dokumentationen fr\u00fcherer Umwandlungen sorgf\u00e4ltig auf.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Diese Unterlagen k\u00f6nnen entscheidend sein, um die erforderlichen Beteiligungsfristen gegen\u00fcber dem Finanzamt nachzuweisen.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Muss bereits die vorherige Aufspaltung steuerbeg\u00fcnstigt gewesen sein?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ein besonders wichtiger Punkt des BFH-Urteils betrifft die steuerliche Behandlung der vorausgegangenen Aufspaltung.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Finanzamt hatte argumentiert, dass die Vorbesitzzeit nur dann auf die neue Gesellschaft \u00fcbergehen k\u00f6nne, wenn bereits die urspr\u00fcngliche Aufspaltung selbst nach \u00a7 6a GrEStG beg\u00fcnstigt gewesen sei.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dieser Auffassung folgte der BFH nicht.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Im entschiedenen Fall war die Aufspaltung im Jahr 2010 selbst nicht nach \u00a7 6a GrEStG beg\u00fcnstigt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Trotzdem konnte die \u00fcbernehmende Gesellschaft die fr\u00fchere Beteiligungsdauer der KG f\u00fcr die sp\u00e4tere Verschmelzung ber\u00fccksichtigen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Die steuerliche Beg\u00fcnstigung der fr\u00fcheren Aufspaltung ist somit keine zwingende Voraussetzung f\u00fcr die Zurechnung der Vorbesitzzeit bei einer nachfolgenden Umstrukturierung.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Allerdings bedeutet dies nicht, dass die urspr\u00fcngliche Aufspaltung selbst von der Grunderwerbsteuer befreit gewesen w\u00e4re.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Beide Umstrukturierungsvorg\u00e4nge m\u00fcssen steuerlich getrennt beurteilt werden.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Welche Bedeutung hat die Nachbehaltensfrist?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Neben der f\u00fcnfj\u00e4hrigen Vorbehaltensfrist sieht \u00a7 6a GrEStG grunds\u00e4tzlich auch eine f\u00fcnfj\u00e4hrige Nachbehaltensfrist vor.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Diese soll verhindern, dass die Steuerverg\u00fcnstigung f\u00fcr kurzfristige Gestaltungen genutzt wird, bei denen die erforderliche Konzernverbindung unmittelbar nach dem beg\u00fcnstigten Vorgang wieder aufgel\u00f6st wird.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Allerdings hat die BFH-Rechtsprechung klargestellt, dass die Behaltensfristen nur insoweit eingehalten werden m\u00fcssen, wie dies aufgrund des jeweiligen beg\u00fcnstigten Umwandlungsvorgangs rechtlich m\u00f6glich ist.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei einer Verschmelzung einer Tochtergesellschaft auf ihre Muttergesellschaft erlischt die Tochtergesellschaft.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Muttergesellschaft kann deshalb nach der Verschmelzung nicht weiter an der nicht mehr existierenden Tochtergesellschaft beteiligt bleiben.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">In solchen F\u00e4llen steht die umwandlungsbedingt nicht erf\u00fcllbare Nachbehaltensfrist der Steuerverg\u00fcnstigung nach \u00a7 6a GrEStG grunds\u00e4tzlich nicht entgegen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Im entschiedenen Fall musste deshalb die f\u00fcnfj\u00e4hrige Vorbehaltensfrist erf\u00fcllt sein. Die Nachbehaltensfrist war wegen des Erl\u00f6schens der Tochtergesellschaft nicht einzuhalten.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Achtung: Nicht jede Umstrukturierung erlaubt die \u00dcbernahme von Beteiligungszeiten<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das BFH-Urteil betrifft ausdr\u00fccklich die Zurechnung der Vorbesitzzeit nach einer Aufspaltung mit partieller Gesamtrechtsnachfolge.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Daraus l\u00e4sst sich nicht ableiten, dass bei jedem Verkauf oder jeder \u00dcbertragung von Gesellschaftsanteilen die Beteiligungsdauer des bisherigen Anteilseigners \u00fcbernommen werden kann.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Entscheidend ist die jeweilige rechtliche Gestaltung.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Insbesondere m\u00fcssen die Vorschriften des Umwandlungsgesetzes und die Voraussetzungen der steuerlichen Rechtsnachfolge erf\u00fcllt sein.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Was bedeutet das Urteil f\u00fcr Immobiliengesellschaften und Holdingstrukturen?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Entscheidung ist vor allem f\u00fcr Unternehmen relevant, die Immobilienverm\u00f6gen innerhalb einer Unternehmensgruppe halten.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei Verschmelzungen, Aufspaltungen und anderen Umwandlungen k\u00f6nnen Grundst\u00fccke oder Beteiligungen an grundbesitzenden Gesellschaften auf andere Rechtstr\u00e4ger \u00fcbergehen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Solche Vorg\u00e4nge k\u00f6nnen Grunderwerbsteuer ausl\u00f6sen, selbst wenn die Grundst\u00fccke wirtschaftlich innerhalb derselben Unternehmensgruppe verbleiben.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Steuerverg\u00fcnstigung nach \u00a7 6a GrEStG kann deshalb bei der Planung eine wichtige Rolle spielen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das aktuelle BFH-Urteil erweitert die M\u00f6glichkeiten, bereits erf\u00fcllte Beteiligungsfristen bei bestimmten Umstrukturierungen zu ber\u00fccksichtigen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr die Praxis bedeutet dies jedoch auch, dass die Beteiligungsverh\u00e4ltnisse \u00fcber mehrere Umwandlungsschritte hinweg sorgf\u00e4ltig nachvollzogen werden m\u00fcssen.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Was sollten Unternehmen bei einer Konzernumstrukturierung pr\u00fcfen?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Vor einer geplanten Aufspaltung oder Verschmelzung empfiehlt sich eine umfassende grunderwerbsteuerliche Pr\u00fcfung.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Checkliste f\u00fcr die Praxis<\/h3>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Pr\u00fcfen Sie, ob Grundst\u00fccke oder Beteiligungen an grundbesitzenden Gesellschaften von der Umstrukturierung betroffen sind.<\/li><li>Ermitteln Sie, welche grunderwerbsteuerlichen Erwerbstatbest\u00e4nde ausgel\u00f6st werden k\u00f6nnen.<\/li><li>Kl\u00e4ren Sie, ob der Vorgang grunds\u00e4tzlich unter \u00a7 6a GrEStG f\u00e4llt.<\/li><li>Dokumentieren Sie die unmittelbaren und mittelbaren Beteiligungsverh\u00e4ltnisse.<\/li><li>Pr\u00fcfen Sie die f\u00fcnfj\u00e4hrige Vorbehaltensfrist und die gegebenenfalls erforderliche Nachbehaltensfrist.<\/li><li>Untersuchen Sie, ob Beteiligungszeiten eines Rechtsvorg\u00e4ngers aufgrund einer Gesamtrechtsnachfolge zugerechnet werden k\u00f6nnen.<\/li><li>Stellen Sie sicher, dass die \u00fcbertragenen Beteiligungen im Aufspaltungs- und \u00dcbernahmevertrag eindeutig zugeordnet sind.<\/li><li>Ber\u00fccksichtigen Sie auch die steuerlichen Folgen vorausgegangener Umstrukturierungen.<\/li><li>Beachten Sie die gesetzlichen Anzeige- und Erkl\u00e4rungspflichten bei grunderwerbsteuerlich relevanten Vorg\u00e4ngen.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine fr\u00fchzeitige steuerliche Planung kann helfen, unerwartete Grunderwerbsteuerbelastungen bei Umstrukturierungen zu vermeiden.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Fazit: BFH erleichtert die Anwendung des \u00a7 6a GrEStG nach einer Aufspaltung<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit Urteil vom 29. Juli 2026 (Az. II R 5\/23) hat der Bundesfinanzhof entschieden, dass die Vorbesitzzeit einer aufgespaltenen Gesellschaft bei Anwendung des \u00a7 6a GrEStG auf eine \u00fcbernehmende Gesellschaft \u00fcbergehen kann.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Voraussetzung ist, dass die betreffende Beteiligung im Rahmen der Aufspaltung auf die neue Gesellschaft \u00fcbertragen wurde.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Eine noch nicht f\u00fcnfj\u00e4hrige eigene Beteiligungsdauer der \u00fcbernehmenden Gesellschaft schlie\u00dft die Grunderwerbsteuerverg\u00fcnstigung deshalb nicht zwingend aus.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Besonders bedeutsam ist au\u00dferdem, dass die vorausgegangene Aufspaltung nicht selbst nach \u00a7 6a GrEStG beg\u00fcnstigt gewesen sein muss.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr Unternehmensgruppen und Immobiliengesellschaften schafft die Entscheidung mehr Rechtssicherheit bei der steuerlichen Behandlung mehrstufiger Umstrukturierungen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Sie planen eine Verschmelzung, Aufspaltung oder andere Konzernumstrukturierung mit Immobilienverm\u00f6gen?<\/strong> Wir unterst\u00fctzen Sie gerne bei der Pr\u00fcfung der grunderwerbsteuerlichen Folgen und der Anwendung m\u00f6glicher Steuerverg\u00fcnstigungen.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">H\u00e4ufige Fragen zu \u00a7 6a GrEStG und der Vorbesitzzeit<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Wann sind Konzernumstrukturierungen von der Grunderwerbsteuer befreit?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bestimmte konzerninterne Umstrukturierungen k\u00f6nnen nach \u00a7 6a GrEStG beg\u00fcnstigt sein. Voraussetzung ist insbesondere, dass ein gesetzlich erfasster Umwandlungsvorgang vorliegt und die erforderlichen Beteiligungsverh\u00e4ltnisse bestehen.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Wie lange muss eine Beteiligung f\u00fcr \u00a7 6a GrEStG bestehen?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Grunds\u00e4tzlich ist eine Beteiligung von mindestens 95 Prozent w\u00e4hrend der f\u00fcnf Jahre vor und der f\u00fcnf Jahre nach dem ma\u00dfgeblichen Rechtsvorgang erforderlich. F\u00fcr umwandlungsbedingt nicht erf\u00fcllbare Fristen gelten Ausnahmen.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Kann die Vorbesitzzeit einer anderen Gesellschaft angerechnet werden?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ja, nach dem BFH-Urteil II R 5\/23 kann die Vorbesitzzeit einer aufgespaltenen Gesellschaft der \u00fcbernehmenden Gesellschaft zugerechnet werden, wenn die Beteiligung im Rahmen einer entsprechenden partiellen Gesamtrechtsnachfolge \u00fcbertragen wurde.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Was bedeutet partielle Gesamtrechtsnachfolge?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei einer partiellen Gesamtrechtsnachfolge gehen bestimmte Verm\u00f6gensteile einschlie\u00dflich der zugeh\u00f6rigen Rechtspositionen im Rahmen einer gesetzlich geregelten Umwandlung als Gesamtheit auf einen anderen Rechtstr\u00e4ger \u00fcber.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Muss eine fr\u00fchere Aufspaltung selbst grunderwerbsteuerfrei gewesen sein?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nein. Nach dem BFH-Urteil ist die Steuerverg\u00fcnstigung der vorausgegangenen Aufspaltung keine zwingende Voraussetzung daf\u00fcr, dass deren Beteiligungszeiten bei einer sp\u00e4teren beg\u00fcnstigten Umstrukturierung ber\u00fccksichtigt werden k\u00f6nnen.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Gilt die f\u00fcnfj\u00e4hrige Nachbehaltensfrist bei einer Verschmelzung?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei der Verschmelzung einer Tochtergesellschaft auf ihre Muttergesellschaft kann die Nachbehaltensfrist wegen des Erl\u00f6schens der Tochtergesellschaft rechtlich nicht erf\u00fcllt werden. In dieser Konstellation steht dies der Beg\u00fcnstigung nach \u00a7 6a GrEStG grunds\u00e4tzlich nicht entgegen.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Ist jede Umstrukturierung innerhalb eines Konzerns grunderwerbsteuerfrei?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nein. \u00a7 6a GrEStG beg\u00fcnstigt ausschlie\u00dflich die gesetzlich erfassten Rechtsvorg\u00e4nge unter den jeweiligen Voraussetzungen. Jede Umstrukturierung muss deshalb einzeln gepr\u00fcft werden.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Quellen und Rechtsgrundlagen<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Bundesfinanzhof, Urteil vom 29.07.2026, Az. II R 5\/23, ECLI:DE:BFH:2026.290726.IIR5.23.0, ver\u00f6ffentlicht am 08.10.2026.<\/li><li>Finanzgericht M\u00fcnster, Urteil vom 12.01.2023, Az. 8 K 169\/21 F, EFG 2023, S. 576.<\/li><li>\u00a7 6a GrEStG \u2013 Steuerverg\u00fcnstigung bei Umstrukturierungen im Konzern.<\/li><li>\u00a7 45 AO \u2013 Gesamtrechtsnachfolge.<\/li><li>\u00a7 123 Abs. 1 UmwG \u2013 Aufspaltung.<\/li><li>\u00a7 131 Abs. 1 UmwG \u2013 Wirkungen der Eintragung einer Spaltung.<\/li><li>BFH, Urteil vom 21.08.2019, Az. II R 21\/19 (II R 56\/15), BFHE 266, 361, BStBl II 2020, S. 344.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Rechtsstand: 25. Oktober 2026<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespr\u00e4ch mit einem Steuerberater.<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Bei einer Konzernumstrukturierung kann die Grunderwerbsteuerverg\u00fcnstigung nach \u00a7 6a GrEStG auch dann greifen, wenn eine Gesellschaft selbst noch keine f\u00fcnf Jahre an ihrer Tochtergesellschaft beteiligt ist. Nach einem Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 29. Juli 2026 (Az. II R 5\/23) kann die Beteiligungsdauer einer im Wege der Aufspaltung untergegangenen Gesellschaft auf ihre Rechtsnachfolgerin \u00fcbertragen werden. &hellip; <a href=\"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/grunderwerbsteuer-bei-umstrukturierungen-bfh-erlaubt-uebernahme-der-vorbesitzzeit-nach-aufspaltung\/\" class=\"more-link\"><span class=\"screen-reader-text\">Grunderwerbsteuer bei Umstrukturierungen: BFH erlaubt \u00dcbernahme der Vorbesitzzeit nach Aufspaltung<\/span> weiterlesen <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1730],"tags":[],"class_list":["post-80964","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-steuern-recht"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/80964","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=80964"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/80964\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=80964"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=80964"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=80964"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}