{"id":81033,"date":"2026-10-26T16:30:20","date_gmt":"2026-10-26T14:30:20","guid":{"rendered":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/?p=81033"},"modified":"2026-10-26T16:30:20","modified_gmt":"2026-10-26T14:30:20","slug":"tonnagesteuer-nach-%c2%a7-5a-estg-neue-bmf-regeln-zur-bereederung-und-charterung-von-schiffen","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/tonnagesteuer-nach-%c2%a7-5a-estg-neue-bmf-regeln-zur-bereederung-und-charterung-von-schiffen\/","title":{"rendered":"Tonnagesteuer nach \u00a7 5a EStG: Neue BMF-Regeln zur Bereederung und Charterung von Schiffen"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Das Bundesministerium der Finanzen (BMF) hat die Voraussetzungen f\u00fcr die Tonnagesteuer nach \u00a7 5a EStG konkretisiert.<\/strong> Mit Schreiben vom 21. Oktober 2026 pr\u00e4zisiert die Finanzverwaltung insbesondere, wann die Bereederung eines Handelsschiffs im Inland erfolgt, welche Bedeutung Personalentscheidungen haben und wann gecharterte Schiffe als in Dienst gestellt gelten.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Betroffen sind Reedereien, Schiffsgesellschaften, Charterunternehmen und maritime Unternehmensgruppen, die ihren steuerlichen Gewinn nach der Tonnage statt nach dem tats\u00e4chlichen Betriebsergebnis ermitteln.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die \u00c4nderungen erg\u00e4nzen das grundlegende BMF-Schreiben vom 10. Juli 2023 und ber\u00fccksichtigen insbesondere das BFH-Urteil vom 6. Juni 2024 (Az. IV R 15\/21).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr die Praxis ist entscheidend: Nicht allein der Sitz einer Reederei oder die vertragliche \u00dcbernahme des Schiffsmanagements z\u00e4hlt. Ma\u00dfgeblich ist, wo wesentliche Managemententscheidungen tats\u00e4chlich getroffen und \u00fcberwacht werden.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Was hat das BMF am 21. Oktober 2026 ge\u00e4ndert?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das neue BMF-Schreiben \u00e4ndert die Randnummern 1, 2, 14a und 15 des Anwendungsschreibens vom 10. Juli 2023. Au\u00dferdem wird eine neue Randnummer 2a eingef\u00fcgt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die \u00c4nderungen betreffen insbesondere:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>die Anforderungen an die inl\u00e4ndische Bereederung von Handelsschiffen,<\/li><li>die Personalentscheidungen \u00fcber Kapit\u00e4ne und Schiffsoffiziere,<\/li><li>die Einschaltung ausl\u00e4ndischer Crewing-Agenturen,<\/li><li>die Weitervercharterung gecharterter Schiffe,<\/li><li>die Indienststellung und die Antragstellung zur Tonnagesteuer.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das BMF konkretisiert damit bestehende gesetzliche Voraussetzungen. Es f\u00fchrt keine neue eigenst\u00e4ndige Steuer ein.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Was ist die Tonnagesteuer nach \u00a7 5a EStG?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die sogenannte Tonnagesteuer ist eine besondere Methode zur Ermittlung des steuerlichen Gewinns aus dem Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Anders als bei der gew\u00f6hnlichen Gewinnermittlung wird nicht der tats\u00e4chliche \u00dcberschuss aus Einnahmen und Ausgaben zugrunde gelegt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Stattdessen ergibt sich der beg\u00fcnstigte Gewinn pauschal aus der Nettoraumzahl des Schiffes und der Anzahl seiner Betriebstage.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die rechtliche Grundlage bildet \u00a7 5a Einkommensteuergesetz.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Bezeichnung \u201eTonnagesteuer\u201c ist dabei etwas verk\u00fcrzt: Es handelt sich nicht um eine eigene Steuerart, sondern um eine besondere Gewinnermittlungsmethode.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Welche Voraussetzungen m\u00fcssen grunds\u00e4tzlich erf\u00fcllt sein?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach \u00a7 5a EStG m\u00fcssen insbesondere folgende Anforderungen gepr\u00fcft werden:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Der Gewerbebetrieb hat seine Gesch\u00e4ftsleitung im Inland.<\/li><li>Die beg\u00fcnstigten Schiffe werden im internationalen Verkehr betrieben.<\/li><li>Die Bereederung erfolgt im erforderlichen Umfang im Inland.<\/li><li>Die besonderen Vorgaben zum Seeschiffsregister werden erf\u00fcllt.<\/li><li>Die gesetzlichen Voraussetzungen f\u00fcr eigene und gecharterte Schiffe liegen vor.<\/li><li>Der Antrag wird wirksam und fristgerecht gestellt.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei gemischten Betrieben ist zus\u00e4tzlich zu unterscheiden, welche T\u00e4tigkeiten von der besonderen Gewinnermittlung erfasst werden.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Wann wird ein Schiff im Inland bereedert?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dieser Punkt steht im Mittelpunkt der neuen Verwaltungsanweisung.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH hat mit Urteil vom 6. Juni 2024 (IV R 15\/21) entschieden, dass Bereederung das Management des Schiffsbetriebs in drei wesentlichen Bereichen umfasst:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Technische Bereederung:<\/strong> beispielsweise die Organisation und \u00dcberwachung technischer Betriebsabl\u00e4ufe.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Kommerzielle Bereederung:<\/strong> insbesondere wirtschaftliche Entscheidungen \u00fcber den Einsatz und die Bewirtschaftung des Schiffes.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Personelle Bereederung:<\/strong> insbesondere die Organisation und wesentliche Entscheidungen \u00fcber die Schiffsbesatzung.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es gen\u00fcgt nicht, wenn lediglich ein Teil dieser Aufgaben formell einer inl\u00e4ndischen Gesellschaft zugewiesen wird.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Entscheidend ist, wo die ma\u00dfgeblichen Managemententscheidungen tats\u00e4chlich getroffen und ihre Umsetzung \u00fcberwacht wird.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Reicht eine \u00fcberwiegende Bereederung in Deutschland?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nein.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach der BFH-Rechtsprechung und der nun konkretisierten Verwaltungsauffassung m\u00fcssen die wesentlichen Bereederungst\u00e4tigkeiten <strong>fast ausschlie\u00dflich im Inland<\/strong> durchgef\u00fchrt werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine lediglich \u00fcberwiegende Durchf\u00fchrung reicht nicht aus.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ob diese Voraussetzung erf\u00fcllt ist, muss anhand der gesamten Umst\u00e4nde des Einzelfalls beurteilt werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dabei kommt es sowohl auf die Qualit\u00e4t als auch auf den Umfang der im Inland und Ausland ausge\u00fcbten T\u00e4tigkeiten an.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine pauschale Prozentgrenze f\u00fcr jede einzelne Managementfunktion l\u00e4sst sich daraus nicht ableiten.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Welche Bedeutung haben Personalentscheidungen \u00fcber die Schiffsbesatzung?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die neu eingef\u00fcgte Randnummer 2a befasst sich besonders mit der personellen Bereederung.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei Kapit\u00e4nen und Schiffsoffizieren kommt es nach dem BMF-Schreiben ma\u00dfgeblich darauf an, dass die wesentlichen Personalentscheidungen im Inland getroffen werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dazu geh\u00f6ren insbesondere:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>die Entscheidung \u00fcber die Einstellung,<\/li><li>die Personal- und Einsatzplanung,<\/li><li>die inhaltliche Ausgestaltung der Heuervertr\u00e4ge.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Allein die Erarbeitung und \u00dcbermittlung detaillierter Rekrutierungsanweisungen durch eine deutsche Reederei gen\u00fcgt hierf\u00fcr nicht.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Entscheidend ist, ob die wesentliche Entscheidungskompetenz tats\u00e4chlich im Inland verbleibt.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">D\u00fcrfen ausl\u00e4ndische Crewing-Agenturen eingeschaltet werden?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ja, grunds\u00e4tzlich.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Einbindung ausl\u00e4ndischer Dienstleister in den Rekrutierungsprozess ist nicht automatisch sch\u00e4dlich.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach der neuen Verwaltungsauffassung kann beispielsweise eine ausl\u00e4ndische Crewing-Agentur Bewerber suchen, Personalunterlagen vorbereiten oder organisatorische Aufgaben \u00fcbernehmen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wesentlich ist jedoch, dass die Entscheidung \u00fcber die Einstellung eines Kapit\u00e4ns oder Schiffsoffiziers tats\u00e4chlich im Inland getroffen wird.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr Entscheidungen \u00fcber die niederen Dienstgrade an Bord gelten nach dem BMF-Schreiben insoweit weniger weitreichende Anforderungen an den Entscheidungsort.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Entscheidend ist die tats\u00e4chliche Aufgabenteilung, nicht nur der Inhalt eines Managementvertrags.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Praxisbeispiel: Crewing-Agentur in einem anderen Land<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine Reederei mit deutscher Gesch\u00e4ftsleitung betreibt ein Handelsschiff im internationalen Verkehr.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr die Suche nach neuen Schiffsoffizieren nutzt sie eine ausl\u00e4ndische Personalagentur.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Diese f\u00fchrt erste Gespr\u00e4che und erstellt Bewerberlisten.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die endg\u00fcltige Auswahl und Einstellung der Schiffsoffiziere erfolgt jedoch durch die zust\u00e4ndige Gesch\u00e4ftsf\u00fchrung beziehungsweise Personalverantwortliche in Deutschland.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Auch die ma\u00dfgeblichen Einsatzentscheidungen werden im Inland getroffen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">In dieser Konstellation ist die Einschaltung der ausl\u00e4ndischen Agentur f\u00fcr sich genommen nicht sch\u00e4dlich.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Anderer Fall:<\/strong> Die ausl\u00e4ndische Agentur entscheidet eigenst\u00e4ndig \u00fcber die Einstellungen. Die deutsche Reederei liefert lediglich allgemeine Vorgaben und best\u00e4tigt die Entscheidungen formal.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dann kann die Voraussetzung einer im Inland durchgef\u00fchrten personellen Bereederung gef\u00e4hrdet sein.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ob insgesamt noch eine fast ausschlie\u00dfliche Bereederung im Inland vorliegt, ist anhand s\u00e4mtlicher technischer, kommerzieller und personeller Managementfunktionen zu pr\u00fcfen.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Was gilt bei der Weitervercharterung gecharterter Schiffe?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das BMF pr\u00e4zisiert auch die steuerliche Behandlung der sogenannten Durchcharterung.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dabei chartert ein Unternehmen ein Handelsschiff und verchartert es anschlie\u00dfend weiter, ohne das Schiff selbst auszur\u00fcsten.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr die Beurteilung der inl\u00e4ndischen Bereederung kommt es nach der Verwaltungsauffassung in dieser Konstellation auf diejenigen Bereederungst\u00e4tigkeiten an, die der inl\u00e4ndische Charterer tats\u00e4chlich selbst \u00fcbernimmt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das bedeutet jedoch nicht, dass eine Durchcharterung stets automatisch f\u00fcr die Tonnagesteuer beg\u00fcnstigt ist.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zus\u00e4tzlich m\u00fcssen die besonderen gesetzlichen Voraussetzungen des \u00a7 5a Abs. 2 EStG f\u00fcr den Betrieb und die Vercharterung gecharterter Handelsschiffe erf\u00fcllt sein.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Insbesondere kann bei gecharterten Schiffen die gleichzeitige T\u00e4tigkeit mit eigenen oder ausger\u00fcsteten Handelsschiffen relevant sein.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Wann gilt ein gechartertes Schiff als in Dienst gestellt?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine weitere \u00c4nderung betrifft die Indienststellung im Sinne des \u00a7 5a Abs. 3 EStG.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei einem selbst ausger\u00fcsteten gecharterten Handelsschiff kann bereits die Eincharterung als Indienststellung gelten.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ma\u00dfgeblich ist dann grunds\u00e4tzlich das Wirtschaftsjahr, in dem das Schiff dem Charterer erstmals zur Nutzung zur Verf\u00fcgung steht.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Anders ist die Lage, wenn die Eincharterung f\u00fcr sich genommen keine beg\u00fcnstigte T\u00e4tigkeit nach \u00a7 5a Abs. 2 EStG begr\u00fcndet.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das kann insbesondere bei bestimmten Zeitchartervertr\u00e4gen der Fall sein.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei einer typischen Zeitcharter liegt die Ausr\u00fcstung des Schiffes regelm\u00e4\u00dfig weiterhin beim Vercharterer.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die reine Eincharterung f\u00fchrt deshalb nicht ohne Weiteres dazu, dass beim Charterer eine Indienststellung im steuerlichen Sinne vorliegt.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Warum ist die Unterscheidung wichtig?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der Zeitpunkt der Indienststellung ist f\u00fcr die Antragstellung von erheblicher Bedeutung.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wer das ma\u00dfgebliche Wirtschaftsjahr falsch bestimmt, riskiert Fehler bei der Anwendung der Tonnagegewinnermittlung.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Gerade bei umfangreichen Charterstrukturen sollte deshalb rechtzeitig gepr\u00fcft werden, welcher Vertragstyp vorliegt, wer das Schiff ausr\u00fcstet und wann eine beg\u00fcnstigte T\u00e4tigkeit tats\u00e4chlich beginnt.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Bis wann muss der Antrag auf Tonnagesteuer gestellt werden?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach \u00a7 5a Abs. 3 Satz 1 EStG ist der Antrag grunds\u00e4tzlich im Wirtschaftsjahr der Anschaffung oder Herstellung des Handelsschiffs beziehungsweise seiner ma\u00dfgeblichen Indienststellung zu stellen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Er wirkt dann ab Beginn dieses Wirtschaftsjahres.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das BMF konkretisiert die Bedeutung der erstmaligen Antragstellung f\u00fcr den Schifffahrtsbetrieb.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wird der Antrag nicht im ma\u00dfgeblichen Wirtschaftsjahr gestellt oder sind die Voraussetzungen nicht erf\u00fcllt, kann f\u00fcr den gesetzlich vorgesehenen Zeitraum eine Bindung an die gew\u00f6hnliche Gewinnermittlung entstehen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die im Anwendungsschreiben erl\u00e4uterten Konsequenzen umfassen dabei eine <strong>zehnj\u00e4hrige Bindungswirkung<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Steuer-Tipp:<\/strong> Pr\u00fcfen Sie den steuerlichen Beginn des Schiffsbetriebs und die Antragsvoraussetzungen bereits bei Vertragsabschluss. Bei Eincharterungen l\u00e4sst sich der ma\u00dfgebliche Zeitpunkt nicht immer allein aus dem Beginn der vereinbarten Charterperiode ablesen.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Wie wird der Gewinn bei der Tonnagesteuer berechnet?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die pauschale Gewinnermittlung erfolgt nach \u00a7 5a Abs. 1 Satz 2 EStG gestaffelt nach Nettotonnen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die gesetzlichen Betr\u00e4ge gelten jeweils f\u00fcr volle 100 Nettotonnen und pro Betriebstag.<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><tbody><tr><th>Nettoraumzahl des Schiffs<\/th><th>Gewinn pro vollen 100 Nettotonnen und Betriebstag<\/th><\/tr><tr><td>Bis 1.000 Nettotonnen<\/td><td>0,92 \u20ac<\/td><\/tr><tr><td>\u00dcber 1.000 bis 10.000 Nettotonnen<\/td><td>0,69 \u20ac<\/td><\/tr><tr><td>\u00dcber 10.000 bis 25.000 Nettotonnen<\/td><td>0,46 \u20ac<\/td><\/tr><tr><td>\u00dcber 25.000 Nettotonnen<\/td><td>0,23 \u20ac<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Stufen sind jeweils auf die entsprechenden Teile der Tonnage anzuwenden.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Rechenbeispiel: Handelsschiff mit 20.000 Nettotonnen<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ein Handelsschiff weist eine Nettoraumzahl von 20.000 auf.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es wird vereinfachend unterstellt, dass im Wirtschaftsjahr 365 beg\u00fcnstigte Betriebstage vorliegen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die pauschale Gewinnberechnung ergibt:<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><tbody><tr><th>Tonnagestufe<\/th><th>Tagesgewinn<\/th><\/tr><tr><td>Erste 1.000 Nettotonnen<\/td><td>9,20 \u20ac<\/td><\/tr><tr><td>N\u00e4chste 9.000 Nettotonnen<\/td><td>62,10 \u20ac<\/td><\/tr><tr><td>Weitere 10.000 Nettotonnen<\/td><td>46,00 \u20ac<\/td><\/tr><tr><td><strong>Pauschaler Gewinn pro Tag<\/strong><\/td><td><strong>117,30 \u20ac<\/strong><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei 365 Betriebstagen:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>117,30 \u20ac \u00d7 365 = 42.814,50 \u20ac pauschal ermittelter Jahresgewinn.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dabei handelt es sich nicht um die zu zahlende Einkommen- oder K\u00f6rperschaftsteuer.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der pauschale Gewinn bildet vielmehr die steuerliche Gewinnermittlungsgrundlage im gesetzlich beg\u00fcnstigten Umfang.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Weitere steuerlich relevante Positionen, beispielsweise bestimmte Hinzurechnungen bei Personengesellschaften oder Unterschiedsbetr\u00e4ge, k\u00f6nnen gesondert zu ber\u00fccksichtigen sein.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Beispiel setzt voraus, dass die gesetzlichen Voraussetzungen der Tonnagegewinnermittlung erf\u00fcllt sind.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Warum ist die Entscheidung des BFH vom 6. Juni 2024 so wichtig?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das BMF-Schreiben beruht wesentlich auf dem Urteil des Bundesfinanzhofs vom 6. Juni 2024 (IV R 15\/21).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH hat darin die Anforderungen an die inl\u00e4ndische Bereederung konkretisiert.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach der Entscheidung gen\u00fcgt es nicht, dass organisatorische Teilbereiche in Deutschland verbleiben, wenn wesentliche Schiffsmanagemententscheidungen tats\u00e4chlich im Ausland getroffen werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Bereederung muss vielmehr fast ausschlie\u00dflich im Inland erfolgen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der Ort der Managemententscheidungen und die \u00dcberwachung ihrer Durchf\u00fchrung stehen damit im Mittelpunkt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das BMF \u00fcbernimmt diese Grunds\u00e4tze und konkretisiert insbesondere die Anforderungen im Bereich der Besatzungsplanung und Personalentscheidung.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Welche Folgen k\u00f6nnen Fehler bei der inl\u00e4ndischen Bereederung haben?<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wenn die gesetzlichen Voraussetzungen des \u00a7 5a EStG nicht erf\u00fcllt werden, kann die besondere pauschale Gewinnermittlung f\u00fcr die betreffenden Zeitr\u00e4ume versagt werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dann kann stattdessen eine gew\u00f6hnliche Gewinnermittlung nach \u00a7 4 Abs. 1 oder \u00a7 5 EStG erforderlich sein.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Unterschiede k\u00f6nnen erheblich sein.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Denn bei der Tonnagegewinnermittlung ist der beg\u00fcnstigte Gewinn weitgehend unabh\u00e4ngig vom tats\u00e4chlichen wirtschaftlichen Jahresergebnis.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei der gew\u00f6hnlichen Gewinnermittlung kommt es dagegen auf die tats\u00e4chlichen steuerlichen Ertr\u00e4ge und Aufwendungen an.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ob und in welchem Umfang steuerliche Korrekturen entstehen, richtet sich nach dem jeweiligen Verfahrensstand und den gesetzlichen Voraussetzungen.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Achtung: Formale Vertragsgestaltung gen\u00fcgt nicht<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ein besonders h\u00e4ufiger Risikopunkt kann entstehen, wenn ein deutscher Shipmanager laut Vertrag umfassend zust\u00e4ndig ist, die wesentlichen Entscheidungen in der Praxis aber im Ausland getroffen werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr die steuerliche Einordnung ist nicht allein die schriftliche Aufgabenbeschreibung entscheidend.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Relevant sind beispielsweise tats\u00e4chliche Entscheidungskompetenzen, dokumentierte Genehmigungsprozesse, operative Weisungen und die \u00dcberwachung der Umsetzung.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine lediglich formelle Beteiligung deutscher Entscheidungstr\u00e4ger kann deshalb problematisch sein.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Was sollten Reedereien und Schiffsgesellschaften jetzt pr\u00fcfen?<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Checkliste zur Tonnagesteuer nach \u00a7 5a EStG<\/h3>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Pr\u00fcfen Sie den tats\u00e4chlichen Ort der technischen, kommerziellen und personellen Managemententscheidungen.<\/li><li>Dokumentieren Sie die Verantwortlichkeiten f\u00fcr die Einstellung von Kapit\u00e4nen und Schiffsoffizieren.<\/li><li>Pr\u00fcfen Sie, ob ausl\u00e4ndische Crewing-Agenturen nur vorbereitende Aufgaben oder eigenst\u00e4ndige Entscheidungsbefugnisse haben.<\/li><li>Halten Sie die wesentlichen deutschen Entscheidungs- und Genehmigungsprozesse nachvollziehbar fest.<\/li><li>\u00dcberpr\u00fcfen Sie bestehende Shipmanagement- und Chartervertr\u00e4ge.<\/li><li>Unterscheiden Sie selbst ausger\u00fcstete gecharterte Schiffe von Zeitcharterkonstellationen.<\/li><li>Bestimmen Sie den steuerlich ma\u00dfgeblichen Zeitpunkt der Indienststellung.<\/li><li>Kontrollieren Sie die Wirksamkeit und Rechtzeitigkeit des Antrags.<\/li><li>Pr\u00fcfen Sie bei Charterflotten die besonderen Voraussetzungen des \u00a7 5a Abs. 2 EStG.<\/li><li>Stimmen Sie die steuerliche Dokumentation mit den tats\u00e4chlichen betrieblichen Abl\u00e4ufen ab.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Fazit: BMF versch\u00e4rft den Blick auf die tats\u00e4chliche Schiffsf\u00fchrung<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit Schreiben vom 21. Oktober 2026 hat das Bundesfinanzministerium die Verwaltungsregeln zur Tonnagesteuer nach \u00a7 5a EStG konkretisiert.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Im Mittelpunkt stehen die <strong>fast ausschlie\u00dfliche inl\u00e4ndische Bereederung<\/strong>, die tats\u00e4chliche Entscheidungskompetenz bei der Besatzung und die Besonderheiten gecharterter Handelsschiffe.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr Reedereien bedeutet das: Entscheidend ist nicht allein, welcher Standort in den Vertr\u00e4gen genannt wird. Ma\u00dfgeblich ist, wo das Schiffsmanagement tats\u00e4chlich stattfindet.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Auch die richtige Einordnung von Chartervertr\u00e4gen und die fristgerechte Antragstellung bleiben von zentraler Bedeutung.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Sie m\u00f6chten die Voraussetzungen der Tonnagesteuer f\u00fcr Ihre Reederei oder Schiffsgesellschaft \u00fcberpr\u00fcfen lassen?<\/strong> Wir unterst\u00fctzen Sie gerne bei der steuerlichen Einordnung von Shipmanagement-Strukturen, Chartervertr\u00e4gen und der Gewinnermittlung nach \u00a7 5a EStG.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">H\u00e4ufige Fragen zur Tonnagesteuer<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Was bedeutet Tonnagesteuer nach \u00a7 5a EStG?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Tonnagesteuer ist eine besondere Gewinnermittlungsmethode f\u00fcr beg\u00fcnstigte Handelsschiffe im internationalen Verkehr. Der Gewinn wird pauschal nach der Nettoraumzahl und den Betriebstagen berechnet.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Was hat das BMF am 21. Oktober 2026 ge\u00e4ndert?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das BMF hat die Anforderungen an die inl\u00e4ndische Bereederung, die Besatzungsplanung, die Weitervercharterung gecharterter Schiffe und die Indienststellung konkretisiert.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Muss das komplette Schiffsmanagement in Deutschland erfolgen?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach der BFH-Rechtsprechung muss die Bereederung fast ausschlie\u00dflich im Inland durchgef\u00fchrt werden. Entscheidend ist eine Gesamtw\u00fcrdigung der tats\u00e4chlichen technischen, kommerziellen und personellen Managementaufgaben.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Darf eine Reederei ausl\u00e4ndische Crewing-Agenturen besch\u00e4ftigen?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ja. Die Einbindung ausl\u00e4ndischer Personalagenturen ist grunds\u00e4tzlich m\u00f6glich, wenn wesentliche Entscheidungen insbesondere \u00fcber Kapit\u00e4ne und Schiffsoffiziere tats\u00e4chlich im Inland getroffen werden.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Gilt die Tonnagesteuer auch f\u00fcr gecharterte Schiffe?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Unter den Voraussetzungen des \u00a7 5a Abs. 2 EStG k\u00f6nnen auch gecharterte Handelsschiffe beg\u00fcnstigt sein. Die genaue Behandlung h\u00e4ngt unter anderem von der Ausr\u00fcstung, der Charterart und dem \u00fcbrigen Schifffahrtsbetrieb ab.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Wann ist ein gechartertes Schiff steuerlich in Dienst gestellt?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei selbst ausger\u00fcsteten gecharterten Schiffen kann die erstmalige Nutzungsm\u00f6glichkeit beim Charterer ma\u00dfgeblich sein. Bei blo\u00dfer Zeitcharter ohne entsprechende beg\u00fcnstigte T\u00e4tigkeit gilt dies nicht automatisch.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Wie hoch ist der Gewinn bei der Tonnagesteuer?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der Gewinn wird nach den gestaffelten Tagesbetr\u00e4gen des \u00a7 5a Abs. 1 EStG berechnet. Seine H\u00f6he h\u00e4ngt insbesondere von der Nettoraumzahl und der Zahl der beg\u00fcnstigten Betriebstage ab.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Was passiert, wenn die Voraussetzungen der Tonnagesteuer fehlen?<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dann kann die besondere Gewinnermittlung nicht oder nicht mehr anwendbar sein. Die konkreten Folgen h\u00e4ngen unter anderem vom betroffenen Zeitraum, der Antragstellung und den gesetzlichen R\u00fcckwechselregeln ab.<\/p>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Quellen und Rechtsgrundlagen<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>BMF, Schreiben vom 21.10.2026, Az. IV C 6 \u2013 S 2133-a\/00023\/006\/020 \u2013 \u00c4nderungen der Randnummern 1, 2, 14a und 15 sowie neue Randnummer 2a.<\/li><li>BMF, Schreiben vom 10.07.2023, BStBl I 2023, S. 1486 \u2013 Gewinnermittlung bei Handelsschiffen im internationalen Verkehr.<\/li><li>BFH, Urteil vom 06.06.2024, IV R 15\/21, BStBl II 2024, S. 759, ECLI:DE:BFH:2024.060624.IVR15.21.0.<\/li><li>\u00a7 5a Abs. 1 EStG \u2013 Pauschale Gewinnermittlung und inl\u00e4ndische Bereederung.<\/li><li>\u00a7 5a Abs. 2 EStG \u2013 Handelsschiffe im internationalen Verkehr und gecharterte Schiffe.<\/li><li>\u00a7 5a Abs. 3 EStG \u2013 Antrag und Indienststellung.<\/li><li>\u00a7 5a Abs. 4 und 4a EStG \u2013 Unterschiedsbetrag und Personengesellschaften.<\/li><li>\u00a7 5a Abs. 5 und 6 EStG \u2013 Weitere Gewinnermittlungs- und R\u00fcckwechselregelungen.<\/li><li>\u00a7 557 HGB \u2013 Zeitchartervertrag.<\/li><li>\u00a7\u00a7 4 Abs. 1 und 5 EStG \u2013 Allgemeine steuerliche Gewinnermittlung.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Rechtsstand: 26. Oktober 2026. Das neue BMF-Schreiben konkretisiert die bestehende Verwaltungsanweisung zur Tonnagegewinnermittlung.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Dieser Beitrag stellt keine individuelle steuerliche Beratung dar und ersetzt nicht das Gespr\u00e4ch mit einem Steuerberater.<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Das Bundesministerium der Finanzen (BMF) hat die Voraussetzungen f\u00fcr die Tonnagesteuer nach \u00a7 5a EStG konkretisiert. Mit Schreiben vom 21. Oktober 2026 pr\u00e4zisiert die Finanzverwaltung insbesondere, wann die Bereederung eines Handelsschiffs im Inland erfolgt, welche Bedeutung Personalentscheidungen haben und wann gecharterte Schiffe als in Dienst gestellt gelten. Betroffen sind Reedereien, Schiffsgesellschaften, Charterunternehmen und maritime Unternehmensgruppen, &hellip; <a href=\"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/tonnagesteuer-nach-%c2%a7-5a-estg-neue-bmf-regeln-zur-bereederung-und-charterung-von-schiffen\/\" class=\"more-link\"><span class=\"screen-reader-text\">Tonnagesteuer nach \u00a7 5a EStG: Neue BMF-Regeln zur Bereederung und Charterung von Schiffen<\/span> weiterlesen <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1730],"tags":[],"class_list":["post-81033","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-steuern-recht"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/81033","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=81033"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/81033\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":81034,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/81033\/revisions\/81034"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=81033"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=81033"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=81033"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}