{"id":24392,"date":"2013-01-27T16:36:20","date_gmt":"2013-01-27T14:36:20","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=24392"},"modified":"2013-01-27T16:36:20","modified_gmt":"2013-01-27T14:36:20","slug":"r-e-10-10-beschrankung-des-abzugs-von-schulden-und-lasten","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/r-e-10-10-beschrankung-des-abzugs-von-schulden-und-lasten\/","title":{"rendered":"R E 10.10 Beschr\u00e4nkung des Abzugs von Schulden und Lasten"},"content":{"rendered":"

R E 10.10 Beschr\u00e4nkung des Abzugs von Schulden und Lasten<\/strong><\/p>\n

(1) Zur Behandlung von Schulden und Lasten, die im Rahmen der Ermittlung des Besteuerungswerts einer gemischten Schenkung oder Schenkung unter Auflage als Gegenleistung\/Leistungsauflage oder Duldungsauflage ber\u00fccksichtigt werden, und von Erwerbsnebenkosten > R E 7.4.<\/p>\n

(2)\u00a01<\/sup>Bei\u00a0Pflichtteilsanspr\u00fcchen<\/strong>\u00a0besteht ein wirtschaftlicher Zusammenhang mit den einzelnen erworbenen Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nden unabh\u00e4ngig davon, inwieweit sie steuerbar oder steuerbefreit sind, so dass diese Last von der Beschr\u00e4nkung des Abzugs erfasst wird.\u00a02<\/sup>Bei anderen allgemeinen Nachlassverbindlichkeiten besteht dagegen kein wirtschaftlicher Zusammenhang mit den einzelnen erworbenen Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nden.<\/p>\n

(3)\u00a01<\/sup>Der\u00a0Abzug<\/strong>\u00a0von\u00a0Schulden und Lasten<\/strong>\u00a0ist grunds\u00e4tzlich\u00a0nur dann eingeschr\u00e4nkt<\/strong>, wenn diese in wirtschaftlichem Zusammenhang mit Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nden stehen, die bei der Besteuerung nicht angesetzt werden (\u00a7 2 Absatz 1 Nummer 3,\u00a0\u00a7 19 Absatz 2 ErbStG) oder nach\u00a0\u00a7 13 Absatz 1 Nummer 2, Nummer 3, Nummer 4b oder 4c\u00a0sowie\u00a0\u00a7 13c ErbStG\u00a0voll oder teilweise befreit sind.\u00a02<\/sup>Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde, f\u00fcr die der Erwerber lediglich im Rahmen der Wertermittlung nach\u00a0\u00a7 13 Absatz 1 Nummer 1 ErbStG\u00a0einen pauschalen Freibetrag erh\u00e4lt, unterliegen dagegen selbst uneingeschr\u00e4nkt der Besteuerung, so dass die Einschr\u00e4nkung des Schuldenabzugs nicht in Betracht kommt.\u00a03<\/sup>In den F\u00e4llen des\u00a0\u00a7 13 Absatz 1 Nummer 4b S\u00e4tze 2 bis 4 ErbStG,\u00a0\u00a7 13 Absatz 1 Nummer 4c S\u00e4tze 2 bis 4 ErbStG,\u00a0\u00a7 13a Absatz 3 Satz 2 ErbStG,\u00a0\u00a7 13b Absatz 3 ErbStG\u00a0und des\u00a0\u00a7 13c Absatz 2 ErbStG\u00a0ist beim Erwerber, dem die entsprechende Steuerbefreiung nicht gew\u00e4hrt wird, keine K\u00fcrzung des Abzugs von Schulden und Lasten vorzunehmen.<\/p>\n

(4)\u00a01<\/sup>Schulden und Lasten, die mit dem\u00a0nach\u00a0<\/strong>\u00a7 13a ErbStG<\/strong>\u00a0befreiten Verm\u00f6gen<\/strong>\u00a0in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen, sind nur mit dem Betrag abzugsf\u00e4hig, der dem Verh\u00e4ltnis des nach Anwendung des\u00a0\u00a7 13a ErbStG\u00a0anzusetzenden Werts des gesamten beg\u00fcnstigten Verm\u00f6gens zu dem Wert dieses Verm\u00f6gens vor Anwendung des\u00a0\u00a7 13a ErbStG\u00a0entspricht (\u00a7 10 Absatz 6 Satz 4 ErbStG).\u00a02<\/sup>Zu diesen Schulden und Lasten k\u00f6nnen nur solche geh\u00f6ren, die nicht bereits bei der Ermittlung des Werts des beg\u00fcnstigten Verm\u00f6gens ber\u00fccksichtigt worden sind.\u00a03<\/sup>Bei land- und forstwirtschaftlichem beg\u00fcnstigten Verm\u00f6gen ist\u00a0\u00a7 158 Absatz 5 BewG\u00a0zu ber\u00fccksichtigen.\u00a04<\/sup>Ist das beg\u00fcnstigte Verm\u00f6gen in vollem Umfang von der Steuer befreit, ist kein Abzug vorzunehmen.\u00a05<\/sup>Soweit die Befreiung nach\u00a0\u00a7 13a ErbStG\u00a0wegen Versto\u00dfes gegen die Behaltensvoraussetzungen oder die Lohnsummenregelung nachtr\u00e4glich ganz oder teilweise entf\u00e4llt, sind die bisher nicht abzugsf\u00e4higen Schulden und Lasten entsprechend zum Abzug zuzulassen.<\/p>\n

(5)\u00a01<\/sup>Schulden und Lasten, die mit den\u00a0nach\u00a0<\/strong>\u00a7 13c ErbStG<\/strong>\u00a0befreiten Grundst\u00fccken<\/strong>\u00a0oder Grundst\u00fccksteilen in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen, k\u00f6nnen nur mit dem Betrag abgezogen werden, der dem Verh\u00e4ltnis des nach Anwendung des\u00a0\u00a7 13c ErbStG\u00a0anzusetzenden Werts dieses Verm\u00f6gens zu dem Wert vor Anwendung des\u00a0\u00a7 13c ErbStG\u00a0entspricht (\u00a7 10 Absatz 6 Satz 5 ErbStG).\u00a02<\/sup>Somit ergibt sich im Regelfall ein Abzug in H\u00f6he von 90 Prozent; das gilt nicht in den F\u00e4llen des\u00a0\u00a7 13c Absatz 2 ErbStG\u00a0(> R E 13c).<\/p>\n

(6)\u00a01<\/sup>F\u00fcr zum Erwerb geh\u00f6rende wirtschaftliche Einheiten des Grundverm\u00f6gens kann nach\u00a0\u00a7 198 BewG\u00a0der niedrigere gemeine Wert u. a. durch ein Gutachten nachgewiesen werden.\u00a02<\/sup>Da f\u00fcr diese Gutachten grunds\u00e4tzlich die auf Grund von\u00a0\u00a7 199 Absatz 1 des Baugesetzbuches\u00a0ergangenen Vorschriften und damit die Immoblienwertermittlungsverordnung gelten, sind auf dem Objekt lastende\u00a0Nutzungsrechte<\/strong>\u00a0anders als bei der Bewertung des Grundverm\u00f6gens nach\u00a0\u00a7 179\u00a0und\u00a0\u00a7\u00a7 182\u00a0bis\u00a0197 BewG\u00a0bei der Ermittlung des Werts zu ber\u00fccksichtigen.\u00a03<\/sup>Auch beim Nachweis eines niedrigeren gemeinen Werts \u00fcber den Kaufpreis (\u00a7 198 BewG) haben sich auf dem Objekt lastende Nutzungsrechte grunds\u00e4tzlich bereits auf den Kaufpreis ausgewirkt.\u00a04<\/sup>Beim Nachweis des niedrigeren gemeinen Werts f\u00fcr Betriebswohnungen und den Wohnteil eines Betriebs der Land- und Forstwirtschaft nach\u00a0\u00a7 167 Absatz 4 BewG\u00a0gilt Entsprechendes.\u00a05<\/sup>Da sich die Nutzungsrechte bereits \u00fcber den festgestellten Grundbesitzwert bereicherungsmindernd ausgewirkt haben, k\u00f6nnen sie bei der Erbschaftsteuer nicht abgezogen werden (\u00a7 10 Absatz 6 Satz 6 ErbStG).\u00a06<\/sup>Hierdurch wird eine Doppelber\u00fccksichtigung vermieden.\u00a07<\/sup>Das f\u00fcr die Erbschaft- oder Schenkungsteuerfestsetzung zust\u00e4ndige Finanzamt ist vom Lagefinanzamt dar\u00fcber zu unterrichten, dass die Belastung im Rahmen der Feststellung des Grundst\u00fcckswerts ber\u00fccksichtigt wurde.<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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