{"id":24697,"date":"2013-01-29T19:16:58","date_gmt":"2013-01-29T17:16:58","guid":{"rendered":"http:\/\/steuer.org\/?p=24697"},"modified":"2013-03-07T02:06:06","modified_gmt":"2013-03-07T00:06:06","slug":"r-b-11-3-substanzwert","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/r-b-11-3-substanzwert\/","title":{"rendered":"R B 11.3 Substanzwert"},"content":{"rendered":"

R B 11.3 Substanzwert<\/strong><\/p>\n

(1)\u00a01<\/sup>Der\u00a0Substanzwert<\/strong>\u00a0ist als\u00a0Mindestwert<\/strong>\u00a0nur anzusetzen, wenn der gemeine Wert nach dem vereinfachten Ertragswertverfahren<\/a> (\u00a7\u00a7 199\u00a0bis\u00a0203 BewG; > R B 199.1 ff.) oder mit einem Gutachtenwert (Ertragswertverfahren oder andere im gew\u00f6hnlichen Gesch\u00e4ftsverkehr f\u00fcr nichtsteuerliche Zwecke \u00fcbliche Methode) ermittelt wird.\u00a02<\/sup>Wird der gemeine Wert aus tats\u00e4chlichen Verk\u00e4ufen unter fremden Dritten im gew\u00f6hnlichen Gesch\u00e4ftsverkehr abgeleitet, ist der Ansatz des Substanzwerts<\/a> als Mindestwert ausgeschlossen.<\/p>\n

(2) Dem\u00a0Grunde nach<\/strong>\u00a0sind in die Ermittlung des\u00a0Substanzwerts<\/strong>\u00a0alle Wirtschaftsg\u00fcter einzubeziehen, die nach\u00a0\u00a7\u00a7 95\u00a0bis\u00a097 BewG\u00a0zum Betriebsverm\u00f6gen geh\u00f6ren.<\/p>\n

(3)\u00a01<\/sup>Bei\u00a0Einzelunternehmen, Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften<\/strong>\u00a0im Sinne der\u00a7\u00a7 95\u00a0bis\u00a097 BewG\u00a0richtet sich der Umfang des Betriebsverm\u00f6gens somit nach der Zugeh\u00f6rigkeit der Wirtschaftsg\u00fcter zum ertragsteuerlichen Betriebsverm\u00f6gen am Bewertungsstichtag (> R B 95, 97.1 bis 97.3, 99, 103.1 bis 103.3).\u00a02<\/sup>Aktive und passive Wirtschaftsg\u00fcter geh\u00f6ren auch dann dem Grunde nach zum ertragsteuerlichen Betriebsverm\u00f6gen, wenn f\u00fcr sie ein steuerliches Aktivierungs- oder Passivierungsverbot besteht.\u00a03<\/sup>Eine handelsrechtlich gebotene R\u00fcckstellung (z.B. Drohverlustr\u00fcckstellung), die steuerlich nicht passiviert werden darf (\u00a7 5 Absatz 4a Satz 1 EStG), ist bei der Ermittlung des Substanzwerts gleichwohl anzusetzen.\u00a04<\/sup>Zum Betriebsverm\u00f6gen geh\u00f6ren auch selbst geschaffene oder entgeltlich erworbene immaterielle Wirtschaftsg\u00fcter (z.B. Patente, Lizenzen, Warenzeichen, Markenrechte, Konzessionen, Bierlieferrechte).\u00a05<\/sup>Gesch\u00e4ftswert-, firmenwert- oder praxiswertbildende Faktoren<\/strong>, denen ein eigenst\u00e4ndiger Wert zugewiesen werden kann (z.B. Kundenstamm, Know-how) sind mit einzubeziehen, unabh\u00e4ngig davon, ob sie selbst geschaffen oder entgeltlich erworben wurden.<\/p>\n

(4)\u00a0R\u00fccklagen<\/strong>\u00a0und\u00a0Ausgleichsposten mit R\u00fccklagencharakter\u00a0sind im Allgemeinen nicht abzugsf\u00e4hig, weil sie Eigenkapitalcharakter haben (vgl.\u00a0\u00a7 103 Absatz 3 BewG; > R B 103.1 Absatz 2).<\/p>\n

(5)\u00a01<\/sup>Die zum\u00a0Betriebsverm\u00f6gen geh\u00f6renden Wirtschaftsg\u00fcter und sonstigen aktiven Ans\u00e4tze<\/strong>\u00a0sowie die zum\u00a0Betriebsverm\u00f6gen geh\u00f6renden Schulden und sonstigen Abz\u00fcge<\/strong>\u00a0sind bei der Ermittlung des Substanzwerts mit dem gemeinen Wert anzusetzen (\u00a7 11 Absatz 2 Satz 3 BewG).\u00a02<\/sup>Ist f\u00fcr Grundbesitz, Betriebsverm\u00f6gen und Anteile an Kapitalgesellschaften ein Wert nach\u00a0\u00a7 151 Absatz 1 Satz 1 Nummer 1 bis 3 BewG\u00a0festzustellen, sind die auf den Bewertungsstichtag festgestellten Werte anzusetzen.\u00a03<\/sup>Die Basiswertregelung in\u00a0\u00a7 151 Absatz 3 BewG\u00a0ist hierbei zu beachten.<\/p>\n

(6)\u00a01<\/sup>Der gemeine Wert von\u00a0Erfindungen oder Urheberrechten<\/strong>, die in Lizenz vergeben oder in sonstiger Weise gegen Entgelt einem Dritten zur Ausnutzung \u00fcberlassen sind, wird in der Weise ermittelt, dass der Anspruch auf die in wiederkehrenden Zahlungen bestehende Gegenleistung kapitalisiert wird, soweit keine anderen geeigneten Bewertungsgrundlagen vorhanden sind.\u00a02<\/sup>Hierf\u00fcr sind die vertraglichen Vereinbarungen mit dem Lizenznehmer ma\u00dfgeblich.\u00a03<\/sup>Ist keine feste Lizenzgeb\u00fchr vereinbart und die Vertragsdauer unbestimmt, kann auf die letzte vor dem Besteuerungszeitpunkt gezahlte Lizenzgeb\u00fchr und eine Laufzeit von acht Jahren abgestellt werden.4<\/sup>Der Kapitalisierung ist der markt\u00fcbliche Zinssatz zugrunde zu legen.\u00a05<\/sup>Es ist nicht zu beanstanden, wenn der jeweils ma\u00dfgebende Kapitalisierungszinssatz nach\u00a0\u00a7 203 Absatz 1 BewG\u00a0(> R B 203) angewendet wird.<\/p>\n

(7) Wirtschaftsg\u00fcter des\u00a0beweglichen abnutzbaren Anlageverm\u00f6gens<\/strong>\u00a0sind mit dem gemeinen Wert anzusetzen. Als gemeiner Wert kann aus Vereinfachungsgr\u00fcnden ein angemessener Restwert in H\u00f6he von mindestens 30 Prozent der Anschaffungs- oder Herstellungskosten ber\u00fccksichtigt werden, wenn dies nicht zu unzutreffenden Ergebnissen f\u00fchrt.<\/p>\n

(8)\u00a01<\/sup>Wirtschaftsg\u00fcter des\u00a0Umlaufverm\u00f6gens<\/strong>\u00a0sind mit ihren Wiederbeschaffungs- oder Wiederherstellungskosten zum Bewertungsstichtag anzusetzen.\u00a02<\/sup>Ihr Wert kann auch nach der retrograden Methode ermittelt werden.\u00a03<\/sup>Auf Grund der Verbrauchsfolgefiktion des Lifo-Verfahrens gebildete stille Reserven sind bei der Ermittlung des Substanzwertes anzusetzen.<\/p>\n

(9) Bei Einzelunternehmen, Personengesellschaften oder Kapitalgesellschaften, die sich in Liquidation<\/strong> befinden, bestehen keine Bedenken, den Liquidationswert (einschlie\u00dflich der Liquidationskosten, die beispielsweise f\u00fcr einen Sozialplan anfallen) anzusetzen.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

R B 11.3 Substanzwert (1)\u00a01Der\u00a0Substanzwert\u00a0ist als\u00a0Mindestwert\u00a0nur anzusetzen, wenn der gemeine Wert nach dem vereinfachten Ertragswertverfahren (\u00a7\u00a7 199\u00a0bis\u00a0203 BewG; > R B 199.1 ff.) oder mit einem Gutachtenwert (Ertragswertverfahren oder andere im gew\u00f6hnlichen Gesch\u00e4ftsverkehr f\u00fcr nichtsteuerliche Zwecke \u00fcbliche Methode) ermittelt wird.\u00a02Wird der gemeine Wert aus tats\u00e4chlichen Verk\u00e4ufen unter fremden Dritten im gew\u00f6hnlichen Gesch\u00e4ftsverkehr abgeleitet, ist der … R B 11.3 Substanzwert<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[2002],"class_list":["post-24697","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-steuer","tag-substanzwert"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/24697","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=24697"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/24697\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=24697"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=24697"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.steuerschroeder.de\/steuer\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=24697"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}