{"id":11298,"date":"2012-12-07T03:41:35","date_gmt":"2012-12-07T01:41:35","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=11298"},"modified":"2012-12-19T20:52:49","modified_gmt":"2012-12-19T18:52:49","slug":"vi-r-12-09-private-nutzung-von-betrieblichen-kraftfahrzeugen-kein-einbezug-von-kosten-fuer-nachruestung-auf-fluessiggasbetrieb-in-die-bemessungsgrundlage-keine-getrennte-bewertung-der-nutzbarkeit-sond","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/vi-r-12-09-private-nutzung-von-betrieblichen-kraftfahrzeugen-kein-einbezug-von-kosten-fuer-nachruestung-auf-fluessiggasbetrieb-in-die-bemessungsgrundlage-keine-getrennte-bewertung-der-nutzbarkeit-sond\/","title":{"rendered":"VI R 12\/09 – Private Nutzung von betrieblichen Kraftfahrzeugen – Kein Einbezug von Kosten für Nachrüstung auf Flüssiggasbetrieb in die Bemessungsgrundlage – Keine getrennte Bewertung der Nutzbarkeit – Sonderausstattung – Maßgeblichkeit des Zeitpunktes der Erstzulassung"},"content":{"rendered":"

BUNDESFINANZHOF Urteil vom 13.10.2010, VI R 12\/09<\/p>\n

Private Nutzung von betrieblichen Kraftfahrzeugen<\/a> – Kein Einbezug von Kosten f\u00fcr Nachr\u00fcstung auf Fl\u00fcssiggasbetrieb in die Bemessungsgrundlage – Keine getrennte Bewertung der Nutzbarkeit – Sonderausstattung – Ma\u00dfgeblichkeit des Zeitpunktes der Erstzulassung<\/p>\n

Leits\u00e4tze<\/p>\n

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1. Der nachtr\u00e4gliche Einbau einer Fl\u00fcssiggasanlage in ein zur Privatnutzung \u00fcberlassenes Firmenfahrzeug ist nicht als Sonderausstattung in die Bemessungsgrundlage des \u00a7 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG einzubeziehen.<\/p>\n

2. Eine Sonderausstattung im Sinne des Gesetzes liegt nur dann vor, wenn das Fahrzeug bereits werkseitig im Zeitpunkt der Erstzulassung damit ausgestattet ist.<\/p>\n

3. Mit dem Betrag, der nach der 1 %-Regelung als Einnahme anzusetzen ist, werden s\u00e4mtliche geldwerten Vorteile abgegolten, die sich aus der M\u00f6glichkeit einer privaten Nutzung des betrieblichen Fahrzeugs ergeben; unselbst\u00e4ndige Ausstattungsmerkmale k\u00f6nnen nicht getrennt bewertet werden.<\/p>\n<\/div>\n

Tatbestand<\/p>\n

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I. Streitig ist, ob Umr\u00fcstungskosten auf Fl\u00fcssiggasbetrieb bei Fahrzeugen, die Arbeitnehmern zur privaten Nutzung \u00fcberlassen werden, in die Bemessungsgrundlage f\u00fcr die 1 %-Regelung einzubeziehen sind.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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Die Kl\u00e4gerin und Revisionskl\u00e4gerin (Kl\u00e4gerin) vertreibt Fl\u00fcssiggas. Der Autoabgasabsatz erfolgt im Wesentlichen \u00fcber zus\u00e4tzliche Zapfanlagen an Tankstellen. Die Kontakte mit den Tankstellenp\u00e4chtern bzw. mit den Kunden im Brenngasgesch\u00e4ft werden \u00fcber Au\u00dfendienstmitarbeiter hergestellt oder aufrechterhalten. Die Kl\u00e4gerin versucht \u00fcber verschiedene Werbeaktionen, den Fl\u00fcssiggasabsatz f\u00fcr Kraftfahrzeuge zu f\u00f6rdern. Bestandteil dieser Werbeaktionen ist u.a. die Ausstattung von Firmenfahrzeugen der Kl\u00e4gerin f\u00fcr den Betrieb mit Fl\u00fcssiggas.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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Die Kl\u00e4gerin stellt ihren leitenden Angestellten und Au\u00dfendienstmitarbeitern kostenlos geleaste Firmenfahrzeuge zur Verf\u00fcgung, die auch privat genutzt werden d\u00fcrfen. Die Firmenfahrzeuge der Au\u00dfendienstmitarbeiter werden in zeitlicher N\u00e4he nach der Auslieferung der Fahrzeuge zus\u00e4tzlich f\u00fcr den Betrieb mit Fl\u00fcssiggas umger\u00fcstet. Die Umbaukosten pro Fahrzeug in H\u00f6he von rund 2.500 EUR tr\u00e4gt jeweils die Leasinggesellschaft, die diese Kosten \u00fcber die Leasinggeb\u00fchr abrechnet. Die Leasinggeb\u00fchren, die sich nach Listenpreis, Sonderausstattungen und Umbauten richten, und alle weiteren Aufwendungen f\u00fcr die Firmenfahrzeuge tr\u00e4gt ausschlie\u00dflich die Kl\u00e4gerin. Die auf Gasbetrieb umger\u00fcsteten Firmenfahrzeuge erhalten einen oder mehrere Werbeaufkleber, mit denen mit den Worten „X…….“, „Fl\u00fcssiggas“ und „Autogas“ auf das Autogasgesch\u00e4ft der Kl\u00e4gerin aufmerksam gemacht wird.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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Die Kl\u00e4gerin rechnete die Umr\u00fcstungskosten auf den Fl\u00fcssiggasbetrieb nicht in die Bemessungsgrundlage der 1 %-Regelung f\u00fcr die private PKW-Nutzung ein und f\u00fchrte diesbez\u00fcglich keine Lohnsteuer ab. Der Beklagte und Revisionsbeklagte (das Finanzamt –FA–) war dagegen der Auffassung, dass die Umr\u00fcstungskosten in die Berechnung des geldwerten Vorteils einzubeziehen seien, da es sich insoweit nicht um ein eigenst\u00e4ndiges Wirtschaftsgut handele, dessen Nutzbarkeit getrennt von der M\u00f6glichkeit zum privaten Gebrauch des Fahrzeugs bewertet werden k\u00f6nne. Auf dieser Grundlage erlie\u00df das FA den hier streitigen Nachforderungsbescheid vom 9. Juni 2006.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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Nach erfolglosem Vorverfahren erhob die Kl\u00e4gerin Klage vor dem Finanzgericht (FG). Das FG wies die Klage mit den in Entscheidungen der Finanzgerichte 2009, 659 ver\u00f6ffentlichten Gr\u00fcnden ab.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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Mit der Revision r\u00fcgt die Kl\u00e4gerin die Verletzung materiellen Rechts.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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Die Kl\u00e4gerin beantragt sinngem\u00e4\u00df,<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n
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1. das Urteil des FG M\u00fcnster vom 23. Januar 2009\u00a0\u00a010 K 1666\/07 L und den Nachforderungsbescheid \u00fcber Lohnsteuer, Solidarit\u00e4tszuschlag, Kirchensteuer, Kindergeld und Bergmanns-Pr\u00e4mien f\u00fcr den Zeitraum vom 1. Januar 2003 bis 31. Dezember 2005 vom 9. Juni 2006 i.d.F. der Einspruchsentscheidung vom 21. M\u00e4rz 2007 aufzuheben,<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n
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2. die Zuziehung eines Bevollm\u00e4chtigten im FG-Verfahren und im au\u00dfergerichtlichen Verfahren als notwendig zu erkl\u00e4ren.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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Das FA beantragt,<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n
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die Revision zur\u00fcckzuweisen.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n
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Entscheidungsgr\u00fcnde<\/p>\n

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II. Die Revision der Kl\u00e4gerin ist begr\u00fcndet. Das angefochtene Urteil ist aufzuheben und der Klage stattzugeben. Der Senat kann in der Sache selbst entscheiden (\u00a7 126 Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 der Finanzgerichtsordnung –FGO–). Das FG hat zu Unrecht die Kosten f\u00fcr die Umr\u00fcstung der den Arbeitnehmern zur privaten Nutzung zur Verf\u00fcgung gestellten Firmenfahrzeuge auf den Betrieb mit Fl\u00fcssiggas in die Bemessungsgrundlage f\u00fcr die 1 %-Regelung einbezogen und als dem Lohnsteuerabzug unterliegenden Arbeitslohn i.S. des \u00a7 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG) behandelt.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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1. Die unentgeltliche oder verbilligte \u00dcberlassung eines Firmenwagens durch den Arbeitgeber an seine Arbeitnehmer f\u00fcr deren Privatnutzung f\u00fchrt nach der st\u00e4ndigen Rechtsprechung des Senats zu einem nach \u00a7 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG zu erfassenden Lohnzufluss (vgl. Urteile vom 6. November 2001 VI R 62\/96, BFHE 197, 142, BStBl II 2002, 370; vom 7. November 2006 VI R 95\/04, BFHE 215, 252, BStBl II 2007, 269; vom 4. April 2008 VI R 68\/05, BFHE 221, 17, BStBl II 2008, 890; vom 21. April 2010 VI R 46\/08, BFHE 229, 228, BStBl II 2010, 848).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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a) Die Bewertung des Nutzungsvorteils bestimmt sich nach \u00a7 8 Abs. 2 S\u00e4tze 2 ff. EStG. Sofern nicht \u00a7 8 Abs. 2 Satz 4 EStG anzuwenden ist, gilt nach \u00a7 8 Abs. 2 Satz 2 EStG f\u00fcr die private Nutzung eines betrieblichen Kraftfahrzeugs zu privaten Fahrten die in \u00a7 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG getroffene Regelung zur Nutzungsentnahme entsprechend. Danach ist der Wert dieser Nutzung f\u00fcr jeden Kalendermonat mit 1 % des inl\u00e4ndischen Listenpreises im Zeitpunkt der Erstzulassung zuz\u00fcglich der Kosten f\u00fcr Sonderausstattungen einschlie\u00dflich der Umsatzsteuer anzusetzen. Diese pauschalierende und stark typisierende Bewertungsregelung ist grunds\u00e4tzlich zwingend (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs –BFH– in BFHE 215, 252, BStBl II 2007, 269, m.w.N.). Mit dem Betrag, der nach der 1 %-Regelung als Einnahme anzusetzen ist, werden s\u00e4mtliche geldwerten Vorteile abgegolten, die sich aus der M\u00f6glichkeit zur privaten Nutzung des betrieblichen Fahrzeugs ergeben. Der vereinfachende und typisierende Charakter der Bewertungsregelung gestattet es nicht, die mit dem Gebrauch des Firmenwagens notwendigerweise verbundenen Vorteile aus der Verf\u00fcgbarkeit einzelner unselbst\u00e4ndiger Ausstattungsmerkmale von der Nutzungsm\u00f6glichkeit des Fahrzeugs selbst zu trennen (Senatsurteil vom 16. Februar 2005 VI R 37\/04, BFHE 209, 221, BStBl II 2005, 563).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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b) Bemessungsgrundlage f\u00fcr die Nutzungsvorteile ist der inl\u00e4ndische Listenpreis des betrieblichen Kraftfahrzeugs im Zeitpunkt der Erstzulassung zuz\u00fcglich der Kosten f\u00fcr Sonderausstattungen einschlie\u00dflich der Umsatzsteuer.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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aa) Unter dem inl\u00e4ndischen Listenpreis im Zeitpunkt der Erstzulassung i.S. des \u00a7 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG ist die an diesem Stichtag ma\u00dfgebliche Preisempfehlung des Herstellers zu verstehen, die f\u00fcr den Endverkauf des tats\u00e4chlich genutzten Fahrzeugmodells auf dem inl\u00e4ndischen Neuwagenmarkt gilt. Auch die Aufpreise f\u00fcr werkseitig zus\u00e4tzlich eingebaute Ausstattungen (Sonderausstattung) sind mit den Werten anzusetzen, die sich aus der Preisliste des Herstellers ergeben. Sie erh\u00f6hen den Listenpreis des Fahrzeugs entsprechend (BFH-Urteil in BFHE 209, 221, BStBl II 2005, 563). Der Begriff der Sonderausstattung erfasst daher nur werkseitig zus\u00e4tzlich eingebaute Ausstattungen des Fahrzeugs im Zeitpunkt der Erstzulassung.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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bb) Der nachtr\u00e4gliche Einbau von zus\u00e4tzlichen Ausstattungen in ein betriebliches Fahrzeug ist dagegen nicht als Sonderausstattung in die Bemessungsgrundlage des \u00a7 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG einzubeziehen. Denn zum einen handelt es sich dabei nicht um werkseitig zus\u00e4tzlich eingebaute Ausstattungen des Fahrzeugs, zum anderen ist die zus\u00e4tzliche Ausstattung auch nicht im Zeitpunkt der Erstzulassung vorhanden. Das Gesetz stellt bereits nach dem Wortlaut der Vorschrift auf das gesetzliche Merkmal des Zeitpunktes der Erstzulassung sowohl f\u00fcr die Umsatzsteuer als auch f\u00fcr die Sonderausstattung ab. Deshalb ermittelt sich die Bemessungsgrundlage der 1 %-Regelung stets bezogen auf den Zeitpunkt der Erstzulassung nach dem inl\u00e4ndischen Listenpreis zuz\u00fcglich der Kosten f\u00fcr Sonderausstattungen einschlie\u00dflich der Umsatzsteuer. Nur eine derartige Auslegung tr\u00e4gt dem Sinn und Zweck der Regelung als pauschalierende und stark typisierende Bewertungsregelung hinreichend Rechnung. Ansonsten m\u00fcssten ohne zeitliche Begrenzung alle nachtr\u00e4glichen Umbauma\u00dfnahmen an gebrauchten Fahrzeugen f\u00fcr die Anwendung der Vorschrift nachvollzogen werden. Mit der Ankn\u00fcpfung der Bemessungsgrundlage an den Zeitpunkt der Erstzulassung statt an die tats\u00e4chlichen Anschaffungskosten hat der Gesetzgeber jedoch erkennbar nachtr\u00e4gliche Wertver\u00e4nderungen an dem jeweiligen Fahrzeug von der Bemessungsgrundlage der 1 %-Regelung ausnehmen wollen.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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2. In Anwendung dieser Rechtsgrunds\u00e4tze ist das FG zu Unrecht davon ausgegangen, dass der nachtr\u00e4gliche Einbau einer Fl\u00fcssiggasanlage die Bemessungsgrundlage der 1 %-Regelung erh\u00f6ht und daher zu einem weiteren als Lohnzufluss zu erfassenden Nutzungsvorteil f\u00fchrt.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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a) Die Firmenfahrzeuge der Kl\u00e4gerin waren nach den Feststellungen des FG im Zeitpunkt der Erstzulassung nicht werkseitig mit einer Fl\u00fcssiggasanlage ausgestattet. Die Kosten f\u00fcr den nachtr\u00e4glichen Einbau der Anlage sind daher nicht als Sonderausstattung in die Bemessungsgrundlage des \u00a7 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG einzubeziehen.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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b) Die in den Firmenwagen fest eingebaute Fl\u00fcssiggasanlage ist auch kein eigenst\u00e4ndiges Wirtschaftsgut, dessen Nutzbarkeit getrennt von der M\u00f6glichkeit zum privaten Gebrauch des Fahrzeugs bewertet werden k\u00f6nnte. Denn als zus\u00e4tzliches Ausstattungsmerkmal der \u00fcberlassenen Fahrzeuge ersetzt sie nicht den vorhandenen Benzinantrieb, sondern erm\u00f6glicht zus\u00e4tzlich, das Fahrzeug auch mit Fl\u00fcssiggas zu betreiben. Die Verwendung des Gasantriebs w\u00e4hrend der Fahrt dient damit allein dem bestimmungsgem\u00e4\u00dfen Gebrauch des Firmenwagens selbst und erf\u00fcllt entgegen dem Vorbringen der Revision keinen vom Gebrauch des Kraftfahrzeugs abl\u00f6sbaren eigenst\u00e4ndigen Zweck. Deshalb kommt es auch nicht darauf an, ob der Einbau der Fl\u00fcssiggasanlage in die Firmenfahrzeuge der Kl\u00e4gerin m\u00f6glicherweise ausschlie\u00dflich eigenbetrieblichen Interessen des Arbeitgebers dient oder \u00fcberhaupt einen geldwerten Vorteil f\u00fcr den Arbeitnehmer darstellt.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n\n
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3. Der Antrag, die Zuziehung des Bevollm\u00e4chtigten f\u00fcr das Vorverfahren f\u00fcr notwendig zu erkl\u00e4ren, war als unzul\u00e4ssig zu verwerfen, weil dieser Antrag im Revisionsverfahren nicht statthaft ist. Die Entscheidung nach \u00a7 139 Abs. 3 Satz 3 FGO geh\u00f6rt sachlich zum Kostenfestsetzungsverfahren. Zust\u00e4ndig ist daher das FG als Gericht des ersten Rechtszuges (vgl. BFH-Urteil vom 14. Mai 2009 IV R 47\/07, BFHE 225, 116, BStBl II 2009, 900, m.w.N.).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/div>\n

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Quelle: bundesfinanzhof.de<\/small><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

BUNDESFINANZHOF Urteil vom 13.10.2010, VI R 12\/09 Private Nutzung von betrieblichen Kraftfahrzeugen – Kein Einbezug von Kosten f\u00fcr Nachr\u00fcstung auf Fl\u00fcssiggasbetrieb in die Bemessungsgrundlage – Keine getrennte Bewertung der Nutzbarkeit – Sonderausstattung – Ma\u00dfgeblichkeit des Zeitpunktes der Erstzulassung Leits\u00e4tze 1. Der nachtr\u00e4gliche Einbau einer Fl\u00fcssiggasanlage in ein zur Privatnutzung \u00fcberlassenes Firmenfahrzeug ist nicht als Sonderausstattung … VI R 12\/09 – Private Nutzung von betrieblichen Kraftfahrzeugen – Kein Einbezug von Kosten für Nachrüstung auf Flüssiggasbetrieb in die Bemessungsgrundlage – Keine getrennte Bewertung der Nutzbarkeit – Sonderausstattung – Maßgeblichkeit des Zeitpunktes der Erstzulassung<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[212],"tags":[1655],"class_list":["post-11298","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bfh-urteile-alle-urteile-des-bundesfinanzhofes-online","tag-private-nutzung-von-betrieblichen-kraftfahrzeugen"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/11298","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=11298"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/11298\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=11298"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=11298"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=11298"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}